Анализ состояния имущества предприятия

          Введение

 

Одним из важнейших критериев  оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получение  прибыли, является эффективность использования  имущества и раскрытие имущественного потенциала. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства. Это основной источник пополнения средств предприятия.

Анализ имущественного состояния  начинают с изучения состава и  структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные.

Актуальность совершенствования анализа имущества и его информационной базы, а так же то, что имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассматривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в курсе экономики имущество предприятия рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает деятельность предприятия; в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования, обусловили выбор темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

Объектом исследования является Сельскохозяйственный производственный кооператив «Никольское».

Предмет изучения – имущество  объекта и его источники образования.

Цель данной дипломной  работы: проанализировать состав имущества  предприятия с точки зрения эффективности  его использования для выявления  его имущественного потенциала.

Основными задачами дипломной работы являются:

- изучить теоретические основы  анализа имущества предприятия;

- провести анализ внеоборотных  активов с точки зрения более  рационального его использования;

- проанализировать состояние оборотных  средств и выявить резервы повышения эффективности их использования;

- провести анализ источников  формирования имущества;

- выявить имущественный потенциал  предприятия.

В ходе написания работы использовались методы экономического анализа (описание, сравнение, группировка, балансовая увязка), статистические (абсолютные, относительные и средние величины, ряды динамики).

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и  приложений.

В первой главе рассмотрены  методологические основы учета и анализа имущества и источников предприятия. За основу для анализа финансовой деятельности предприятия методика автора  Ковалева А.И., также в процессе написания работы были изучены статьи авторов Грищенко О. В., Самойлова Л.Л., Жминько С.И., Дешина В.Е.

Во второй главе приведен экономический анализ имущества  Сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское».

 

 

 Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа имущества

 

1. Понятие, значение и задачи анализа состояния имущества

 

Действующее законодательство, в том числе и гражданское, не содержит определение понятия «имущество», несмотря на широкое применение этого термина в юридической и экономической областях.

Юридическая трактовка термина  «имущество» связана, прежде всего, с определением собственности как способности владения совокупностью вещей, прав и обязанностей физическим или юридическим лицом, государством или муниципальным образованием. Иными словами, имущество — это предметы, которые являются объектами чьей-либо собственности. С этим пониманием имущества связано универсальное правопреемство (переход от одного лица к другому прав и обязанностей при наследовании и ликвидации юридических лиц вследствие реорганизации).

Обобщение определений "имущества  предприятия", предложенных различными источниками, позволило интерпретировать с экономической точки зрения "имущество предприятия" как совокупность предметов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и находящихся в собственности предприятия. Экономическая трактовка данного понятия вытекает из юридической, но акцентирует внимание на составе имущества и на проблеме его использования, а не на форме собственности.

Имущество предприятия принято  разделять на две группы: движимое и недвижимое. Недвижимое имущество или недвижимость — это земля и имущество, связанное с землей (здания, сооружения и пр.). Движимым имуществом являются все виды имущества, которые не могут быть отнесены к категории "недвижимость".

Согласно Международным бухгалтерским  стандартам, имущественное и финансовое положение предприятия, а также результаты его деятельности отражаются в одной из форм финансовой отчетности — бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе имущество, сгруппированное по составу и размещению, отражается в активе; в пассиве рассматриваются источники образования имущества. Прежде всего, необходимо отметить неразрывность понятия; "имущество" с понятием "капитал".

Капитал — в широком смысле это  все, что способно приносить доход. В более узком смысле, это вложенный  в дело, работающий источник дохода в виде средств предприятия.

В бухгалтерском учете капитал  рассматривается как зеркальное отражение имущества предприятия, то есть как источник формирования имущества. Предметом же учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной  деятельности предприятия, организации  и учреждения должны иметь соответствующее  их деятельности имущество – основные средства, сырье и материалы, топливо  и т.п. Приобретенное, созданное или  поступившее по другим причинам имущество является объектом бухгалтерского учета (его необходимо учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др).

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками являются вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятии используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также являются объектами учета.

Индикатором для оценки наличия и источников имущества  предприятия служит бухгалтерский  баланс. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия  можно сделать на основе выявления «больных» статей баланса, к которым относят: ссуды и займы, не погашенные в срок; просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, векселя выданные или полученные и просроченные.

Для удобства анализа  целесообразно использовать так  называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса и его структуру регулирующих статей.

Для этого:

1. суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;
2. на величину статьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;
3. однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах.

Большое внимание при  анализе уделяется активу баланса. Мировая и отечественная экономическая наука внесла значительный вклад во всестороннее исследование активов: их экономического содержания, порядка представления, классификации, оценки. По поводу активов (от лат. activus — действенный) имеются самые разнообразные определения, которые обусловлены исследованием активов с позиций различных специальных областей знаний: экономики предприятия, финансового менеджмента, операционного и инновационного менеджмента, бухгалтерского учета, логистики, контроллинга и др.

При определении активов  указывают некоторые отдельные  их характеристики, такие как право  собственности на объекты активов, денежную оценку их стоимости, натурально-вещественную форму существования активов, доходность активов, то есть характеристики, присущие активам, как объекту управления.

Можно выделить два основных подхода к определению активов  организации:

1) как способа размещения  и использования финансовых ресурсов;

2) как отсроченных  расходов, осуществленных в текущем  периоде.

Вещественная концепция  трактует активы как предметы с определенным функциональным назначением. Расходная  концепция характеризует активы как затраты, понесенные организацией в результате предшествующих операций с целью получения дохода от их дальнейшего использования.

Активы обеспечивают определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются убытками или текущими расходами  организации. В SFAC 6 (Statements of Financial Accounting Concepts, США) активы определяются как  вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими хозяйственными операциями или событиями и контролируемый хозяйствующей единицей. В соответствии с позицией FASB (Financial Accounting Standards Board, США) любой актив имеет три существенные характеристики:

1) актив способен принести хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем;

2) активы находятся  в распоряжении руководства организации,  которое могло бы беспрепятственно  задействовать их по собственному  усмотрению или продать;

3) активы являются  результатом ранее осуществленных организацией сделок, т.е. пригодны к использованию в данный момент, а не находятся на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Американские специалисты  считают, что при отсутствии хотя бы одной из этих характеристик объект учета не может быть признан активом.

Схожее определение  активов дает и МСФО. Активы –  это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  получение экономической выгоды в будущем .

Отметим, что в российском законодательстве понятие активов не дается, хотя используется довольно часто, причем зачастую понятия актив и "имущество" не различаются. Близкое по смыслу к МСФО и GAAP США общее определение имущества сформулировано Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п.7.2.): «имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем». Данные определения близки друг к другу.

Организации используют свои активы для производства товаров  и услуг, способных удовлетворить  желания и потребности покупателей, готовых платить за них, и тем  самым увеличивать приток денежных средств компании. В рамках отечественного законодательства общий признак активов – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – присутствует лишь на уровне частного определения основных средств и нематериальных активов (п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Будущими экономическими выгодами является потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку или сокращать отток денежных средств или их эквивалентов в организацию. Таким образом, активы – это контролируемые организацией в результате прошлых событий экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть справедливо измерена, и от которых предприятие ожидает получение экономической выгоды.

В экономической литературе наиболее распространено представление об активе баланса как об описи его имущества. Вместе с тем достаточно очевидно, что в современном виде актив обременен рядом статей, которые даже с большой натяжкой вряд ли можно отнести к имуществу. К таковым относятся, в частности, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям.

Определяя актив как  имущество, можно придерживаться или  юридической, или экономической  трактовок. Имущество в юридическом  смысле представляет собой совокупность подлежащих оценке в денежном выражении благ, юридически закрепленных за данным субъектом права. В экономическом смысле активы определяют как имущество, которое можно изъять у предприятия (имеется в виду продать, или подарить). Отсюда с очевидностью вытекает, что объекты учета, отражаемые в активе балансе, подразделяются на две группы: имущество, т.е. то, что можно изъять, и отвлеченные средства (дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения).

В. В. Ковалев указывает, что на практике четкого различия между возможностью юридического и экономического подходов не делается, поэтому в настоящее время наибольшее распространение получили следующие две взаимосвязанные трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещественной и расходно-результатной, разработанные соответственно в рамках статической и динамической концепции учета (рис.1).

 

 

Рисунок 1 – Трактовки  актива баланса

 

Согласно предметно-вещественной трактовке, в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса — это средства, которые, образно говоря, "можно потрогать руками" и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Подобная интерпретация актива баланса была доминирующей в нашей стране в советское время.

Согласно расходно-результатному  подходу, актив баланса представляет собой величину расходов предприятия, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ради возможного получения будущих доходов.

Анализ различных научных  школ и работ, а также материалов периодической печати показал отсутствие единого подхода к категории «активы». Мнения ученых на нее различаются, отсюда появление различных направлений на ее содержание. Верным подходом выступает рассмотрение ее в качестве важнейшей составной части экономического потенциала. Многообразие понятий данной экономической категории объясняется ее сложностью и значимостью для рыночной экономики. От того, на сколько четко и глубоко будет рассмотрена данная категория зависит хозяйственная деятельность всего общества, отдельного хозяйствующего региона и самой организации. В экономическом потенциале следует выделить две его стороны - имущественное положение и финансовое, которое определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами.

Активы, как экономический  потенциал организации, состоит  из различных видов ресурсов, которые принимают участие в производственном процессе или нет, возобновляются или же находятся в одной и той же форме, оборачиваются или нет, зависят от уровня хозяйственной деятельности, от той роли, в которой тот или иной ресурс играет как в сфере производства, так и в сфере обращения. Следовательно, экономический потенциал, составляющий основу активов, может находиться как в сфере производства, так и в сфере обращения, то есть в постоянном движении и последовательно принимая производственную, товарную и денежные формы. 

При анализе актива (имущества) обращают внимание на следующие вопросы:

1.  На какие составляющие  приходился наибольший удельный  вес в структуре совокупных активов? Если на оборотные активы, то это свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

2. В целом, как изменилось имущество (сумма внеоборотных и оборотных активов) предприятия? Уменьшение имущества свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность и наоборот. Рост имущества предприятия может свидетельствовать о позитивном изменении баланса.

3. Как изменились за  анализируемый период объемы дебиторской задолженности? Если выросли - является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Если снизились - является позитивным изменением и может свидетельствовать  об улучшении ситуации с оплатой  продукции предприятия и о  выборе подходящей политики продаж.

4. На какой вид дебиторов приходилась наибольшая доля в общей сумме задолженности? Если долгосрочных (со сроком погашения более чем через 12 месяцев) дебиторов - показывает длительное выведение средств из оборота.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет, что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Он позволяет перейти к относительным оценкам и проводить  хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Рассмотрим некоторые  относительные показатели наличия  и эффективности использования имущества предприятия.

Фондоотдача – выпуск продукции на единицу стоимости  основных фондов. Рассчитывается как  годовой выпуск продукции деленный на среднегодовую стоимость основных средств, с помощью которых произведена  эта продукция (1).

 

Фо. = Q / Фср.    (1)

 

где Фо. - фондоотдача;

Q – выручка от реализации продукции;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоемкость - показатель, рассчитываемый как среднегодовая стоимость  основных средств деленная на годовой  выпуск продукции. Фондоёмкость характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. (2)

 

Фё. = Фср. / Q     (2)

 

где Фё. - фондоёмкость;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Q - выручка от реализации продукции.

Эффективность работы предприятия  во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу  рабочих предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда. (3)

Фв. = Фср. / Чп.п.п. (3)

 

где Фв. - фондовооружённость;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Чп.п.п. - численность промышленно-производственного персонала.

Фондорентабельность - показатель, характеризующий  сколько рублей прибыли от реализации приходится на 100 рублей основных фондов. Рост показателя в динамике характеризует  более эффективное использование  основных фондов, а уменьшение данного показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит об увеличении затрат предприятия. (4)

 

Френт. = Pреализ. / Фср. (4)

 

где Френт. – фондорентабельность;

Pреализ. – прибыль от реализации;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Коэффициент обновления - это коэффициент  показывающий, какую часть от имеющихся  на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Коэффициент определяется как отношение стоимости основных средств, приобретенных в отчетном периоде к первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода. (5)

 

Кобн. = ОПФп. / ОПФ к.г. (5)

 

где Кобн. – коэффициент обновления;

ОПФп. – стоимость поступивших основных производственных фондов;

ОПФк.г. – стоимость основных производственных фондов на конец года.

Коэффициент выбытия – это коэффициент, характеризующий интенсивность  выбытия основных средств. Рассчитывается как отношение выбывших за год  основных фондов к их наличию на начало года. (6)

 

Квыб. =ОПФвыб. / ОПФн.г.,  (6)

 

где Квыб. – коэффициент выбытия;

ОПФвыб. – стоимость выбывших основных производственных фондов;

ОПФн.г. –стоимость основных производственных фондов на начало года.

Коэффициент замены — отношение  стоимости основных средств, выбывших в результате износа, к стоимости вновь поступивших основных средств. Показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.  (7)

 

Кзам. =ОПФизн. / ОПФпоступ.,  (7)

 

где Кзам. – коэффициент замены;

ОПФизн. – стоимость выбывших в результате износа основных средств;

ОПФпоступ.. – стоимость вновь поступивших основных средств.

Коэффициеент износа — показывает степень изношенности основных средств. Определяется как отношение суммы  начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств. (8)

 

Кизн. =ОПФизн. / Фср. (8)

где Кизн. – коэффициент износа;

ОПФизн. – стоимость выбывших в результате износа основных средств; Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Коэффициент годности —  отношение остаточной стоимости основных фондов к их полной первоначальной стоимости. Показывает степень годности оборудования. (9)

 

Кгод. =ОПФост. / Фср. (9)

 

где Кгод. – коэффициент годности;

ОПФост. – остаточная стоимость основных средств;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

А для анализа эффективности  использования оборотных активов  рассчитывают коэффициенты деловой  активности. А именно:

1) Коэффициент общей оборачиваемости  капитала  (10)

 

Кобщей.обор.капит. = N / Bср. (10)

 

где N— выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Bср. — средний за период итог баланса.

2) Коэффициент оборачиваемости  мобильных средств (11)

 

Кобор.моб. ср-в = N / Zср.+Rср. (11)

 

где Zср. — средняя за период величина запасов и затрат по балансу;

Rср.— средняя за период величина денежных средств, расчетов и прочих активов.

3) Коэффициент оборачиваемости  материальных оборотных средств  (12)

 

Кобор.мат.обор.ср-в = N / Zср. (12)

 

4) Коэффициент оборачиваемости  готовой продукции  (13)

 

Кобор.гот прод. = N / Zср. за пер. (13)

где Zср. за пер. — средняя за период величина готовой продукции.

5) Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (14)

 

Кобор.дебит.задолж. = N / rср.деб. (14)

 

где rср. деб.— средняя за период дебиторская задолженность.

6) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (15)

 

Кобор.кредит.задолж. = N / rср.кред. (15)

 

где rср.кред. — средняя за период кредиторская задолженность.

7) Коэффициент оборачиваемости  собственного капитала (16)

 

Кобор.собст.капитала = N / Исобств.ср-в (16)

 

где Исобств.ср-в — средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу

 

2.  Источники формирования имущества предприятия

 

Пассив баланса отражает источники  средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

В зависимости  от источников образования и целевого назначения имущество организаций  разделяют на собственное (собственный  капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств).

Группа собственного капитала подразделяется на несколько подгрупп:

Уставный капитал - это капитал, первоначально инвестированный  собственником в деятельность предприятия. Величина этого капитала отражается в уставе предприятия и является неизменной весь период деятельности. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал и кредитуют счет «Уставный капитал». Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета «Уставный капитал» и кредиту счетов:

- «Расчеты с  учредителями» - на сумму уменьшения  номинальной стоимости акций;

- «Резервный  капитал» - вследствие направления  части уставного капитала в  резервный капитал.