Содержание 

     Введение………………………………………..………………………......….3

     1 Учёт денежных средств…………………………………………………….5

     1.1 Основы нормативного регулирования порядка учета денежных средств………………………………………………………………………………..5

     1.2 Документальное оформление, порядок ведения и отражения в учете кассовых операций………………………………………………………………..…8

     1.3 Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в банках……………………………………………………...13

     1.4 Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка……………………………………………………………………………....…16

     1.5 Учет переводов в пути…………………………………………………..23

     2 Анализ организации бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Башмаковская деревоперерабатывающая компания»………………….26

     2.1 Краткая характеристика ООО «Башмаковская деревоперерабатывающая компания» ……………………………………………26

     2.2 Особенности учета движения денежных средств в ООО «Башмаковская деревоперерабатывающая компания»..........................................28    

     Заключение………...........................................................................................36

Список  литературы.........................................................................................37

Приложения………………………………………………………….………39  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

     С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного  оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

     Денежные  средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

     Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

     Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств в соответствии с действующим законодательством.

     Для того, чтобы достичь поставленной  цели, необходимо реализовать следующие  задачи:

     - ознакомиться со структурой бухгалтерии исследуемой организации и должностными инструкциями;

     - приобрести умения и навыки по работе с первичной документацией и учетными регистрами;

     - освоить особенности организации и ведения бухгалтерского учета на примере ООО «Башмаковская деревоперерабатывающая компания».

     Объектом  исследования является ООО «Башмаковская деревоперерабатывающая компания». Предметом исследования - учетные процессы на предприятии, связанные с денежными средствами и их анализом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Учёт денежных  средств

     1.1 Основы нормативного регулирования порядка учёта денежных средств 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете»,положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План  счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств, целесообразно представить в виде следующей системы:

     1-й  уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и   постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно   организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

     - Гражданский кодекс РФ;

     - Налоговый Кодекс РФ;

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую  отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

     - Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года №  416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».

     - Указ Президента РФ от 16 февраля 1993 года № 224 “Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением” (в редакции от 25.07.2000 г.);

     - Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

     2-й   уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод  основных  правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском  учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним   относятся:

     -  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

     - «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

     - «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

     3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции  призваны  конкретизировать  учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами:

     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция   применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

     - Приложение №2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма  договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

     - Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении  наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению «Отчета о движении денежных средств»;

     - «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

     - Положение о правилах организации наличного денежного        обращения на территории Российской  Федерации, утвержденное   постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П . Применяется  в  части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

     - Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года №199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной  наличности  и  ее выдачи организациям;

     - Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний  Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 “ О бланках строгой отчетности”

     - Указание ЦБ РФ от 31.10.2002 г. № 1201-У “О внесении изменений в положение Банка России от 5.01.98г. № 14-У “О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”.

     4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют  особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

     - документ по учетной политике предприятия;

     - утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

     - графики документооборота;

     - утвержденный  руководителем  план  счетов бухгалтерского учета;

     - утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. [15] 

     1.2 Документальное оформление, порядок ведения  и отражения в  учете кассовых  операций 

     Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности (приложение 1). В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.

     Размер  сумм наличных денег в кассе предприятия  ограничен лимитом, устанавливаемым  кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в  кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

     Прием наличных денег оформляется приходным  кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1) ( приложение 2) , подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.

     Выдача  наличных денег из кассы оформляется  расходным кассовым ордером (РКО) (форма  КО-2) (приложение 3) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

     В соответствии с совместным указанием  Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС  России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами – 60.000 руб. – относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

     Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или  «Оплачено» с указанием даты.

     При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4) ( приложение 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).

     К кассовой книге предъявляются следующие  требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем  и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти  процедуры выполняются по завершению года.

     Кассовая  книга составляется на основании  кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах  через копировальную бумагу –  отрывная часть кассовой книги формирует  отчет кассира с подшитыми  к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.

     На  основании кассового отчета оформляется  регистр синтетического учета –  журнал-ордер № 1, который состоит  из двух частей – журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.

     Аналитический учет кассы ведется по каждому  кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.

     Учет  кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание – по кредиту. [10, c. 91]

     В своем составе счет 50 имеет субсчета:

• 50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.
• 50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний – инкассатору.
• 50/3 «Денежные документы». В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.[2]

     Приведем  основные корреспондентские связи счета 50:

     Таблица 1. Основные корреспондентские связи  счета 50.

     Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

     Расписки  на выданные суммы наличными, не оформленные  расходными кассовыми ордерами, в  остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются  актом (ф. № инв. 15).

     На  оборотной стороне акта материально  ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

     В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

     1) Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кт 50 «Касса»

     2) Дт 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [ 11, c. 274] 

     1.3 Документальное оформление  и бухгалтерский  учёт денежных  средств на расчетных  счетах банка 

     Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.

     К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.

     Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик) ( приложение 5), платежное требование (выписывает получатель) (приложение 6), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.) (приложение 7), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате (приложение 8). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.

     Сведения  о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.

     Приведем  основные корреспондентские связи счета 51:

     Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51

     Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании  выписок с расчетных счетов и  прилагаемых к ним первичных  документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

     Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым  должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.       [ 10, c. 64] 
 

      1.4 Учет денежных  средств, находящих  на специальных  счетах банка 
 

     Организации, помимо хранения денежных средств в  кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах в разделе II актива по статье «Прочие денежные средства».

     По  дебету счета учитываются остаток  денежных средств на специальных  счетах в банке и их поступление, а по кредиту - списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.

     Счет 55 «Специальные счета в банках»  имеет следующие субсчета: 1 «Аккредитивы», 2 «Чековые книжки», 3 «Депозитные счета».

     При всех формах учета синтетический  учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере № 3 и ведомости № 25.

     В журнале-ордере № 3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.    [ 11, c. 284]

     По  субсчету 1 этого счета учитываются  аккредитивы. Аккредитив (приложение 9) представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж при условии предоставления им документов и выполнения других условий, предусмотренных в аккредитиве.