ЕНВД: достоинства и недостатки

     Академия  управления «ТИСБИ» 
 

     Факультет «Налоговое дело» 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 
 
 
 

     По  курсу «Теория истории налогообложения» 
 

     На  тему «ЕНВД:  достоинства  и  недостатки» 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Руководитель  Заделенов  В.  В.  __________________

                                                                     (подпись) 
 

     Студента  группы  №  Н-079

                  Ильгамутдиновой Л.  Р.  __________________

                                                                     (подпись) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Казань  2008  г. 

     План. 
 

   Введение ………………………………………………………………..3 

   Глава 1. Экономическая сущность и содержание ЕНВД………...5 

   Глава 2. Место ЕНВД в системе налогообложения………………9

         2.1. Плательщики налога………………………………………….10

         2.2. Объект налогообложения……………………………………13

         2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога………………………………………………………………………..21 

   Глава 3. Перспективы развития ЕНВД и опыт его применения……………………………………………………………….…24 

   Заключение………………………………………………………….......28 

   Список  литературы…………………………………………………….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                 Введение. 

    Одной  из  серьёзнейших  проблем  российской  экономики  в  переходный  период  её  развития  является  недостаток  у  государства  финансовых  ресурсов,  вызванный  в  определяющей  мере  низким  поступлением  налогов  в  бюджеты  всех  уровней  Российской  Федерации.  Без  выполнения  комплекса  мероприятий  по  повышению  собираемости  налогов  невозможно  осуществить  структурную  перестройку  российской  экономики,  повысить  инвестиционную  активность,  решить  назревшие  социальные  проблемы  в  обществе.

    Очевидно,  что  повышение  фискальной  направленности  налоговой  реформы  по  отношению  к  тем  предприятиям,  которые  исправно  платят  или,  по  крайней  мере,  пытаются  платить  налоги,  является  делом  бесперспективным.  Мало  того,  практика  показала,  что  для  этой  категории  плательщиков  необходимо  снижать  налоговое  бремя.

    В  этих  условиях  основное  внимание  законодательной,  исполнительной  власти  и  фискальных  органов  должно  быть  направлено  на  тех,  кто  скрывает  свои  доходы,  минимизируя  уплачиваемые  налоги  или  не  платя  их  вообще.  В  первую  очередь  речь  идет  о  предприятиях  и  индивидуальных  предпринимателях,  работающих  в  сфере  розничной  торговли,  общественного  питания,  бытового  обслуживания  населения,  занимающихся  ремонтно-строительной  и  некоторыми  другими  видами  деятельности,  то  есть  плательщики  единого  налога  на  вмененный  доход.

    Актуальность  темы  курсовой  работы  заключается в том,  что введение  единого налога  для определенных  видов деятельности  можно рассматривать как один  из  важных  этапов  в качественном  совершенствовании и развитии  налоговой системы Российской  Федерации.  Реализация  названного  положений  Налогового  кодекса  предполагает  существенное  повышение  эффективности  налогообложения  и,  в  первую  очередь,  в  так  называемых  “труднодоступных  для  налогообложения”  сферах  деятельности,  в  которых  преобладают  налично-денежные  расчеты. 

    Единый  налог  на  вмененный  доход  -  налог,  принципиально  отличный  от  действующих  налогов,  размер  которых  исчисляется  в  зависимости  от  выручки,  прибыли,  фонда  оплаты  труда  и  других  результатов  деятельности  хозяйствующего  субъекта.  В качестве  налогооблагаемой  базы  единого налога  используется  вмененный доход,  оцениваемый не  по  данным  фактической бухгалтерской отчетности,  а по  физическим  показателям,  характеризующим возможности плательщика  (размер  занимаемой  площади,  количество  посадочных  мест,  численность  работников  и  т.п.)  и  влияющим  на  потенциальную  доходность  бизнеса. 

    Введение  единого  налога  на  вмененный  доход  имеет,  с  одной  стороны, целью  увеличение  налоговых  поступлений,  а  с  другой,  -  упрощение  процедур  расчета  и  сбора  налогов.

    В  качестве  основных  целей  налогообложения  вмененного  дохода  предполагалось  достижение  результатов,  основанных  на  свойствах  данного  вида  налогообложения:

    ─ упрощение  налогового  учета  и  контроля;

    ─ минимизация  административных  издержек;

    ─ минимизация  возможностей  сокрытия  налогооблагаемой  базы;

    ─ стимулирование  деловой  активности,  оборачиваемости;

    ─ ограничение  возможности  необоснованного  роста  цен;

    ─ создание  для  малого  бизнеса  более  благоприятных  условий  развития;

    ─ высокая  надежность  налоговых  поступлений  в  бюджет;

    ─ снижение  налогового  гнета  за  счет  расширения  круга  плательщиков;

    ─ перераспределение  ресурсов в пользу  эффективного  владельца.

    Однако,  практика  реализации  законодательства  о  ЕНВД  показывает,  что  существует  еще  много  проблем  при  его  исчислении  и  уплате. 

    Цель  курсовой  работы  заключается  в  исследовании  сущности,  системы  ЕНВД  и  проблем  его  реализации.

    В  связи  с  указанной  целью  были  поставлены  следующие  задачи:

      - Рассмотреть  систему  налогообложения   в  виде  единого  налога  на вмененный  доход.

      - Исследовать  проблемы,  возникающие   при  введении  в  России  единого  налога  на  вмененный  доход.

      - Определить  достоинства  и   недостатки  введения  налога  на  вмененный  доход  для   отдельных  видов  деятельности.

    Объектом  исследования  является  система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход.

    Предметом  исследования  является  проблемы  применения  единого  налога  на  вмененный  доход. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Экономическая сущность и содержание ЕНВД. 

     Специальный  налоговый  режим  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  впервые  был введен  в  Российской  Федерации  в  1998 г.  Субъектам  Федерации  предоставлялось  много  прав,  которые  заключались  не  только  в  отношении  выбора  видов  деятельности,  но  и  в  установлении  размеров  базовой  доходности  и  множества  корректирующих  коэффициентов. [3]

     Система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  вводится  в  действие  законами  субъектов  Российской  Федерации.  Применение  данной  системы  является  обязательным.  В  настоящее  время  она  действует  во  всех  субъектах  РФ.  Однако  его  доля  в  доходах  консолидированного  бюджета  очень  мала – менее  1%. [2]

     Единый  налог  на  вмененный  доход,  как  и  любой  другой  налог,  представляет  собой  определенную  систему  экономических  отношений,  возникающих  между  государством  и  хозяйствующими  субъектами-налогоплательщиками  по  поводу  изъятия  части  валового  внутреннего  продукта  в  виде  обязательных  платежей  в  государственный  бюджет  и  внебюджетные  фонды  с  целью  выполнения  государством  возложенных  на  него  обществом  функций.

     ЕНВД  обеспечивает  правильные  налоговые  взаимоотношения  с  бюджетом   тех  субъектов  рынка,  где  трудно  контролировать  реальный  оборот  введения  указанного  налога  в  наибольшей  степени  должна  проявиться  в  крупных  промышленных  и  торговых  центрах,  больших  городах.   [5]

     Система  налогообложения  в  виде  ЕНВД  для  отдельных  видов  деятельности  устанавливается  НК  РФ  и  вводится  законами  субъектов  РФ  и  применяется  наряду  с  общей  системой  налогообложения  и  иными  режимами  налогообложения.  Виды  предпринимательской  деятельности,  в  отношении  которых  может  быть  введен  ЕНВД:

     - оказание  бытовых  услуг  (ремонт  обуви,  прачечная,  химчистка,  парикмахерские  услуги,  фото-,  киноуслуги,  ремонт  бытовой  техники,  машин  и  др.),  их  групп,  подгрупп,  видов;

     - оказание  ветеринарных  услуг;

     - оказание  услуг  по  ремонту,  техническому  обслуживанию  и   мойке  автотранспортных  средств;

     - оказания  услуг  по  хранению  автотранспортных  средств  на  платных  стоянках;

     - оказание  автотранспортных  услуг   по  перевозке  пассажиров  и  грузов,  осуществляемых  организациями  и  индивидуальными   предпринимателями,  эксплуатирующими  не  более  20  транспортных  средств,  предназначенных  для  оказания  таких  услуг;

     - розничной  торговли,  осуществляемой  через  магазины  и  павильоны   с  площадью  торгового  зала  не  более  150  кв.м  по  каждому  объекту  организации  торговли; 

     - розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых  залов;

     - оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м. по каждому объекту организации общественного питания;

     - оказания  услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

     - распространения и (или) размещения наружной рекламы;

     - распространения  и (или) размещения наружной рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах;

     - оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.м;

      - оказания  услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

     - оказание  услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест, а стационарной торговой сети, а также для размещения  объектов не стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. [7] 

     Из-за сокращения перечня видов деятельности по сравнению с прежним законом количество налогоплательщиков сократилось на 8%.

     Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

     Сущность  любого налога, также как и единого налога на вмененный доход  определяется его функциями. Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов. Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов. Его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. [3]

     Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.

     С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.

     Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.

     В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

     Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.

     Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Не разработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога. [5]

     При  переводе  на  уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  отменяется  ряд  налогов  для  организаций:

      -  налога  на  прибыль  организаций

      -  налога  на  добавленную   стоимость 

      -  налога  на  имущество

      -  ЕСН                                                                                                                                                           для предпринимателей:

      -  НДФЛ

      -  налога  на  добавленную   стоимость 

      -  налога  на  имущество

      -  ЕСН

     Организации  и  индивидуальные  предприниматели,  освобождены  от  уплаты  этих  налогов  только  тем  видам  деятельности,  которые  переведены  на  уплату  единого  налога.  Налогообложение  иных видов  деятельности  осуществляется  в соответствии  с общим  режимом  налогообложения  или  упрощенной  системой  налогообложения. При  осуществлении  нескольких  видов деятельности,  подлежащих  обложению ЕНВД,  учет  показателей,  необходимых для исчисления  налога,  ведется раздельно по  каждому виду  деятельности.

     Если  налогоплательщик  наряду  с  деятельностью,  подлежащей  обложению  ЕНВД,  ведет иную  деятельность,  он обязан  вести  раздельный  учет  имущества,  обязательств  и  операций  по  деятельности,  подлежащей  и не  подлежащей  обложению  ЕНВД.  [2]

     Организации  и  индивидуальные  предприниматели, применяющие  систему  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход,  обязаны:

      - уплачивать  страховые  взносы  на  обязательное  пенсионное  страхование;

      - соблюдать  действующий  порядок   ведения  расчетных  и   кассовых  операций  в  наличной  и  безналичной  формах;

      - представлять  статистическую  отчетность. [3]  

     Система  налогообложения  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности  устанавливается Налоговым кодексом,  вводится  в действие  нормативными  правовыми актами  представительных  органов  муниципальных  районов,  городских  округов,  законами  городов  федерального  значения  Москвы  и  Санкт-Петербурга  и  применяется наряду  с  общей системой налогообложения  и  иными  режимами  налогообложения,  предусмотренными   законодательством  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах. [7] 
 
 
 
 

     Глава  2.  Место  ЕНВД  в  системе  налогообложения. 

     Необходимо  отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный             ст. 19-21 Закона "Об основах налоговой системы РФ". В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

     - государственная  пошлина;

     - таможенные  пошлины и иные таможенные платежи;

     - лицензионные и регистрационные сборы;

     - налог на приобретение транспортных средств;

     - налог на владельцев транспортных средств;

     - земельный  налог;

     - налог  на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

     - подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

     - удержанные  суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

     Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических лиц. [5] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Плательщики  налога.

 

     Плательщиками единого налога являются, согласно ст. 346,28 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. [7]  Граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности, представленные ниже в виде схемы (знак "+" означает обязательность перехода на единый налог на вмененный доход).

      При этом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога.

      Ст. 83 Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или)   представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.

      В связи с этим организации будут обязаны уплачивать единый налог по   месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и   представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а   налоговые органы должны выдавать Свидетельства об уплате единого налога   по каждому филиалу (подразделению) (Письмо Госналогслужбы РФ от   26.08.98 N КУ-6-02/553). [5] 
 

Сферы деятельности: 

     Оказание ремонтно-строительных услуг, (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий  (Предприниматели +)

Оказание бытовых услуг физическим  лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов) (Организации + и предприниматели +)

     Оказание  физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг (Организации +  и предприниматели +)

   Оказание услуг по краткосрочному проживанию (Предприниматели +)

     Оказание  консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования   (Предприниматели +)

     Общественное  питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания) (Организации +, предприниматели +, если численность работающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)

     Розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. (Организации + и предприниматели +, если численность работающих на объекте не превышает 30 человек)

     Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + и  предприниматели +)

     Оказание  транспортных услуг  (Организации +,  если численность работающих до 100 человек)

     Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок    (Организации + и предприниматели +)

 

     Следует отметить, что с экономической точки зрения выделения ограниченного перечня сфер хозяйственной деятельности, на которые впоследствии будет распространяться единый налог на вмененный доход, означает нарушении одного из принципов налогообложения – всеобщности.  

      Выборочное налогообложение по существу означает нерыночный механизм регулирования предпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условия всех субъектов хозяйственной деятельности, что   может затруднить развитие конкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видов деятельности может нанести серьезный   ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

     Кроме  того, важно подчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным видам деятельности налог на вмененный доход распространяется только на те из них, которые ориентированы на конечного потребителя и где   расчеты производятся наличными деньгами.

     Такой подход не устраивает те малые предприятия, которые одновременно осуществляют и производство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Объект  налогообложения.

 

     Объектом  обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.