Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости в розничной торговле

Министерство  образования и  науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ   ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ   ИНСТИТУТ

Учетно-экономический  факультет

Кафедра аудита и экономического анализа 
 
 
 
 
 

Курсовая работа

по «Комплексному  экономическому анализу хозяйственной  деятельности» на тему:

“Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости в розничной торговле”. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010 
 
 

План 

1. Понятие и сущность товарных запасов и товарооборачиваемости....................................................................3
2. Основные факторы, влияющие на товарные запасы и товарооборачиваемость.....................................................................7
3. Цели и задачи анализа и планирования товарных запасов...10
4. Краткая характеристика предприятия розничной торговли ОАО «Буквоед»...........................................................................................14
5. Анализ товарных запасов.........................................................19
6. Анализ товарооборачиваемости..............................................25

1. Понятие и сущность товарных запасов и товарооборачиваемости

    Товары, которые вовлекаются в сферу  товарного обращения, проходят в  ней немалый и нередко сложный  путь. На каждый момент времени в  сфере товарного обращения всегда находится некоторое количество нереализованных товаров. Произведенные  товары через некоторое время, необходимое для накопления и транспортировки, продаются торговым организациям и предприятиям. В зависимости от звенности товародвижения, внутренних и потребительских свойств товаров, от спроса на них, частоты завоза и других условии они проводят в ней некоторое время до момента продажи. Эти товары образуют товарные запасы.

    Товарный  запас - это масса товаров, находящихся  в сфере обращения с момента  поступления их из производства до момента реализаций.[7] 

    Образование и хранение товарных запасов требуют определенных затрат, которые возрастают по мере их увеличения. В этой связи для правильного экономического планирования небезразлично, в каком объеме должны создаваться товарные запасы. Как избыток, так и их недостаток в равной мере приносят убытки. Излишние товарные запасы приводят к увеличению затрат на их образование, хранение, к убыткам от порчи товаров. Если эти товары к тому же подвержены моральному старению, влиянию моды, то возможно и их обесценение. Незначительная величина товарных запасов, как правило, приводит к перебоям в работе розничной торговли, к образованию дефицита и, наконец, прямым убыткам, связанным с сокращением объема товарооборота.

    Товарные  запасы торгового предприятия принято  классифицировать по различным признакам: по месту нахождения, назначению и товарному составу.

    По  месту нахождения выделяются следующие группы товарных запасов: товарные запасы у производителей, на складах оптовых торговых баз, на складах заготовительных организаций, в розничной торговле, в пути.

    В зависимости от назначения товарные запасы подразделяются на текущие, сезонного хранения, досрочного завоза.

    Товарные  запасы текущего хранения - это товары на предприятиях оптовой и розничной торговли, обеспечивающие повседневные нужды торговли. Их величина определяется объемом реализации и частотой завоза.

    Для обеспечения торговли в тех случаях, когда поступление товаров в  силу условий производства или изменения  спроса на отдельные виды товаров  в разные периоды года носит сезонный характер, создаются запасы сезонного хранения. Без сезонных запасов невозможно обеспечить бесперебойное снабжение населения в течение года, например, сахаром, картофелем, овощами. Производство их имеет ярко выраженный сезонный характер, а потребление в течение года изменяется незначительно. Другой пример: производство большинства непродовольственных товаров осуществляется равномерно в течение всего года, спрос же на них порой подвержен сезонным колебаниям (спортивный инвентарь, одежда и обувь для определенных сезонов года и др.). Товарные запасы сезонного хранения концентрируются в основном на складах оптовых или заготовительных организаций и предприятий. Отсутствие или неправильное формирование товарных запасов сезонного хранения влечет за собой перебои в товароснабжении.

    Товарные  запасы досрочного завоза образуются у организаций, торгующих в районах, куда доставка товаров возможна не во всякое время года. Предназначены товары для расходования в будущие периоды. Так, в горные и таежные районы, а также в районы Крайнего Севера и со слабым развитием сети дорог вся масса товаров, необходимая для обеспечения товарооборота, завозится в период возможной доставки. Товарные запасы досрочного завоза концентрируются в основном на складах розничных торговых организаций.

    По  товарному составу товарные запасы делятся по товарным группам, классам, видам и наименованиям. В анализе товаров по товарному составу изучают объем, удельный вес, значимость каждой товарной группы, класса, вида, наименования, а также изучают динамику товарного состава по сумме и значимости в обороте, выявляют наиболее значимые и незначительные группы товаров по их сумме и удельному весу в обороте, определяют обеспеченность товарными запасами по группам, видам, наименованиям товаров, проверяют соответствие товарных запасов установленному на предприятие нормативу.[2] Норматив товарных запасов – это оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат. Отклонение фактических товарных запасов от установленного норматива служит ориентиром в коммерческой работе. Если товарные запасы становятся ниже норматива - это сигнал для завоза соответствующих товаров. Увеличение же товарных запасов сверх установленного норматива говорит о необходимости изучения причин, вызвавших такое нежелательное явление. Таким образом, товарные запасы призваны играть важную роль в организации товародвижения. Они находятся в неразрывной связи со многими сторонами хозяйственной деятельности торговых предприятий. Это и определяет основные задачи анализа товарных запасов.

    В зависимости от практических целей  создаваемые на предприятиях торговли товарные запасы оцениваются рядом  показателей – суммой запасов  в стоимостном выражении; количеством  запасов в натуральном выражении; размером товарных запасов в днях оборота. [5]

    Любой товар относится к категории  товарного запаса вплоть до момента  продажи. И он является постоянно  существующей величиной, поскольку  товарные запасы продаются не сразу, а постепенно, то есть регулярно  возобновляются. Размер товарных запасов различен в зависимости от конкретных хозяйственных условий. Абсолютная величина товарных запасов всё время изменяется в зависимости от поступления и реализации товаров. Поэтому товарные запасы соизмеряются с товарооборотом, с этой целью они выражаются в днях. Этот показатель – относительный, он характеризует величину товарного запаса, находящегося  в магазине на определённую дату, и показывает, на сколько дней торговли хватит этих запасов. Товарные запасы в днях оборота исчисляются делением абсолютной величины запасов (на определённую дату) на однодневный товарооборот соответствующего периода:

ТЗ_дн = ТЗ/О_рто  (1.1)

    где ТЗ_дн – уровень товарных запасов, дни оборота;

           ТЗ – сумма товарных запасов на определённую дату, руб.;

           О_рто – объём однодневного товарооборота, руб.

    Товарные  запасы могут выражаться в натуральных  показателях (штуки, метры, тонны и  т.д.) и в стоимостных (в рублях).

    Кроме того, размеры товарных запасов непосредственно  связаны со скоростью обращения  товаров. При неизменном объёме товарооборота ускорение оборачиваемости товаров приводит к снижению товарных запасов, и, наоборот, замедление оборачиваемости требует большей массы товарных запасов.[6]

    Скорость  обращения товаров или время, в течение которого реализуются  товарные запасы, называется товарооборачиваемостью. Товарооборачиваемость выражается числом оборотов или количеством дней, необходимых на один оборот. Товарооборачиваемость в днях показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, то есть количество дней, за которое оборачивается средний товарный запас.

    Средний товарный запас рассчитывается по формуле  средней хронологической:

ТЗ_ср = (1/2 ТЗ₀ + ТЗ₁ + ТЗ₂ + . . . +1/2 ТЗ_n) / (n – 1)  (1.2)

    где  ТЗ_ср – средние товарные запасы, руб.;

           ТЗ₀, ТЗ₁,ТЗ₂ … ТЗ_n  - товарные запасы на конкретные даты, руб.;

           n – количество периодов.

    Или по формуле средней арифметической простой:

ТЗ_ср = (ТЗ_н + ТЗ_к) / 2  (1.3)

    где  ТЗ_н – товарные запасы на начало периода, руб.;

           ТЗ_к  – товарные запасы на конец периода, руб.

    Для расчёта товарооборачиваемости  в днях необходимо средний запас  за определённый период разделить на однодневный товарооборот  за этот же период:

Т_об = ТЗ_ср / О_рто  (1.4)

    где  Т_об – товарооборачиваемость или время обращения, дни;

            ТЗ_ср – средние товарные запасы, руб.;

            О_рто – объём однодневного товарооборота, руб.

    Товарооборачиваемость может выражаться и числом  оборотов:

Т_об = РТО / ТЗ_ср  (1.5)

    где Т_об – коэффициент товарооборачиваемости, число оборотов.

    Показатели  времени и скорости товарного обращения взаимосвязаны, причём обратной пропорциональностью. Увеличение скорости и уменьшение времени товарного обращения позволяет осуществить больший объём товарооборота при меньших размерах товарного запаса, что оказывает влияние на снижение расходов на хранение товаров, сокращению товарных потерь и т.д.[1]

    Товарооборачиваемость - это один из показателей эффективности  хозяйственной деятельности торгового  предприятия. Ускорение времени  обращения товаров имеет большое  значение: повышает экономическую эффективность всего общественного производства, являясь одновременно важным условием повышения рентабельности торговой деятельности предприятия. А замедление, наоборот, свидетельствует об ухудшении его работы. Ускорение товарооборачиваемости позволяет вести торговую деятельность предприятия с меньшими затратами денежных и материальных средств.

    Однако  оборачиваемость товаров можно  ускорить только за счёт совершенствования  всей торгово-коммерческой  и экономической  деятельности предприятия, а это требует глубокого понимания влияния различных факторов на формировании товарных запасов.[4] 

    2. Основные факторы,  влияющие на товарные  запасы и товарооборачиваемость

    Величина  товарных запасов и оборачиваемость  зависят от многих факторов. Одни из этих факторов ускоряют товарооборачиваемость и тем самым объективно уменьшают необходимую величину запасов, другие, наоборот, замедляют скорость товарного обращения и тем самым увеличивают размер запасов. Зная это, можно выявить резервы ускорения оборачиваемости запасов предприятия; улучшить снабжение населения товарами потребления; снизить затраты на образование и содержание товарных запасов.

    Условно все факторы можно разделить  на внешние, которые не зависят от деятельности работы предприятия, и  внутренние, которые оказывают существенное влияние на товарные запасы в зависимости от работы предприятия. К основным внешним факторам, влияющим на величину товарных запасов, относятся следующие: соотношение между спросом и предложением; насыщенность товарных рынков; звенность товародвижения; объем импорта; уровень цен на конкретные товары; физико-химические свойства товаров. А  внутренним факторам можно отнести объем розничного товарооборота, сложность ассортимента, организацию и частоту завоза товаров, состояние материально – технической базы и основных фондов торгового предприятия.

    Рассмотрим  более подробно каждый из вышеперечисленных  факторов.

    1. Соотношение между спросом и предложением товаров. В условиях, когда спрос населения превышает предложение товаров, резко ускоряется их оборачиваемость, товарооборот осуществляется с меньшими товарными запасами. По мере увеличения предложения товаров, насыщения рынка наблюдается некоторое замедление скорости обращения товаров. Изучение спроса населения - одно из условий, способствующих нормализации товарных запасов.

    2. Объем товарооборота. При больших  объемах товарооборота товары  оборачиваются, как правило, быстрее.  Это объясняется тем, что в  таких магазинах имеется возможность  чаще завозить товар, причем  нередко минуя посредников. Для торгового предприятия с большим объемом товарооборота при прочих равных условиях характерна ускоренная товарооборачиваемость.[9]

    3. Сложность ассортимента товаров.  Время обращения товаров сложного  ассортимента, как правило, намного  превышает время обращения товаров простого ассортимента. Так, в магазине, реализующем товары сложного ассортимента, например, швейные изделия, постоянно должен быть широкий выбор одежды по размерам, ростам, фасонам, расцветкам ткани и т.д.

    4. Потребительские и физико - химические свойства товаров. Они ограничивают или удлиняют время оборота. По товарам, стойким в хранении, создают большие товарные запасы сложного ассортимента, длительного пользования, а также не скоропортящиеся продовольственные товары. На отдельные товары в силу их физико-химических свойств устанавливают не сроки хранения, а сроки реализации, ограниченные несколькими часами. По таким товарам большие товарные запасы создавать нельзя.

    5. Организация и частота завоза товаров. Чем чаще завозятся товары в магазины, тем с меньшими товарными запасами можно выполнить план товарооборота. В свою очередь частота завоза зависит от местонахождения торговых предприятий, условий транспортировки, размещения производственных предприятий. Например, время завоза товаров на Крайний Север, в высокогорные и отдаленные районы может быть ограничено из-за природных условий и трудностей транспортировки. Естественно, в этих районах время обращения товаров намного продолжительнее, чем в других. Чем ближе расположены промышленные предприятия или оптовые базы к районам потребления, тем чаще производится завоз товаров, тем меньше времени затрачивается на их доставку. Высокая частота завоза характерна для скоропортящихся товаров.

    6. Состояние материально-технической базы и основных фондов торгового предприятия. Наличие развитой сети, оснащённой современным оборудованием для хранения товаров, в торговом предприятии позволяет создавать их широкий ассортимент, обеспечивая сохранность и качество.[8]

    На  товарные запасы влияет и множество  других факторов: ритмичность поступления товаров в течение квартала и месяца, порядок завоза товаров, организация рекламы и продажи товаров, транспортные условия, состояние материально-технической базы, особенности фасовки товаров и т.д. Важное значение имеют квалификация кадров и уровень руководства сложным торговым процессом, организация труда и т.п. [1].

    Помимо  этого имеется ряд различных  факторов, которые казывают влияние  на ускорение товарооборачиваемости. При этом общими предпосылками ускорения  товарооборачиваемости являются рост производства предметов потребления, расширение их ассортимента и улучшения качества, приближение производства товаров к районам потребления. Ускорение товарооборачиваемости обеспечивается:

• активным воздействием коммерческо-посреднических предприятий на промышленность в направлении приведения ассортимента производимой продукции в соответствие со спросом покупателей, улучшения качества товаров, увеличения выпуска расфасованных товаров. Товары, пользующиеся спросом населения, и товары высокого качества реализуются быстрее, поэтому способствуют ускорению оборачиваемости;
• рациональной организацией товародвижения, устранение излишних звеньев в движении товаров, расширение транзитных отгрузок товаров, механизацией погрузочно-разгрузочных работ, устранением встречных, многократных и излишне дальних перевозок;
• внедрением прогрессивных методов продажи товаров (самообслуживание, торговля по заказам, по образцам и т.д.), повышением культуры обслуживания покупателей;
• совершенствованием материально-технической базы торговли, внедрением новой техники, механизацией трудоемких работ;
• повышением квалификации работников коммерческо-посреднических предприятий, ростом эффективности их труда;
• своевременной ликвидацией запасов товаров, не пользующихся спросом населения, путем их уценки, передачи другим предприятиям, продажи в кредит торговым организациям и т.д.;
• совершенствованием централизованной доставки, кольцевого завоза и других прогрессивных форм перевозки товаров.

    Изменения выше названных факторов могут влиять на величину товарных запасов и товарооборачиваемость, улучшая или ухудшая эти показатели. Факторы, оказывающие влияние на ускорение оборачиваемости товаров, необходимо учитывать при планировании товарных запасов. Это позволит установить экономически обоснованные нормативы товарных запасов, обеспечить дальнейшее развертывание товарооборота, всестороннее удовлетворение потребностей населения.[11]

    В связи с тем, что планирование товарных запасов проводится до окончания  отчетного периода, когда еще  нет фактических данных о состоянии товарных запасов на конец года, возникает необходимость определения ожидаемых товарных запасов на начало планируемого года. Такой расчет ведут путем сложения товарных запасов на последнюю отчетную дату, ожидаемого поступления товаров до конца отчетного периода и суммы реализации товаров за этот период.

3. Цели и задачи  анализа и планирования 

товарных  запасов

    Рациональная  организация процессов товародвижения и товароснабжения предусматривает  создание запасов товаров в основных каналах движения товаров. Поддержание ассортимента товаров в магазинах связано с организацией ритмичного их снабжения со складов оптовых баз или розничных предприятий. Важным является определение заявок на поставку товаров, которые должны находиться в продаже для постоянного удовлетворения спроса покупателей. Необходимость рационального управления товарными запасами в торговле связана с изменениями спроса и производства ряда товаров, нарушением сроков и размеров партий поставляемых товаров в розничную сеть, что определяет необходимость проведения анализа и планирования товарных запасов на торговом предприятии. На предприятиях торговли проводят анализ и учёт товарных ресурсов.

    Перед анализом товарных запасов ставятся следующие основные задачи:

• установить степень соответствия товарных запасов нормативам по сумме и в днях оборота;
• выявить изменения, произошедшие в общем объеме и структуре товарных запасов, и установить их причины;
• выявить причины образования сверхнормативных товарных запасов и запасов ниже нормы;
• на основе проведенного анализа рекомендовать мероприятия по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;
• определить рациональный порядок распределения товарных запасов между подразделениями организации;
• рассчитать влияние основных факторов на изменение и эффективность использования товарных запасов.[10]

    Традиционно при изучении товарных запасов на торговом предприятии сведения об их количественном и качественном составе  можно получить на основе данных учета  и отчетности по товарным запасам. Поскольку объем и структура товарных запасов постоянно изменяются, учет их производится на определенные моменты времени. Основные способы учета товарных запасов следующие: инвентаризация, оперативный учет остатков товаров, балансовый метод. Повседневный контроль за товарными запасами осуществляется посредством текущего бухгалтерского учета.

    Инвентаризация - это сплошная перепись товаров. Порядок  проведения инвентаризации материальных ценностей определяется специальными инструкциями. В результате инвентаризаций уточняются учетные данные об остатках товаров в ассортиментном разрезе, выявляются неходовые, неполноценные или совершенно некачественные товары, а также дается расшифровка сверхнормативных запасов. По инвентаризационным описям можно изучить структуру товарных запасов.

    Оперативный учет остатков товаров состоит в  том, что по каждому товару подсчитывается количество мест в стандартной упаковке: ящиков, мешков и т. д. Количество мест умножается на установленный по стандарту  объем места и к полученному результату прибавляется количество товара в нестандартной упаковке. Установленное в натуре наличие товаров оценивается в действующих розничных ценах. Оперативный учет от других видов учета отличается тем, что представляет собой устные сообщения по телефону, телеграфу, радио. Его сведения используются главным образом в пределах одного предприятия, в целях оперативного управления торговлей.

    С помощью балансового метода можно  определить расчетным путем общую  сумму запасов товаров на определенную дату. Для этого используется следующая зависимость:

Зн + П = Р + В + Зк

                         Зн = Р + В + Зк – П  (3.1)

Зк - Зн + П - Р – В

где  Зн, Зк — стоимость запасов товаров соответственно на начало и конец периода; П — стоимость поступивших за период товаров;

Р — сумма выручки за проданные товары;

В — прочее выбытие товаров.

    Этот  метод позволяет обеспечить оперативный  учёт и анализ товарных запасов во взаимосвязи с другими показателями. Но он имеет недостаток – отсутствие возможности исключить из расчётов некоторые не установленные потери, что приводит к искажению суммы запасов. Чтобы исключить неточности, необходимо данные балансового учёта систематически сопоставлять с данными инвентаризации и снятия остатков. Балансовый метод и инвентаризация, дополняя друг друга, позволяют выявить недостачи и растраты товаров в торговой сети.[12]

    Результаты  анализа товарных запасов должны показать, как запасы в целом и  по составу обеспечивают нормальное развитие товарооборота. Кроме того, результаты анализа используются для планирования и нормирования товарных запасов. В настоящее время обязательного планирования товарных запасов не существует. Исходя из объёмов деятельности и численности персонала, мелкие предприятия торговли не ведут планирования товарных запасов или планируют их приблизительно. Средние и крупные торговые предприятия не могут отказаться от планирования и нормирования товарных запасов, так как эти показатели являются отправными моментами для определения объёмов закупки товаров в ассортиментном разрезе. Целью планирования и нормирования товарных запасов является установление среднего запаса в днях, который обеспечил бы бесперебойную продажу товаров широкого ассортимента при наименьших затратах. В зависимости от наличия экономической информации и ряда других условий нормирование товарных запасов ведут различными методами. Наиболее применимы опытно - статистический, технико - экономический, экономико - статистический и метод удельных приращений.

    Опытно - статистический метод основан на изучении сложившейся оборачиваемости отдельных видов товаров за прошлые годы, на учёте влияния различных факторов на скорость обращения. Для определения норматива на предстоящий период строятся динамические ряды фактических товарных запасов текущего хранения, и анализируется годовая товарооборачиваемость за 3-5 прошедших лет. Выявленные при анализе тенденции развития запасов экстраполируются с учётом объективных и субъективных факторов. В результате влияния этих факторов исчисляется расчётный норматив в днях оборота. Но этот метод расчёта товарных запасов недостаточно совершенен, так как сводится в основном к простой экстраполяции фактически сложившегося уровня товарных запасов за ряд лет. При этом в расчёт переносится в той или иной степени недостатки прошлого, не в полной мере учитывается влияние факторов, формирующих объём товарных запасов, что приводит к необоснованности норматива.

    Чаще  всего торговые предприятия используют метод технико-экономических расчётов, он является достоверным и точным. Суть его состоит в том, что расчёт норм запаса товаров проводится по элементам в соответствии с процессом формирования запаса. При этом норма товарных запасов включает следующие элементы: время для приёмки, проверки и подготовки товаров к продаже; время пребывания товаров в форме торгового запаса; гарантийный запас.