Введение

      Одна  из основных задач современного сельского  хозяйства страны – снабжение  населения необходимыми продуктами питания, а перерабатывающей промышленности  сырьем. Однако, продовольственное снабжение в России сейчас является одной из самых болевых точек жизни общества. Это вызвано тем, что сельскохозяйственная сфера оказалась не подготовленной к функционированию в рыночной среде. Сложное положение складывается в одной из ведущих отраслей сельского хозяйства – растениеводстве, а точнее – в  зерновом производстве,  которое имеет огромное народно-хозяйственное значение. Зерно и продукты его переработки - это основной источник питания человека. Человечество уже несколько тысячелетий выращивает зерновые культуры, но до сих пор не смогло найти какой-либо эквивалент, который мог бы полноценно заменить хлеб. И вряд ли таковой вообще существует, так как только в зерне наиболее оптимально сбалансированы все жизненно необходимые для существования человека питательные вещества.

      В настоящее время в России складывается катастрофическая ситуация в зерновом хозяйстве. При данном уровне производства, на одного жителя России зерна приходится примерно в 150 раз меньше, чем в развитых странах. Это говорит о том, что, доля России в валовом производстве зерна значительно уменьшилась. В последние годы снижение объемов производства, закупок и  переработки зерна, которое в отдельные периоды наблюдалось и раньше, приняло значительные размеры. Кроме того, это снижение происходит систематически из года в год и на всей территории страны. Так валовое производство зерна во всех категориях хозяйств Нижегородской области составило в 2003 году 862,7 тыс. тонн или всего 49% от уровня 1990 года.

     Можно  выделить две основные причины  снижения валового сбора: уменьшение  посевных площадей под зерновыми культурами и снижение урожайности зерновых культур в результате недостаточного использования минеральных и органических удобрений, сокращения применения химических средств защиты, запущенности семеноводства, сокращения поступления новой техники, нарушения севооборотов, нарушения зональных систем земледелия.

      Зерно перестает быть для товаропроизводителей  высокоэффективной культурой. В  условиях высоких темпов инфляции  предприятия не могут восполнить своих расходов на производство зерна. В результате большая часть регионов стала иметь от реализации зерновых не прибыль, а убыток. Одна из серьезных причин сложившейся ситуации – это диспаритет цен на сельскохозяйственную и промышленную  продукцию, что привело к серьезному ухудшению материально-технической базы сельского хозяйства.  Восстановление  подорванной в годы реформ материально – технической  базы, обновление и интенсивный путь развития отрасли зернопроизводства требуют достаточно больших инвестиций и, в первую очередь, со стороны государства, поскольку большую часть проблем на современном этапе без государственной поддержки производителям зерна не решить. Однако, в зерновой отрасли безусловно есть и внутренние резервы повышения эффективности и развития.

           Цель курсовой работы работы: проанализировать состояние производства зерновых культур и порядок их учета в ООО «Восход» с.Починки, а также определить резервы производства зерна и пути совершенствования учета в растениеводстве.

         Источниками информации являются  годовые отчеты,  специальная и экономическая литература по теме исследования.  
 

2. Теоретические основы  учета затрат на  производство и  продажу продукции  
 

Таблица 1.1

Нормативное, правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного животноводства. 

     2.1 Обзор  литературы растениеводства

     Одной  из важнейших задач современного  сельского хозяйства является повышение эффективности производства всех его отраслей и видов производимой продукции, особенно зерна, поскольку зерновое хозяйство составляет основу растениеводства и всего сельскохозяйственного производства. Почти 40% агропромышленного производства непосредственно связано с зерновыми ресурсами. Это определяется многосторонними связями зернового производства с определенными отраслями сельского хозяйства и промышленности.

   Однако  в последнее  десятилетие состояние  зерновой отрасли вызывает по  мнению  ряда специалистов вполне  обоснованную тревогу. Российское  зерновое производство в последнее десятилетие явно идет по нисходящей.

С позиции здравого смысла, считает А.И.Алтухов, трудно объяснить почему, располагая одним из самых крупных в мире зерновым клином, Российская Федерация, которая в недалеком прошлом производила зерна на душу населения вдвое больше среднемирового уровня, в сравнительно короткий  период аграрных преобразований допустила такие темпы снижения его производства. Валовое производство зерна в РФ составило в 2004 году 79,3 млн. тонн, что к 1990 году составляет 76%, урожайность – 18,9 ц/га, к 1990 году – 114%, производство зерна на душу населения 547 кг, по отношению к 1990 году – 76,7%, на 1 работника – 87,5 ц, в отношение к 1990 году – 72,9%, доля в мировом производстве 3,7 %. При этом в 2004 году доля вносимых удобрений под зерновые культуры в 2004 году по отношению к 1990 году составила 28,6%.

Имея огромные площади плодородных земель и  большие нереализованные ресурсы продуктивности климата  Россия способна не только обеспечить внутренние потребности в хлебопродуктах и кормовом зерне, но также стать крупнейшим поставщиком зерна на мировой рынок, как это было до 1917г.. 

По мнению А.И. Алтухова, в современных экономических  условиях, источником средств для оживления зернового производства может стать частичное перераспределение доходов, поступающих в федеральный бюджет от промышленности, использующей зерно в качестве сырья для производства своей продукции. Без ущерба для развития других отраслей на эти цели можно направить не менее половины их объема.

    Министр сельского хозяйства РФ Алексей Гордеев [9, 30.11.04] сообщил, что Минсельхоз РФ разрабатывает стратегию развития сельского хозяйства и рыболовства до 2015 года. Эта стратегия должна решать три задачи:

• повышение конкурентоспособности и эффективности аграрного сектора,
• создание условий для развития сельскохозяйственных территорий,
• улучшение воспроизводства природных ресурсов.

Кроме того, Гордеев  считает необходимым принять  закон, касающийся дальнейшего развития сельского хозяйства и агропродовольственного рынка.

На фоне таких  перспектив Ю.И. Линин [15, с.42] сообщает, что  с 2004 года отменена государственная финансовая  поддержка сельскохозяйственных товаров производителей при стихийных бедствиях по линии МЧС. Теперь она возможна  только через страхование. То есть, «спасение утопающих дело рук самих утопающих».

Низкие закупочные цены на продукцию отрасли и диспаритет цен, привели к острой нехватке  финансовых средств в хозяйствах- товаропроизводителях. В результате возросла изношенность материально-технической базы, прекратилось обновление машинно-тракторного и комбайнового парка, сократилось внесение в почву удобрений, снизился уровень применения химических средств защиты растений, прекратилось известкование кислых почв, несвоевременно выполняются сельскохозяйственные работы. В конечном итоге, это находит отражение в устойчивой тенденции снижения экономической эффективности производства зерна. Поэтому, в настоящее время, состояние зернового  подкомплекса России Е.Н.Гаврилов [7, с.18] определяет как катастрофическое. В 90-е годы, когда государство полностью устранилось от руководства экономикой, цены на промышленные товары и услуги, оказываемые сельскому хозяйству, росли значительно более быстрыми темпами, чем цены на сельскохозяйственные продукты.

 Например, по  данным Нижегородского областного комитета госстатистики [10, с.13]в целом за период с 1991 по 2004 год цены на сельскохозяйственную продукцию на территории Нижегородской области выросли по отношению к 1990 году в 6470 раз, а цены на промышленную продукцию и услуги обслуживающих отраслей – в 29240 раз. Таким образом, отставание роста цен в сельском хозяйстве в рассматриваемый период составило 4,5 раза.

В последнее  время, сообщает Гудкова Г.Б., [10, с.34] особенно значительно росли цены на дизельное топливо. Если с апреля 2004 по апрель 2005 года цены на него увеличились на 60%, то на зерно они наоборот снизились на 35%.

     В  результате, по расчетам  органов  статистики для того, чтобы сельскохозяйственное предприятие могло купить тонну горючего, минеральных удобрений, трактор, зерноуборочный комбайн, необходимо продать зерна или какой-то другой продукции в несколько раз больше, чем в 1990г.

Неэквивалентность обмена наблюдалась с момента  либерализации экономики, что отразилось на материально-техническом обеспечении аграрной сферы. Начиная с 1991 года, сохраняется устойчивая тенденция к  сокращению в десятки раз объемов приобретения техники и других энергетических ресурсов.  В последние годы обеспеченность сельскохозяйственных организаций тракторами и сельскохозяйственными машинами как в абсолютном (количество), так и в относительном (на 100 га пашни) продолжала сокращаться, а нагрузка на единицу техники расти. Средняя нагрузка  на 1 зерноуборочный комбайн в Нижегородской области составляет в последние годы 165-185 га при оптимальной норме 140 га. Нагрузка пашни на 1 трактор только за последние пять лет еще увеличилась в сельскохозяйственных предприятиях области на 40% и составила в 2003 году 158 га.

  Исходя  из  этого, можно сделать вывод,  что снижение эффективности производства  зерна во многом вызвано негативными изменениями в состоянии материально-технической базы сельского хозяйства. Следствием недостаточной технической оснащенности является сокращение посевных площадей под зерновыми культурами, рост потерь при уборке, увеличение затрат на ремонт и обслуживание техники и т.д.

  Отсутствие  платежеспособного спроса не  отражает фактической потребности сельского хозяйства в технике и запасных частях. В настоящее время обеспеченность хозяйства тракторами по сравнению с нормативным уровнем составляет 48 %, зерноуборочные комбайны – 51 %, в целом машинно-тракторный парк на 70-75 % состоит из машин с истекшим сроком амортизации, треть из них неработоспособна. Если не принять кардинальных мер, считает Орсик Л. [19, с.15], то через 3-5 лет село может остаться практически без техники.

В условиях резкого  сокращения материально-технических  ресурсов, физического и морального износа основных фондов, нехватки горюче-смазочных материалов растут площади необрабатываемых земель, нарушаются технологии и агротехнические сроки возделывания культур. В свою очередь, отмечает Мякин Р.И. [18, с.311], удлинение оптимальных сроков сельскохозяйственных работ на неделю приводит к 10% потерь урожая, на две – к 25 %, на месяц, к 50% и свыше. Однако, как считает Н.И.Евдовиков, [11, с.10] в ближайшие годы не намечается коренного изменения материально-технического обеспечения сельских товаропроизводителей. В связи с этим возникает необходимость перехода на малозатратные и ресурсосберегающие технологии производства сельскохозяйственной продукции. Такая работа по ресурсосбережению  должна вестись по нескольким направлениям:

• разработка и реализация технологических схем производства с низким расходом энергетических ресурсов на единицу продукции;
• размещение производства с учетом биоклиматического потенциала и форм хозяйствования, обеспечивающих минимальное потребление ресурсов на отдельные виды продукции;
• выделение инвестиций для объектов, обеспечивающих наиболее эффективную их отдачу и устраняющих диспропорции в развитии АПК;
• переустройство севооборотов на зерно-паро-травные-пропашные с содержанием трав до 35-40% и приоритетом злаково-бобовых;
• применение бобовых культур (люпин, донник) вместо минеральных удобрений.

   Экономический  эффект от перехода на ресурсосберегающие  технологии заключается в уменьшении материально-трудовых затрат и времени. Кроме того, новые системы носят почвозащитный характер и создают оптимальные параметры почвенных условий.

   Снижение  эффективности производства зерна  в условиях реформы АПК России, объясняется резким сокращением объемов применения органических и минеральных удобрений, средств защиты растений. В целом по России, по данным А.И.Манелля [16, с.9], средние дозы внесения минеральных удобрений за последние годы снизился с 88 до 16 кг./га, органических - с 3,5 до 0,9 т /га посевной площади. Вынос питательных веществ из почвы в настоящее время в 4-5 раз превышает их поступление с удобрениями.

Уровень производства минеральных удобрений в стране в настоящее время позволяет  значительно увеличить дозы их внесения под зерновые культуры, однако сельскохозяйственные предприятия не могут приобретать удобрения в необходимых количествах. В результате, отмечает Г.Романаенко, значительная часть производственных удобрений идет на экспорт [21, с.4].

В современных  условиях, когда применение минеральных  удобрений для большинства хозяйств недоступно, на первый план,  выходит  возделывание сидеральных удобрений. Известно, что запашка биомассы сидератов изменяет состав почвенной биоты, способствует повышению содержания в пахотном слое азота, фосфора, калия. Принято считать, что сидерат как удобрение в год внесения используется на 25-30% и оказывается экономически выгодным. Так внесение в почву сидерата в пару обеспечивает прибавку озимой ржи- 12,3 ц/га. Увеличение урожайности после применения зеленых удобрений связано также, по утверждению В.В. Ивенина [12 с.5], с уменьшением поражаемости последующих культур болезнями и вредителями, со снижением засоренности посевов.

   Важнейшим  фактором повышения эффективности производства зерна является применение высокопродуктивных, устойчивых к болезням и вредителям сортов. По мнению Н.Б.Большакова [5, с.36], сорт-это один из главных средств производства, важный фактор научно- технического процесса в растениеводстве. Как свидетельствуют данные отечественных и зарубежных  исследователей, вклад сорта в достигнутый  уровень урожайности составляет до 40-50%. Причем доказано, что для успешного ведения зернового хозяйства требуется выращивать не 1-2, а 4-5 перспективных сортов различных по биологическим свойствам, которые, как правило, обновляются через 5-6 лет. Возделывание такого количества устойчивых к болезням и вредителям сортов, по мнению Орсик Л. [19, с.14], позволяет создать «естественный щит» против неблагоприятных факторов окружающей среды. Выращивание меньшего количества сортов, по расчетам практиков, не будет оправдано дополнительными затратами на защиту растений от болезней и вредителей. Так как не следует забывать о том, что интенсивные сорта, по сравнению с обычными, требуют больше в 1,5 раза удобрений и в 1,7-1,8 раза – средств защиты растений.

  В настоящий  момент возрастает роль селекции  и семеноводства. Практически без дополнительных затрат и без конфликтов с природой, только за счет внедрения новых сортов, можно повысить продуктивность зернового поля на 10-15%, - считает Б.Маркин [17, с.34]. Селекционерами созданы и внедрены в производство несколько тысяч сортов и гибридов, обладающих отличным качеством, устойчивостью к стрессовым явлениям, приспособленностью к жесточайшим почвенно-климатическим условиям нашей страны. Из включенных в реестр сортов, рекомендованных производству по Нижегородской области, наибольший интерес представляют озимые пшеницы – Заря, Московская 462, Память Федина, Московская 39; яровые – Ишеивская, Московская 35, Энита, Курская 2038, Ирина, Лада; ячмень для пивоваренных целей – Гонар, Зазерский 85, Роланд,  Джин, Харьковский 74; озимая рожь – Пурга, Дымка, Кировская 89, Таловская 29 [7, с.98]. Однако, из-за отсутствия денежных средств многие хозяйства не имеют возможности покупать такие семена и используют для посева семена низких репродукций собственного производства. Кроме того,  во многих хозяйствах не существует протравливания семенного материала – одного из важнейших приемов борьбы с головневыми заболеваниями, корневыми гнилями и другими болезнями.

   Значительным  фактором повышения эффективности  возделывания зерновых, является совершенствование структуры посевных площадей, и построение научно-обоснованных севооборотов, в границах которых идет чередование культур во времени и по территории, применяется дифференцированная агротехника, система удобрений, используются передовые технические и другие ресурсы.

      Вышеизложенные  мнения ученых и специалистов и данные официальной статистики позволяют сделать вывод о том, что, в современных условиях производство зерна для сельхозпроизводителей стало невыгодным. Однако, если в стране создать требуемые экономические условия для соблюдения оптимальной технологии возделывания зерновых культур, обеспечить государственную поддержку селу, а также повысить заинтересованность сельскохозяйственных предприятий в производстве зерна, которые являются основными производителями (например, на территории Нижегородской области сельхозпредприятиями производится зерна в последние годы 96-97% всего объема, в целом по  России – 80–85%), а также повысить заинтересованность фермерских хозяйств, то уже в ближайшие годы можно восстановить зерновое хозяйство и этим укрепить продовольственную безопасность страны.

3.1. Первичный учет  продукции растениеводства

      Продукция растениеводства поступает в  хозяйство в сжатые сроки при  различных погодных условиях.

      Все записи в бухгалтерском учете  о выходе продукции в отрасли  растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету выхода продукции.

        Документы по учету выхода  продукции фиксируют получение,  оприходывание продукции отрасли растениеводства зерновых культур. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), талоны (ф. № 165 а, б, в-АПК) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК).

      Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно вести по 3-м вариантам.

      При первом варианте используют регистры отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты как:

• наименование хозяйства;
• табельный номер комбайнера;
• его Ф.И.О, № агрегата.

      Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы  под одним номером, в 3-х экземплярах и скреплены печатью. При выдаче блокнота реестров его регистрируют в специальной ведомости. При пользовании реестрами учет можно вести по 2-м вариантам.

      Наиболее  распространенным является следующий. В начале смены комбайнер на каждую автомашину при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна в 3-х экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, № бригады, Ф.И.О шофера. Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передает шоферу, а первый оставляет у себя. Если от комбайнера зерно отвозят несколько автомашин, то у комбайнера будет столько первых экземпляров реестров, сколько автомашин обслуживали агрегат в течение смены. Шофер 3-ий экземпляр реестра передает заведующему током. Второй экземпляр оставляет у себя. Шофер должен расписаться  в реестре комбайнера. Комбайнер записывает в свой экземпляр реестра №  автомашины, бункерную массу. Шофер в своем реестре записывает № комбайна и бункерную массу. При доставке зерна на ток весовщик на основании данных взвешивания записывает массу брутто и нетто, заведующий током расписывается в экземпляре реестра шофера о приеме зерна, а шофер – в экземпляре реестра зав. током о сдачи продукции.

      При втором способе ведения реестров данный документ выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у комбайнера, а второй у шофера. Учет поступления зерна на току при этом способе ведут в реестре зерна и другой продукции. Данная форма позволяет учитывать зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнеров, автомашин в 1-ом экземпляре бланка, что сокращает количество учетных бланков. Заведующий током записывает массу нетто, доставленного шофером зерна, в свой реестр, указывая Ф.И.О шофера и комбайнера от которого получено зерно.

      В реестре отправки зерна шофера заведующий током расписывается о приемки  продукции. Реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию. При этом первые экземпляры реестров сдают комбайнеру, после записей данных о количестве убранного зерна  в учетные листы тракториста-машиниста. Вторые экземпляры реестров сдают водителю вместе с путевыми листами грузового автомобиля, а третий заведующему током  вместе с ведомостью движения зерна.

      При втором варианте в качестве первичного документа применяется путевка на вывоз продукции с поля. Перед началом уборочных работ комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок, оформленные также, как и блокноты реестров. При отправке зерна комбайнер выписывает путевку в 3-х экземплярах. В путевке указывается: дата, наименование продукции и бункерная масса, № автомашины и Ф.И.О шофера. После подписи комбайнера в сдачи, а шофера – приеме, выгруженного из комбайна зерна, 2-ой экземпляр путевки передают шоферу, а 3-ий остается у комбайнера. На току зерно от шофера принимает весовщик или заведующий током. После подписи  в обоих экземплярах путевки о приеме зерна заведующий током первый экземпляр оставляет у себя, а второй отдает шоферу.

      При 3-м варианте учета урожая зерновой продукции применяются талоны и  специальные реестры. Для оформления отправки зерна от комбайнера на ток  применяют талоны шофера и комбайнера, которые изготавливаются типографическим способом на плотной бумаге, разного цвета. Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправленного от комбайнера. Талоны должны быть пронумерованы в бухгалтерии заранее, заполняют: название хозяйства, табельный №, Ф.И.О. Их подписывает главный бухгалтер и скрепляет печатью. А затем их регистрируют по видам в журнале учета выданных талонов, и выдают каждому комбайнеру и шоферу, занятым на вывозе зерна, под расписку. При каждой отправки от комбайна зерна комбайнер передает шоферу один талон комбайнера. Одновременно шофер передает комбайнеру один талон шофера. Когда комбайнер отправляет не целый бункер, он делает запись в талоне о количестве отгруженного зерна. Аналогичные записи делает шофер на талоне, который передает комбайнеру. Если шофер для полной загрузки автомашины одновременно принимает зерно от нескольких комбайнов, то он получает талон от каждого комбайнера, передавшего бункер зерна и каждому комбайнеру вручает свои талоны. Зерно, поступившее на ток или на склад  хозяйства, взвешивается. Затем шофер передает весовщику талоны, полученные им от комбайнера и реестр приема зерна от шофера, который ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера.

      Талоны  комбайнера и шофера вместе с ведомостью движения зерна и приложенным к ней регистрами приема зерна, весовщиком передаются в бухгалтерию хозяйства.

      Зерно, поступившее на ток требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждая партия зерна отправленного для очистки и сортировки  взвешивается. Результаты процесса сортировки отражаются в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Сводным документом о поступлении и расходовании зерна является ведомость движения зерна и другой продукции. Ее составляет заведующий током в конце дня.

Аналитический и синтетический учет производства зерна

      Обобщающим  регистром о затратах на производство и о выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

        В первом разделе лицевого  счета на каждый объект учета  отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов и так далее.