Деятельность Счетной Палаты РФ в осуществлении государственного финансового контроля

ВВЕДЕНИЕ

Формирование целостной и высокорезультативной системы внешнего финансового контроля в Российской Федерации остается одной из актуальных современных  проблем эффективного управления общественными  финансами. Проблема развития финансового контроля особое значение приобретает в посткризисных условиях отечественной экономики. В связи с вышеизложенным выбранная тема курсовой работы актуальна и требует особого внимания в современных кругах.

  Поставленная проблема достаточно актуальна в силу востребованности финансового контроля на государственном уровне в современных экономических условиях. Многие аспекты исследуемой проблематики нашли отражение в работах отечественных и зарубежных ученых, также изучались в фундаментальной и специальной литературе отечественных и зарубежных авторов. В мировой практике накоплен достаточно большой опыт контроля финансовой деятельности. Накоплена большая методическая база и не менее большой практический опыт финансового контроля. Со стороны институтов государственной власти уже предпринят ряд шагов, направленных на реформирование финансового контроля.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть  вопрос совершенствования деятельности Счетной Палаты РФ в осуществлении государственного  финансового контроля.

  В качестве объекта исследования  выделена деятельность Счетной  палаты РФ за несколько лет. Предмет исследования рассматривается с позиции контрольно-ревизионного контроля Счетной палаты РФ.

В качестве методологического инструментария в настоящей курсовой работе применяются сводные и статистические таблицы, графики и другие средства.

Структура данной курсовой работы состоит  из трех глав, шести параграфов, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе раскрыты теоретические  аспекты государственного финансового  контроля, его сущность и основные принципы деятельности Счетной палаты.

Вторая глава посвящена вопросам практической реализации форм  и  методов контрольно-ревизионной  деятельности Счетной платы РФ.

В третьей главе  рассмотрены  проблемы совершенствования  деятельности  Счетной палаты в системе финансового  контроля.  Концепция данной работы построена на основе изучения точек  зрения таких ученых как профессора В. И. Подольского, д.э.н., профессора Н. Д. Эриашвили, д.э.н., профессора Г. Б. Поляка и других.

1. Теоретические аспекты государственного финансового контроля

1.1. Сущность государственного  финансового  контроля и его необходимость

При помощи финансового контроля выверяется соответствие натуральных и стоимостных  показателей, соответствие производственной деятельности законодательству, правильности взаиморасчетов с бюджетом.

Непосредственно финансовый контроль можно классифицировать по времени  проведения, субъектам контроля, сфере  финансовой деятельности, форме и  методам проведения¹.

Форма финансового контроля — это  способ выражения и организации контрольных действий [7]. Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д.

Он предупреждает возможные  злоупотребления при получении  и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов  финансовой деятельности экономических  субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления  предложенной финансовой стратегии, сравнения  финансовых издержек с прогнозируемыми  и так далее. Указанные три  вида контроля должны следовать один за другим, циклично приобретая качества предварительного, текущего и последующего.

В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных  документов рассматриваются отдельные  вопросы финансовой деятельности и  намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими  органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или  иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных  правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью  коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора  — за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства  и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как  разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической  или годовой финансово-бухгалтерской  отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитных организаций  за использованием выданной ссуды и  финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению  условий кредитования, требованию долгосрочного  возврата ссуды.

Ревизия — наиболее глубокий и  всеобъемлющий метод финансового  контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью  проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизии  могут быть полные и частичные; комплексные  и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические. Ревизии  проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и  учреждений, а также различными государственными  и негосударственными органами контроля (КРУ Минфина РФ Казначейство, Центробанк, аудиторские службы). Результата ревизии  оформляются актом, на основании  которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального  ущерба и привлечению виновных к  ответственности.

В последние годы широкое распространение  в качестве нового вида контроля получает аудит.

2. Основные принципы деятельности Счетной палаты РФ

Счетная палата осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета  на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности. В своей деятельности Счетная палата  руководствуется тремя основными стандартами финансового контроля. Это Стандарт CФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» Стандарт CФК 4702 «Порядок организации и проведения совместных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов РФ», а также  Стандарт CФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств».

Согласно закону Счетная палата Российской Федерации осуществляет:

– контроль за своевременным исполнением  доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных  внебюджетных фондов;

– определение эффективности и  целесообразности расходов государственных  средств и использования федеральной  собственности;

– оценку обоснованности доходных и  расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных  внебюджетных фондов;

– финансовую экспертизу проектов федеральных  законов, а также нормативных  правовых актов федеральных органов  государственной власти, предусматривающих  расходы федерального бюджета или  влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные  органы и учреждения в Российской Федерации, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые  компании и другие финансово-кредитные  учреждения, их союзы, ассоциации и  иные объединения независимо от видов  и форм собственности, если они:

– получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета;

– используют федеральную собственность  либо управляют ею;

– имеют предоставленные федеральным  законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.

Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, Центральный банк Российской Федерации, предприятия, учреждения, организации  независимо от форм собственности обязаны  предоставлять по запросам Счетной  палаты информацию, необходимую для  обеспечения ее деятельности. Неправомерный  отказ в предоставлении или уклонение  от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации влечет за собой уголовную ответственность, предусмотренную статьей 287 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Контрольные органы Президента и Правительства  Российской Федерации, министерств  и ведомств, иные государственные  контрольные органы обязаны оказывать  содействие деятельности Счетной палаты.

С момента образования Счетной  палаты наблюдается постоянный устойчивый рост ее международных связей, наращиваются их содержательная и аналитическая  составляющие, расширяется география  «аудиторский дипломатии».

Как и раньше особое место отводилось сотрудничеству Счетной палаты с  международными аудиторскими организациями: ИНТОСАИ, ЕВРОСАИ и АЗОСАИ. Значительно  активизировалась деятельность Счетной  палаты и в Совете руководителей  ВОФК государств - участников СНГ, а  также среди ВОФК государств - участников ШОС.

Заметным событием в жизни мирового сообщества ВОФК стала конференция  ИНТОСАИ, состоявшаяся в Вене на тему «Усиление внешнего государственного аудита в регионах ИНТОСАИ». Результатом напряженного поиска путей взаимодействия, взаимной поддержки и согласованной деятельности стало выделение двух основных форм взаимодействия Счетной палаты с контрольно-счетными органами: в рамках Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации и в рамках соглашений о сотрудничестве. Это позволяет своевременно совместными усилиями реагировать на возникающие проблемы. Так, совместно с контрольно-счетными органами субъектов РФ Счетной палатой проводились мониторинг реализации приоритетных национальных проектов, мониторинг влияния последствий финансово-экономического кризиса на социально-экономическое положение субъектов РФ, мониторинг регионального законодательства о контрольно-счетных органах, осуществляется комплекс мероприятий по внедрению аудита эффективности в деятельность контрольно-счетных органов, разработка единых методик и стандартов внешнего финансового контроля, подготовка и проведение совместных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, организация системы повышения квалификация руководителей и сотрудников региональных и муниципальных контрольно-счетных органов. В последние годы одним из важнейших направлений информационно-технологического обеспечения деятельности Счетной палаты является сопровождение работ по созданию и вводу в эксплуатацию государственной информационно-аналитической системы контрольно-счетных органов Российской Федерации. Данная система предназначена для автоматизации контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности контрольно-счетных органов РФ, обеспечения их эффективного взаимодействия между собой, с органами государственной власти всех уровней и органами местного самоуправления в рамках единого информационного пространства всех контрольно-счетных органов Российской Федерации. В настоящее время элементы системы развернуты более чем в 30 субъектах РФ.

2. Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты РФ

2.1. Основные этапы контрольно-ревизионной  деятельности

В целом, Счетная палата РФ осуществляет предварительный, оперативный и  последующий контроль. На этапе предварительного контроля параметры проекта бюджета  сопоставляются с оперативной информацией  о ходе исполнения бюджета текущего года, данными о социально-экономическом  положении страны в целом, отдельных  регионов и отраслей. Учитывается  фактическое состояние финансирования субъектов ведомственной структуры, разделов и подразделов функциональной классификации расходов, доходной части  бюджета, внешних и внутренних заимствований, межбюджетных отношений и иных показателей. Это позволяет подготовить обоснованное заключение Счетной палаты на проект федерального бюджета и при его  обсуждении в Государственной Думе, вносить предложения по корректировке  тех или иных бюджетных параметров. Оперативный контроль проводится в течение всего года, представляет собой совокупность контрольных и экспертно-аналитических мероприятий и осуществляется по следующим направлениям:

- на основе анализа специальных форм отчетности, являющихся обязательными для участников бюджетного процесса;

- путем компьютерной обработки оперативно предоставляемых Минфином России и Центральным банком России копий первичных платежных документов, на основании которых осуществлялись операции со средствами федерального бюджета;

- на основе иной обязательной финансовой отчетности, представляемой рядом министерств и ведомств, Банком России и кредитными организациями, уполномоченными осуществлять операции со средствами федерального бюджета;

- обобщением результатов контрольных мероприятий, осуществляемых по поручениям палат Федерального Собрания и по инициативе Счетной палаты;

- методом выборочных экспресс-проверок с целью уточнения отдельных параметров исполнения бюджета;

- с помощью экспертных оценок.

На основе сопоставления оперативных  данных по форме, согласованной с  Советом Федерации и утвержденной Государственной Думой, составляется ежеквартальный (нарастающим итогом) оперативный отчет об исполнении федерального бюджета за три, шесть, девять и двенадцать месяцев, который  после утверждения Коллегией  Счетной палаты направляется палатам  Федерального Собрания.

После завершения финансового года Счетная палата начинает комплексную документальную ревизию уже исполненного бюджета.

Ревизия предусматривает сплошной охват, изучение, проверку и сверку всех платежных документов по остаткам, приходу, расходу и заимствованию  средств федерального бюджета. Проверяются  также лицевые счета Минфина  России Главного управления федерального казначейства, расчетно-денежные и  иные документы по исполнению федерального бюджета в Банке России и иных финансово-кредитных учреждениях. Параллельно  проводятся контрольные мероприятия  во всех департаментах Минфина России и во всех министерствах, ведомствах и иных субъектах ведомственной  структуры федерального бюджета, а  также на выборочной основе в отдельных  территориальных управлениях и  отделениях федерального казначейства.

Ревизия осуществляется на основе анализа  и обработки максимально возможного числа первичных платежных документов и проверки достоверности отчетных данных, полученных в ходе встречных  проверок участников бюджетного процесса.

Ревизия проводится по утвержденной Коллегией программе, конкретизация  мероприятий которой осуществляется на основе рабочих планов и схем, разрабатываемых направлениями  деятельности Счетной палаты. Ревизию  осуществляет специально сформированная рабочая группа, состоящая из нескольких десятков функциональных подгрупп.

По результатам комплексной  документальной ревизии составляется несколько сотен первичных актов, а также сводный акт. Итоги  ревизии служат основанием для подготовки Счетной палатой заключения на проект представляемого Правительством Российской Федерации в Государственную  Думу закона об исполнении федерального бюджета за соответствующий год.

Кроме того, оцениваются показатели результативности и эффективности  реализации мероприятий Счетной  палаты.

Оценка результативности и эффективности  реализации контрольного мероприятия  осуществляется председателем Счетной  платы и его первыми заместителями  – главными аудиторами на основании  представленных ежеквартальных и ежегодных  отчетов.

В качестве критериев оценки реализации контрольного мероприятия и принятия последующих управленческих решений  могут использоваться следующие  две группы критериев:

а) основные критерии (количественные показатели, полученные на основе данных мониторинга реализации контрольного мероприятия):

– индекс результативности;

– показатель экономической эффективности;

– оценка социальной эффективности (оценка качества и доступности  функций и услуг, получаемых целевой группой в результате реализации контрольного мероприятия);

б) дополнительные критерии (количественные и качественные индикаторы и факторы, которые следует учитывать при принятии решений о дальнейшем ходе организации контрольного мероприятия):

– качество управления контрольным мероприятием (качество организации процесса реализации контрольного мероприятия, наличие группы управления контрольного мероприятия, выполнение плановых сроков, контроль над расходованием бюджетных средств и т.д.);

– соответствие целей контрольного мероприятия социально-экономическим приоритетам города;

– соответствие целей контрольного мероприятия приоритетам федерального и областного уровня;

– относительный размер целевой группы, охваченной контрольного мероприятия;

– значение контрольного мероприятия для развития отрасли промышленности, сектора экономики или социальной сферы;

– уровень фактического финансирования контрольного мероприятия за отчетный период и за предыдущие годы;

– доля финансирования контрольного мероприятия из бюджетов разных уровней;

– значение контрольного мероприятия для реализации других взаимосвязанных с ним программ и мероприятий.

Индекс результативности контрольно-ревизионных  мероприятий Счетной платы по конечным показателям на определенный момент времени определяется как  сумма отношений достигнутых  на определенный момент времени конечных показателей к плановым, для того же момента времени, умноженных на соответствующие  веса, т.е.:

   И_Кп = К_{п1действ}/К_п1план x вес К_п1 + К_{п2действ}/К_п2план x вес К_п2 + +…    (2.1)

где И_кп – индекс результативности по конечным показателям;

      К_{п1действ} – фактическое значение конечного показателя на момент анализа показателя;

      К_п1план – плановое значение конечного показателя на конец анализируемого периода (года или момента завершения муниципальной целевой программы);

      вес _Кп1 – вес показателя от 0 до 1.

 В некоторых случаях на  промежуточный момент времени  отдельным конечным показателям  не может быть присвоено определенное  индикативное значение или его  трудно определить. В этом случае  в вышеуказанной формуле отношение  реального и планового значения  принимается равным отношению  базисного значения конечного  показателя к значению конечного  показателя на конец анализируемого  периода (год или момент завершения  контрольного мероприятия), умноженному  на отношение отрезка времени  с начала мероприятия (или года  оценки) до момента определения  показателя на продолжительность  всего срока мероприятия (или  календарный год).

Непосредственные показатели представляют те количественные показатели контрольного мероприятия, которые запланировано  достичь в ходе его реализации. Непосредственные показатели имеют  определенные плановые индикативные значение на промежуточные и конечный момент реализации мероприятия. Непосредственные показатели могут являться как индикатором  результата выполненного мероприятия (выходные показатели), так и индикатором  финансовых (входных) показателей реализации. Например, уровень фактического финансового  обеспечения субъекта РФ с начала ее реализации, уровень фактического финансового обеспечения в отчетном году, доля средств, полученных в порядке  межбюджетных трансфертов из бюджета  области, региона, республики на контрольные  мероприятия и т.д.

Достижение плановых значений непосредственных показателей имеет разное значение для успешной реализации контрольного мероприятия. В соответствии со значимостью  достижения индикативного значения непосредственного показателя им также  присваиваются различные веса (баллы) от 0 до 1. Сумма весов должна составлять 1. Некоторые непосредственные показатели могут быть представлены в виде свершившегося  действия на момент оценки. В таком  случае, если событие свершилось до момента оценки, то показателю присваивается  значение 1, в противном случае – 0. Непосредственные показатели могут  быть объединены в группы (например, входные и выходные показатели), которым присваиваются веса группы. Внутри группы непосредственные показатели также должны иметь веса (баллы) от 0 до 1.

Индекс результативности контрольного мероприятия по непосредственным показателям  определяется как сумма отношений  достигнутых на определенный момент времени непосредственных показателей  к плановым, для того же момента  времени, умноженных на соответствующие  веса показателя, т.е.:

       И_нп = Н_{п1действ}/Н_п1план x вес Н_п1 + Н_{п2действ}/Н_п1план x вес Н_п2 + … (2.2)

где И_нп – индекс результативности по непосредственным показателям;

      Н_{п1действ} – фактическое значение непосредственного показателя на момент анализа показателя;

       Н_п1план – плановое значение непосредственного показателя на конец анализируемого периода (года или момента завершения контрольного мероприятия);

      вес Н_п1 – вес показателя от 0 до 1.

В случае объединения показателей  в группы индекс результативности вычисляется  по группам с соответствующими весами.

Затратная экономическая эффективность  оценивается как сумма произведенных  затрат по мероприятию на момент контроля, деленная на общий индекс результативности. Если этот результат превышает запланированные на момент оценки расходы, затратная эффективность контрольного мероприятия является отрицательной, что требует анализа состояния мероприятия и принятия управленческих решений.

Оценка социальной эффективности  контрольного мероприятия производится с помощью проведения опросов целевых групп, на которые ориентирована данное мероприятие. При этом для каждого конкретного случая определяется способ оценки социальной эффективности, разрабатываются опросные листы и способы проведения опросов. Результаты оценки социальной эффективности контрольного мероприятия могут носить как качественный, так и количественный характер.

2. Результаты контрольно-ревизионной деятельности

Результаты контрольно-ревизионной  деятельности Счетной платы  формируются в процесс завершения проверок  и оформляются в форме годовых отчетов и пояснительных записок. По итогам каждой из осуществляемых проверок составляется сводный отчет о деятельности Счетной палаты.

В таблице 1 представлена выкладка из оперативного отчета Палаты о ходе исполнения федерального бюджета за январь - март 2011 года.

Таблица 1

Исполнение федерального бюджета  за январь - март 2011

Продолжение табл. 1

Источник: Данные из оперативного отчета Счетной палаты  РФ о ходе исполнения федерального бюджета за январь - март 2011 года

Результаты контроля бюджета Фонда  национального благосостояния приведены  в Приложении 1.

Для анализа контрольной деятельности Счетной палаты в курсовой работе рассмотрены особенности и результаты деятельности Палаты в 2010 году. Информационным источником служит годовой отчет о результатах деятельности. Источником  Контрольно-ревизионная деятельность в 2006 году являлась основным видом деятельности Счетной палаты. Она осуществлялась по всем направлениям деятельности, возглавляемым аудиторами Счетной палаты, в соответствии с планом работы, утвержденным Коллегией Счетной палаты.

В отчетном году Счетной палатой  проведено 551 контрольное мероприятие, из них 282 – в составе комплексов контрольных мероприятий по обеспечению  предварительного, оперативного и последующего контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов государственных  внебюджетных фондов, что соответственно на 31 и 22 больше, чем в 2009 году.

Комплекс указанных мероприятий  существенно дополнялся тематическими  проверками по актуальным проблемам  формирования и исполнения бюджетов, важнейшим аспектам совершенствования  бюджетного процесса. В отчетном году Счетной палатой проведено 28 контрольных  мероприятий по поручениям палат  Федерального Собрания, обращениям членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, что на 10 контрольных мероприятий больше, чем в 2009 году.

Динамика количества контрольных  мероприятий, проведенных Счетной  палатой по поручениям и обращениям палат Федерального Собрания, членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы в 2006 – 2010 годах, представлена на следующей диаграмме.

Рис. 2. Динамика контрольных мероприятий, проводимых Счетной палатой в 2010 году

В 2010 году контрольные мероприятия Счетной палаты осуществлялись в федеральных органах государственной власти и органах государственной власти субъектов Российской Федерации, на предприятиях, в учреждениях, организациях, банках и иных финансово-кредитных учреждениях, ассоциациях и объединениях вне зависимости от видов и форм собственности, получающих и использующих средства федерального бюджета, использующих федеральную собственность или управляющих ею, а также имеющих предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные финансовые льготы и преимущества.