Анализ реализации продукции. 8

1. Понятие, виды и порядок  формирования финансовых ресурсов

     Материальным  вещественным выражением финансов выступают  финансовые ресурсы. Финансовые ресурсы  в отличие от финансов являются реальной категорией.

     Финансовые ресурсы — это фонды денежных средств, находящиеся в распоряжении государства, хозяйствующих субъектов и населения, формирующиеся в процессе распределения и перераспределения части стоимости валового внутреннего продукта, главным образом чистого дохода в денежной форме, и предназначенные для обеспечения расширенного воспроизводства и общегосударственных потребностей.

     Признаки  финансовых ресурсов:

     1. всегда являются денежными средствами, но не все денежные средства  являются финансовыми ресурсами.

      2. финансовые ресурсы всегда имеют  собственника или лицо которое распоряжается ими.

      3. целевая направленность, то есть  конкретное использование финансовых  ресурсов на определенные цели (расширение воспроизводства, материальное  стимулирование, социальные нужды,  оборудование, управление и т.д.).

     Чистый доход в составе валового внутреннего продукта является основным источником формирования финансовых ресурсов. В процессе распределения и перераспределения части ВВП создаются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств.

     Часть чистого дохода направляется на расширенное воспроизводство сферы материального производства для создания децентрализованных финансовых ресурсов, которые находятся в распоряжении хозяйствующих субъектов (предприятий, объединений, организаций), т.е. формируются на микроуровне и используются на затраты по расширению производства. За счет децентрализованных финансовых ресурсов финансируются:

• капитальные вложения;
• расширение оборотных средств;
• техническое перевооружение;
• мероприятия по охране природы и т.д. [7, с. 32]

     Второй но величине источник формирования децентрализованных финансовых ресурсов — амортизационные отчисления — образуется за счет стоимости основных производственных фондов.

     В условиях рыночных отношений пропорции распределения финансовых ресурсов должны определять сами хозяйствующие субъекты. В дореформенный период в Республике Беларусь порядок формирования децентрализованных денежных фондов финансовых ресурсов у хозяйствующих субъектов довольно жестко регламентировался государством (фонд материального поощрения, фонд развития производства, фонд социального развития и жилищного строительства и др.).

     Если децентрализованные финансовые ресурсы представляют главную форму обеспечения расширенного воспроизводства непосредственно хозяйствующих субъектов, то централизованные финансовые ресурсы являются результатом перераспределения главным образом чистого дохода через налоговые и неналоговые платежи и отчисления. Именно рост чистого дохода в основной его форме выражения — прибыли — обусловливает высокие или низкие темпы роста финансовых ресурсов.

     К источникам, за счет которых формируются централизованные фонды финансовых ресурсов, относятся также отчисления хозяйствующих субъектов органам государственного социального страхования, имущественного и личного страхования, в целевые бюджетные фонды (дорожный фонд, фонд занятости и др.).

     Формирование как децентрализованных, так и централизованных фондов финансовых ресурсов государства является результатом расщепления и последующего распределения чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства. Корни и истоки формирования этих групп фондов едины — чистый доход, его первичное распределение и последующее перераспределение.

     Таким образом, состав финансовых ресурсов можно представить в виде схемы (рисунок 1).

                 Рисунок 1- Состав  финансовых ресурсов 

     Основным источником централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов является чистый доход хозяйствующих субъектов, основной формой выражения которого является прибыль. Она выступает важнейшим источником формирования финансовых ресурсов на микроуровне, обеспечивающим расширенное воспроизводство, и участвует в формировании доходной базы бюджета. В прибыли сконцентрированы экономические интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого работника. Она наиболее полно характеризует все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, поэтому только рост прибыли хозяйствующих субъектов, учет факторов, влияющих на размеры, будут способствовать укреплению финансов. 
 
 
 

1. Аудиторский контроль: тенденции  развития в Республике Беларусь

     Согласно  закону РБ «Об аудите», аудит – это:

     - вид предпринимательской деятельности.

     - система по проверке финансовой  отчетности и правильности отражения  в ней результатов финансово-хозяйственной  деятельности.

     - деятельность в области бухгалтерского  учета.

     - деятельность в области налогового  законодательства.

     - деятельность в области банковского  и страхового дела предприятий  и других форм собственности.

     При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом.

       При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РБ и РФ по этим вопросам.

       В РБ аудит очень молод, ему около 12 лет. Поэтому ему место в нашей экономике не определено окончательно.

         Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита. то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РБ.

     В республике сейчас работают по лицензии 1096 аудиторов, из них 480 индивидуальных предпринимателей, 100 аудиторских организаций.

     Государственное регулирование в области аудиторской  деятельности выполняет следующие  функции:

     -определение  субъектов хозяйствования, подлежащих  обязательному аудиту;

     -ведение  контрольного реестра аудиторских организаций и аудиторов — индивидуальных предпринимателей;

     -утверждение  национальных стандартов аудиторской  деятельности и иных нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность;

     -утверждение  единой системы проведения тендеров на аудит.

     -установление  ограничений допуска аудиторов  к обязательному аудиту (членство  в общественном объединении, уровень  качества);

     -организация  условий для подготовки кадров  по МСФО и МСА;

     -обобщение  статистической отчетности аудиторов  — индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;

     -иные, установленные законодательством  функции.

     Снижение  рисков пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности является самой  сложной задачей аудита. Перспективными представляются следующие тенденции ее решения:

     -контроль  качества процесса аудита в  соответствии с действующими  правилами и МСА;

     -внедрение  современных технологий оценки  качества аудита как услуги, имеющей  потребительские свойства;

     -реализация  методики обоснования при заключении  договоров на проведение аудита условий выполнения задания, методики расчета стоимости и объема оказываемых услуг, необходимого времени, уровня существенности и аудиторских рисков;

     -внедрение  механизмов противодействия нарушениям  этики, недобросовестной конкуренции, ограничениям объема аудиторских процедур аудиторами и заказчиками аудита.

     За  прошедший период управления аудитом  была проведена значительная работа по созданию правового поля для развития и совершенствования этого специфического вида предпринимательской деятельности, в результате чего сформировалась соответствующая нормативная база:

      - Закон Республики Беларусь «Об  аудиторской деятельности в Республике  Беларусь». 

      - Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь «Об утверждении  правил аудиторской деятельности».

      - Постановление Совета Министров  Республики Беларусь «О государственном  регулировании аудиторской деятельности»  и др.

       На данный момент уже действует  35 правил аудиторской деятельности. Несмотря на то, что применение  нормативных актов способствовало улучшению финансовой деятельности субъектов хозяйствования, повысило ответственность бухгалтеров за выполнение своих служебных обязанностей, использование этих правовых норм сталкивается с рядом трудностей. Это и привычка вести проверку «по вдохновению», и нехватка времени на оформление рабочей документации, особенно при работе с малыми предприятиями[28,с.85].

       Помимо этого актуальной проблемой  в настоящее время является  то, что внутриведомственный контроль  развивается гораздо быстрее  аудита, подменяя его в акционерных обществах, подчиненных министерствам и концернам. Теперь ведомственные ревизоры получили право заниматься проверками и за пределами своих ведомств.

       Некоторые чиновники пытаются  рассматривать аудит лишь как  часть системы государственного контроля за деятельностью коммерческих организаций. Это не так, поскольку аудит- это независимый контроль достоверности финансовой отчетности. Результативность работы аудита и контрольных органов нельзя сопоставить. Это объясняется тем, что аудиторы выступают скорее как «врачи-терапевты», определяющие, что болит у клиента и как лечить; органы государственного контроля - скорее «хирурги», причем не заботятся о том, выживет клиент после ампутации, т.е. после доначисления налогов, уплаты пени и штрафных санкций. Различны также их возможности. Аудиторы, в отличие от госревизоров, имеют ограничения в длительности осуществления аудиторских проверок, поскольку есть согласованная с клиентом трудоемкость проверки и ее стоимость [29,с.22].

       Таким образом, внешний аудит, как вид деятельности, должен быть независимым и прежде всего от собственника (заказчика). Из чего следует, что подмена внешнего аудита службами ведомственного контроля является серьезной ошибкой.

       Кроме того, доверие предприятий  к аудитору возможно, только если никто не влияет на его выводы и суждения. Это еще раз подчеркивает, что независимость аудита – главный принцип его существования во всем мире.  В нашей стране в большей степени преобладает аудит государственный. Но создание государственного аудита - ошибка, которая в перспективе может усложнить инвестиционные процессы, и без того непростые. Результаты работы государственных аудиторских организаций никогда не будут приниматься внешними инвесторами.

       Поэтому необходимо обеспечить условия для того, чтобы аудит не превратился в новый вид государственного контроля.

       Больше всего ударила по аудиту  архаичная система ценообразования.  Связано это с тем, что в  основе лежит затратный принцип,  а такие категории, как профессиональное  мастерство, квалификация, опыт, престиж исполнителя и профессиональные риски не учитываются в тарифах на аудиторскую деятельность. Эти ограничения, не имеющие аналогов нигде в мире, экономически не оправданы и являются существенным тормозом развития аудита. То, что стоимость белорусского аудита и заработная плата наших специалистов на порядок ниже, чем в Росси – не достижение. Это является результатом низкой платежеспособности субъектов хозяйствования, несовершенства законодательства и непонимания роли аудита[30,с.21].

       Необходимо отметить, что контролирующие  органы, которые долгое время  добивались «упорядочения» цен  в этой сфере, в принципе, достигли  своей цели: белорусский аудит  дешевле, чем за рубежом. Но  здесь возникает вопрос: стал  ли он при этом качественнее?[31,с.21]

Таблица 2.1 – Сравнительная характеристика аудиторской деятельности в РБ за 2008-2010годы

Таким образом, наблюдается положительная  тенденция в развитии аудиторской  деятельности в РБ. В составе организаций, осуществляющих аудиторскую деятельность, наибольший удельный вес приходится на аудиторов – ИП, но при этом с каждым годом количество аудиторских организаций возрастает, а количество аудиторов-ИП снижается. Высокими темпами растет количество услуг, оказанных аудиторскими организациями. В 2010 году количество выявленных нарушений налогового законодательства снизилось по сравнению с 2008 годом на 2,8%, однако количество нарушений бухгалтерского учета в 2010 году возросло по сравнению с 2008 годом на 19,9%.  

         3.Проблемы и перспективы развития страхового рынка Республики Беларусь в современных условиях 

     Страховой рынок, являясь частью финансово-кредитной системы, затрагивает практически все аспекты деятельности общества и относится к важнейшим национальным приоритетам, поскольку призван способствовать обеспечению стабильного развития экономики и социальной сферы.

     Главным предназначением страхования является защита интересов граждан и организаций  при наступлении различных неблагоприятных  событий за счет средств страховых  резервов, формируемых страховщиками  из уплаченных страховых взносов. В  республике в основном создана нормативная правовая база, регулирующая отношения в сфере страхования и страховой деятельности, образован национальный институт перестраховочной защиты. В то же время для усиления защищенности граждан и организаций, формирования долгосрочных ресурсов для экономики, а также создания условий для притока иностранного капитала необходимо повысить интенсивность развития отечественного страхового рынка.

     Развитию  страхового рынка Республики Беларусь способствовало принятие указов Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530, от 25 августа 2006 г. № 534 «О содействии развитию экспорта товаров (работ, услуг)» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 143, 1/7870) и от 19 мая 2008 г. № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 121, 1/9719), а также постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 1750 «Об утверждении Порядка инвестирования и размещения страховыми организациями средств страховых резервов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 5, 5/24459).

     На 1 января 2011 г. на страховом рынке Республики Беларусь осуществляли деятельность 24 страховые организации, в том числе 4 — осуществляющие виды страхования, относящиеся к страхованию жизни. Контрольные пакеты акций 8 страховых организаций, осуществлявших деятельность в 2010 году, принадлежали государству, 2 страховые организации созданы со 100-процентным иностранным капиталом. Доля иностранного капитала в совокупном уставном фонде страховых организаций республики на 1 января 2011 г. составила 2,4 процента.

     Страховые организации в 2010 году получили страховые взносы в общей сумме 1342 млрд. рублей (0,82 процента к ВВП) и выплатили физическим и юридическим лицам страховое возмещение и страховое обеспечение на сумму 804,5 млрд. рублей, что к уровню 2005 года составило в действующих ценах 280 и 399 процентов соответственно.

     В структуре страховых взносов  за 2010 год на долю добровольных видов  страхования приходится 50 процентов (в 2005 году — 32,3 процента).

     Развитие  страхового рынка осуществляется в  трех ключевых его сегментах — обязательном страховании, добровольном страховании ином, чем страхование жизни (далее — общее страхование), и добровольном страховании жизни. При этом развитие обязательного страхования зависит главным образом от проводимой государством политики.

     В 2010 году объем поступлений страховых  взносов по видам обязательного  страхования достиг 673 млрд. рублей, выплат — 440 млрд. рублей, что к уровню 2005 года составило в действующих  ценах 207 и 284 процента соответственно. Однако если в абсолютном выражении для объемных показателей сегмента обязательного страхования характерен постоянный рост, то в относительном выражении их динамика в последние годы существенно замедлилась (со 135 процентов в 2008 году до 113 процентов в 2010 году).

     Основная  доля (более 90 процентов) поступлений страховых взносов и соответственно страховых выплат по обязательному страхованию приходится на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страхование строений, принадлежащих гражданам.

     Сокращение  объемов поступлений страховых  взносов по видам обязательного  страхования компенсировалось активизацией деятельности страховых организаций  на рынке добровольного страхования, где совокупный прирост взносов в 2010 году составил 151,5 млрд. рублей.

     Развитие  добровольного страхования в  значительной степени определялось результатами работы в сегменте имущественного страхования, прежде всего страхования  имущества граждан. В 2006–2010 годах на долю имущественного страхования приходилось от 71 до 88 процентов всего объема страховых взносов по общему страхованию. В 2010 году страховые организации республики по видам добровольного имущественного страхования получили 455,8 млрд. рублей страховых взносов, что в 4,6 раза превышает уровень 2005 года. Достигнутые результаты являются следствием увеличения объемов строительства жилья, а также обновления гражданами и субъектами хозяйствования автомобильного парка.

     Недостаточно  высокими темпами с точки зрения своего потенциала развивалось личное страхование (не включающее виды, относящиеся к страхованию жизни) и страхование ответственности. Объемы страховых взносов, полученных на указанных сегментах, в 2010 году составили 89,7 млрд. рублей и 45,1 млрд. рублей соответственно, что в 5,3 и 4,6 раза выше уровня 2005 года.

     В период интенсивного развития белорусской  экономики, когда возрастает потребность  в долгосрочных инвестиционных ресурсах, особую актуальность приобретают виды страхования, относящиеся к страхованию жизни. В 2010 году объем поступления страховых взносов по таким видам добровольного страхования составил 79 млрд. рублей, выплат — 14,8 млрд. рублей, что соответственно в 3,9 и 4,7 раза выше уровня 2005 года.

     Данный  сегмент в значительной степени будет определять перспективы развития национального страхового рынка. Это подтверждает и современная мировая практика, где на долю накопительного страхования приходится 59 процентов общего объема полученных страховых взносов. В Республике Беларусь такой показатель в 2010 году составил 5,9 процента (по данным за 2009 год в России — 2 процента, Казахстане — 8 процентов, Литве — 10 процентов, Чехии — 42 процента, Польше — 51 процент).

     Развитие  страхового рынка зависит от финансового  потенциала страховых организаций. На 1 января 2011 г. собственный капитал страховщиков составил 1979 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2005 годом более чем в 15,3 раза. В структуре собственного капитала уставный фонд составляет 86 процентов, или 1703 млрд. рублей.

     Уровень реализации инвестиционной функции  страхования определяется величиной  страховых резервов, сформированных страховщиками. На 1 января 2011 г. страховые  резервы сформированы в сумме 1030 млрд. рублей, что в 4 раза больше, чем  на начало 2006 года. В их структуре удельный вес видов страхования, относящихся к страхованию жизни, составляет 26 процентов (на 1 января 2006 г. — 17 процентов).

     Отношение суммы страховых резервов к величине размещенных в банковской системе  республики вкладов граждан составило менее 1 процента, что указывает на недостаточную значимость сформированных страховщиками ресурсов для решения общегосударственных задач в области инновационных процессов и делает актуальным вопрос о развитии накопительных видов страхования, в том числе при участии государства.

     Оценка  современных тенденций развития страхового рынка Республики Беларусь свидетельствует о росте его  роли в системе социально-экономических  и финансовых отношений и необходимости  дальнейшего повышения уровня обеспечения  страховой защитой граждан и предприятий, реализации механизма, гарантирующего стабильный экономический рост вне зависимости от неблагоприятной экономической конъюнктуры, природных и техногенных катастроф.

     Несмотря  на определенные положительные результаты, уровень важнейших макроэкономических индикаторов, характеризующих потенциал национального страхового рынка, остается низким.

     Отношение страховых взносов к ВВП в 2010 году составило 0,82 процента, что на 0,08 процентного пункта выше уровня 2005 года (0,74 процента).

     В большинстве стран Европейского союза при среднедушевом уровне ВВП около 25–40 тыс. долларов США  доля страховых взносов в ВВП  составляет от 5 до 16 процентов, тогда  как в странах Центральной  и Восточной Европы — менее 4 процентов  при ВВП на душу населения от 10 до 20 тыс. долларов США.

     Аналогичным образом складывается показатель суммы  страховых взносов на душу населения. Так, плотность страхования в  странах Центральной и Восточной  Европы варьируется от 75–140 долларов США (Болгария, Сербия, Румыния, Украина) до 200–495 долларов США (Венгрия, страны Балтии, Польша, Словакия). В Беларуси сумма страховых взносов, приходящаяся на одного человека, в 2010 году составила 142 тыс. рублей, или в эквиваленте 48 долларов США.

     На  низком уровне остается капитализация страховых организаций республики — отношение активов страхового рынка к ВВП в 2010 году составило 1,7 процента. Для сравнения в Польше — около 5 процентов.

     Приведенная дифференциация индикаторов в разрезе  стран указывает, что развитие рынка  страховых услуг тесно связано с общеэкономическими процессами в стране.

     Развитие  страхового рынка подвержено влиянию  обязательного страхования. Введение массовых видов обязательного страхования  доказало пользу страхования для  каждого гражданина республики и  стимулировало спрос на соответствующие услуги по видам добровольного страхования. В 2010 году доля добровольных видов страхования составила 50 процентов от общего объема поступлений страховых взносов по всем видам страхования (в 2005 году — 32 процента).

     Приоритетными направлениями развития страхового рынка являются обеспечение оптимального сочетания обязательной и добровольной форм страхования, введение новых видов обязательного страхования и совершенствование действующих, а также обеспечение финансовых гарантий в сферах общественной жизни, связанных с использованием источников повышенной опасности и возникновением крупных рисков, затрагивающих интересы всего общества в целом.

     Развитие  добровольного страхования находится  в зависимости от уровня платежеспособного спроса на страховые услуги, а его динамика будет определяться эффективностью реализации мер стимулирующего характера, принятых на уровне государства.