Аренда и ее виды

Содержание

Введение

Опыт развитых стран  подтверждает, что только высокая  степень самостоятельности предприятий  по всему спектру производственно-хозяйственной деятельности обеспечивает экономическую эффективность производства и материальное благополучие работников. Отсюда ясно, что необходимы такие формы хозяйствования, которые дали бы предприятию подлинную свободу действий, обеспечивающую насыщение потребительского рынка товарами, расширенное воспроизводство и социально-экономическое развитие. Одной из таких форм служит аренда.-

Арендные отношения  на предприятиях промышленности развиты  в основном там, где имеются замкнутые  технологические циклы производства с небольшой продолжительностью изготовления продукции. Все большее внимание привлекают арендные отношения на крупных предприятиях машиностроения с большой длительностью производственного цикла, разнообразной номенклатурой, позволяющей организовать производственные участки по замкнутому технологическому циклу.

Учет текущей аренды основных средств в настоящее  время является одним из актуальных вопросов ведения бухгалтерского учета  на предприятиях любых организационно-правовых форм. Этим обусловлен выбор темы курсовой работы, целью написания которой является изучение учета текущей аренды основных средств.

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях - за счет бюджетных средств.

Главная цель аудиторской  проверки деятельности экономических  субъектов предпринимательства  заключается в подтверждении  достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов.

Организация бухгалтерского учета и эффективность управления производством в организациях различных отраслей связаны с длительностью производственного процесса, сезонным характером деятельности, несовпадением (или совпадением) процессов труда и получения продукта от этого труда, наличием и использованием в процессах деятельности специфических средств и формированием издержек производства и др.

Поскольку информационной основой аудита в основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющие  различные организации, должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управления процессами деятельности.

В данной работе изучается  методика аудиторской проверки учета  аренды. Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения.

Целью курсовой работы является изучение нормативно-законодательных и экономических основ учета и аудита аренды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. дать понятие и рассмотреть экономическую сущность аренды;
2. изучить экономическое регулирование взаимоотношений арендатора и арендодателя;
3. представить особенности аренды отдельных видов основных средств;
4. исследовать особенности учета текущей аренды основных средств;
5. изучить методики аудита учета аренды.

Предметом изучения курсовой работы является текущая аренда основных средств.

Объектом исследования – ее нормативное регулирование  и учет.

Для написания курсовой работы были использованы законодательные  и нормативные акты, такие как  Гражданский кодекс РК, Положения по бухгалтерскому учету и План счетов бухгалтерского учета, а также учебная литература по учету основных средств.

1 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА АРЕНДЫ

1.1 Понятие аренды и ее виды

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к  выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) – имущества во временное владение или пользование (или только пользование) – за плату.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди  других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений  могут выступать как физические, так и юридические лица.

В соответствии с СБУ 17 «Учет аренды» от 31.12.1997 за № 456, форму аренды определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени  риск и вознаграждение, связанные  с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. [3]

Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход  к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски  преимущества (возможность получения  прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя. [17, с.67]

Аренда является финансируемой  в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней  мере, одно из следующих условий:

• срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.
• дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества; [18, c. 105]

Текущая аренда. Под ней  понимается любая аренда, за исключением  финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные  с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом. [16, с.78]

Аренду можно также классифицировать в соответствии с объектом аренды. Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей, т.е. в аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

Таким образом, объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях  законодательством устанавливаются  специальные требования в отношении  объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката  в пользование арендатору может  быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество  в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возращено это  же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при  составлении договора аренды стороны  должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным. [15, с. 241]

Рассмотрим особенности  арендных сделок с различными объектами аренды.

Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти  объекты во временное владение и  пользование арендатору. Отступления  от формы договора аренды здания или  сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации договора он считается заключенным. [15,с.229]

Аренда транспортного  средства. По договору аренды (фрахтования  на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату  транспортное средство во временное владение и пользование.

Гражданским кодексом рассматривается  договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор  аренды транспортного средства с  экипажем) и аренды транспортного  средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются [1, ст.588].

Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что  в качестве объекта проката может  выступать только движимое имущество.

1.2 Организация арендных отношений

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству — наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором. [17, с.77]

Началом срока аренды является дата подписания договора. Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. [17, с.78]

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую  плату во временное владение и  пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору. [18, с. 102]

В отличие от физических лиц, юридическое лицо может иметь  гражданские права, соответствующие  целям деятельности и нести в  связи с этим обязанности только с момента его создания — государственной  регистрации. Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его деятельности или ликвидации.

Передача имущества  в аренду является реализацией права  распоряжения имуществом. Соответственно, право сдачи имущества в аренду принадлежит, прежде всего, его собственнику. В качестве арендодателей могут также выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, например поверенный по договору поручения передает имущество доверителя в аренду. [19, с.387]

В некоторых случаях  законодательство предусматривает, что в качестве арендодателя по договору аренды может выступать только специализированная организация. Так, например, арендодателем по договору проката выступает организация, осуществляющая сдачу в аренду имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.

Несоблюдение требований к заключению договора аренды может  повлечь для сторон неблагоприятные  последствия.

По истечении срока  договора аренды арендатор, не уведомивший  арендодателя о своем желании  заключить договор аренды на новый срок, может продолжать пользоваться арендованным имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В подобной ситуации договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Иными словами, в любое время каждая из сторон может потребовать прекращения договора с соблюдением соответствующих сроков уведомления другого участника.

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.

Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом. [4]

Также необходимо обратить внимание на условия порядка исчисления и внесения арендной платы, предусмотренные Гражданским кодексом. Согласно статье 546 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, размеры платы за пользование имуществом могут изменяться не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Размеры платы могут быть пересмотрены по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов. Арендатор вправе потребовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояния имущества существенно ухудшились. В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного внесения платы в установленный им срок (если иное не предусмотрено договором). При этом арендодатель не вправе требовать платы более чем за два срока подряд. [1]

Согласно статье 545 Гражданского Кодекса, каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону  за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).

Арендная плата может  быть установлена как в виде определенной суммы денежных средств, так и  в виде имущества, передаваемого  арендатором. Если арендная плата установлена в виде имущества, выполнения работ, оказания услуг, то такую сделку можно рассматривать как бартерную операцию. В связи с этим обратим внимание на существенное обстоятельство в виде положений Закона РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен». В статье 2 Закона приведен перечень операций, контролируемых в целях правильности применяемых цен, где подпунктом 2 предусмотрены бартерные операции. Если, по мнению налогового инспектора, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 10 процентов от рыночной цены, налоговый орган вправе принять решение о доначислении налогов.

В настоящее время  в договорах аренды, сумма платежа  должна выражаться только в тенге. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории Республики Казахстан допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами Республики Казахстан или в установленном ими порядке (ГК, ст. 282). Под такими законодательными актами следует понимать законодательство о валютном регулировании. [1,с.228]

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды). [1, с.486]

В процессе законодательного регулирования  аренды следует также учитывать  положения глав 22-24 Гражданского кодекса  Республики Казахстан (Общая часть), где рассматриваются общие положения о договоре. [1, с.392] Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II и другими нормативными документами. [2]

Налогообложение и бухгалтерский  учет арендных операций связаны с  положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. Согласно ст. 10 Налогового кодекса  Республики Казахстан, понятия гражданского законодательства Республики Казахстан, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. [4, с.11]

Между ТОО «Премьер» и ИП Манкенов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО «Премьер» и арендатора: ИП Манкенов.

В договоре аренды отражены:

а) состав передаваемого в аренду имущества – технологическое оборудование по розливу напитков;

б) размер арендной платы – 75000 ежемесячно, НДС в том числе.

в) срок аренды – 1 год, с 01.09.2006г. по 31.08.2007г.

г) распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного  имущества – арендодатель обязан производить капитаельный ремонт технологического оборудования, арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт.

д) обязанности арендодателя представить  арендатору имущество в соответствии с условиями договора – оборудование должно быть передано арендатору в течении 2 дней со дня подписания договора;

е) порядок внесения арендной платы  – путем перечисления средств  на расчетный счет не позднее 10 числа  следующего месяца.

В соответствии с тем, что в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.

1.3 Документальное оформление и учет текущей аренды

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. [2]

Рассмотрим особенности оформление аренды на примере деятельности предприятия  ТОО «Премьер».

Анализируемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г.Караганда, 15 микрорайон, д.3а. Основной вид деятельности – производство безалкогольных напитков. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.

В ТОО «Премьер» учреждена бухгалтерская  служба, представленная на данном предприятии  бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «Премьер» арендные отношения занимают особое место. В арендных отношениях ТОО «Премьер» может выступать арендодателем.

Поскольку ТОО «Премьер»  является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество  в аренду на условиях платы за его  пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе  помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения  арендных отношений между ТОО  «Премьер» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким  образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Например, ТОО «Премьер»  предоставил ИП Манкенову технологическое  оборудование на условиях текущей аренде. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 75,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 1.

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских  документах или, как их называют, учетных  регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием для учета при наличии в них даты составления, наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами документа. [3, с.7]

Согласно СБУ 17 «Учет  аренды» риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у ТОО «Премьер».

Ежемесячно, в начале отчетного  периода бухгалтерская служба ТОО  «Премьер» выставляет ИП Манкенову  счет-фактуру на арендную плату. (Приложение 2)

При этом арендные платежи признаются бухгалтерской службой ТОО «Премьер» как доход на равномерной основе в течение всего срока аренды.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств  на соответствующих счетах группы счетов 2410 "Основные средства" Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Арендная плата, причитающаяся  к получению, в соответствии с  заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная  дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг".

Сданные в аренду активы рассматриваются  как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным предприятием в аренду активам признается как расход данного предприятия в каждом отчетном периоде. Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и износ по объектам, сданным в текущую аренду, начисляет арендодатель. Начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Если же аренда является основным видом деятельности для арендодателя, то при начислении износа дебетуют счет 8045 «Накладные расходы по амортизации основных средств». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 «Учет основных средств» и учетной политикой предприятия.

Сданное в аренду технологическое  оборудование, в учете ТОО «Премьер»  рассматривается как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа признается как расход ТОО «Премьер»  в каждом отчетном периоде. Норма амортизационных отчислений на технологическое оборудование, в соответствие со ст.110 Налогового Кодекса Республики Казахстан – 15%. Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Стоимость технологического оборудования - 300000 тенге, ликвидационная стоимость  в размере 20000 тенге, срок эксплуатации оборудования определен в 10 лет. Ежегодная  сумма амортизации по методу равномерного списания стоимости составит: (300000 – 20000) / 10 лет = 28000 тенге. И соответственно ежемесячная сумма амортизации составляет 28000/12 месяцев = 2333,33 тенге.

Начисление амортизации  производится арендодателем по дебету счета 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов группы счетов 2420 "Амортизация и обесценение основных средств". Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по группе фиксированных активов, которая представлена в Приложении 3.

Поступление арендной платы  отражается по дебету соответствующих  счетов по учету денежных средств  и кредиту счета 1260 "Краткосрочная  дебиторская задолженность по аренде".

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Премьер» (таблица 1).

Таблица 1 – Учет текущей  аренды у арендодателя

Таким образом, в учете  арендодателя ТОО «Премьер» отражаются следующие операции арендных отношений:

• начисление аренды отражается по дебету как краткосрочная дебиторская задолженность и по кредиту – как доход;
• получение арендной платы отражается по кредиту краткосрочной дебиторской задолженности и по дебету счетов по учету денежных средств;
• начисление амортизации отражается по дебету счета по учету прочих расходов.