ЕНВД в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования не вызывает сомнения, так как в настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.

Целью данной работы является изучение теоретических основ ЕНВД в Российской Федерации и анализ расчета налогооблагаемой базы по единому налогу упрощенной системы налогообложения на разных уровнях, а также выявление проблем и на их основе путей решений.

Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- ознакомиться с сущностью  ЕНВД;

- изучить отличия ОСНО  и ЕНВД;

- проанализировать формирование  налоговой базы и другую статистическую  информацию на разных уровнях  по единому налогу;

- изучить проблемы использования  ЕНВД;

- исследовать перспективы  единого налога на вменённый  доход в Российской Федерации.

Объектом исследования является единый налог на вменённый доход.

Предметом исследования является процесс определение налоговой базы и исчисление на её основе единого налога.

Поставленные в данной работе цели и задачи определили структуру курсовой работы, состоящую из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников.

В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты ЕНВД, а именно сущность, определение доходов и расходов, порядок перехода и сроки уплаты единого налога, а также сравнительный анализ ОСНО и ЕНВД.

Во второй главе приводится анализ расчета налоговой базы по статистическим данным на разных уровнях.

В третьей главе описываются основные проблемы применения единого налога на вменённый доход в России и возможные пути их решения.

Метод исследования – сбор, обобщение и систематизация информации, анализ, формализованное представление. Решение поставленной цели осуществляется на основе системного подхода, логического и сравнительного анализа имеющихся теоретических и практических данных.

Информационную базу работы составили нормативно – правовые акты, учебная литература, материалы отечественной периодической печати и интернет ресурсы.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

1.1 СУЩНОСТЬ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении доходов от определенных видов предпринимательской деятельности.

ЕНВД вводят на своей территории представительные (законодательные) органы городов федерального значения, муниципальных районов и городских округов. Они же и выбирают из специального перечня, приведенного в ст. 346,26 НК РФ, виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД

До 1 января 2013 года если деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя включена в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, то переход на уплату ЕНВД с доходов по данной деятельности производится в обязательном порядке вне зависимости от желания налогоплательщика. С 1 января 2013 года такой переход несёт добровольный характер.

Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет:

· Налог на прибыль,

· НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе на таможенную территорию РФ),

· Налог на имущество организаций.

Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, операций, имущества и выплат, непосредственно связанных с ведением тех видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД заменяет уплату:

· Налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

· Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

· Единый социальный налог (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);

· НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется ЕНВД.

Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

Для организаций и ИП, применяющих ЕНВД, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

(Скрипниченко В.А.) Система  налогообложения в виде ЕНВД  может применяться по решениям  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной  власти городов федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более 20 транспортных  средств, предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 кв. м по каждому  объекту организации торговли; для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 кв. м по  каждому объекту организации  торговли, признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения). Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного проживания не более 500 кв. м;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов  и других объектов), а также  объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для организации торговых  мест в стационарной торговой  сети, а также для размещения  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (с 1 января 2008 г.).

Объектом налогообложения при ЕНВД является вменный доход налогоплательщика.

Статья 346.27 НК.РФ определяет вмененный доход как «потенциально возможный доход налогоплательщика» рассчитываемых с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение.

Схема 1.  Расчет вменённого дохода

Базовая доходность для каждого вида деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена в ст. 346 НК РФ. Базовая доходность корректируется на поправочные коэффициенты К1 и К2.

Под физическими показателями по видам деятельности подразумевается количество работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и так далее, в зависимости от конкретного типа деятельности.

Под количеством работников понимается среднесписочная численность всех работников за каждый календарный месяц налогового периода (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера)

Таблица 1 Базовая доходность по отдельным видам деятельности.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, при исчислении суммы единого налога он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменения показателя.

Размер вменённого дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из количества полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации.

Базовая доходность подлежит корректировке на поправочные коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

- К1 - устанавливаемый на  календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в  РФ в предшествующем периоде.

Приказом Министерства экономического развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, равный 1,096. Разъяснения приведены в Письме Министерства финансов РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-02/151 "О порядке применения значения коэффициента-дефлятора К1";

- К2 - корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления  деятельности, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля электронных табло, площадь  информационного поля наружной  рекламы с любым способом нанесения  изображения, площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения, количество  автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых  автомобилей, прицепов, полуприцепов  и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от вменённого дохода. Для расчета налога необходимо рассчитать вмененный доход за каждый месяц в течении квартала. Полученную сумму умножить на ставку налога.

Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления ими деятельности, облагаемой единым налогом. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ, они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.

Уплата налога производиться налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособии по временной нетрудоспособности. Максимальное уменьшение составляет не более чем 50% от первоначальной суммы ЕНВД.

При этом учитываются взносы, уплаченные с сумм оплаты труда только тех работников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также страховые взносы, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Налоговая декларация по ЕНВД включает в себя несколько разделов. Раздел 2 называется «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек и (или) нескольких видов деятельности, раздел 2 декларации заполняется по каждому из таких мест или видов деятельности на отдельных листах.

Налоговые декларации по ЕНВД предоставляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Отдельно с расчетом суммы единого налога налогоплательщик предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет.  
1.2 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И общей системы налогообложения

Далее в параграфе будет рассмотрено сравнение общей системы налогообложения и ЕНВД. За основу будет взят набор определенных параметров сравнения.

Таблица 2 Сравнение УСН и ОСНО

Продолжение таблицы 2

Продолжение таблицы 2

Как представлено в таблице () у двух режимов есть различия. Основным и существенным различием является определение объекта налогообложения. При ЕНВД объектом налогообложения является вменённый доход, а при общей системе это прибыль до налогообложения. А также важным отличием является, что сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособии по временной нетрудоспособности, чего нельзя сделать на общей системе налогообложения.

Так же отличием является что ЕНВД можно применять только по определённым видам деятельности и количеству сотрудников. Для общей системы налогообложения условий для применения не имеется в принципе. Также важно помнить, что ЕНВД действует не везде, поэтому важно случае перехода нужно обратиться в налоговую по месту деятельности и узнать, есть ли ЕНВД в этом городе или районе и применяется ли он по отношению к осуществляемой деятельности.

ЕНВД освобождает от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество, как видно из таблицы, это упрощает ситуацию с подачей деклараций и расчетам по налогам, заменяемым единым налогом. Данное преимущество сокращает издержки на администрирование «лишних» налогов, ввиду их отсутствия. Однако, стоит отметить, что с 2013 года организации на ЕНВД тоже обязаны вести бухгалтерский учет вместе с организациями на общей системе налогообложения.

В итоге, ЕНВД призван упростить ведение бухгалтерского учета и снизить налоговую нагрузку для малого и среднего бизнеса. ЕНВД освобождает от уплаты некоторых видов налогов, доступные на общей системе налогообложения. А также аналогично УСН появляется возможность вычесть из рассчитанного налога страховые взносы.

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В РФ

В этой главе будут проанализированы статистические данные по упрощенной системе налогообложения в общем по Российской Федерации, в разрезе по субъектам Российской Федерации.

 Таблица 3 Налоговая база по единому налогу по РФ

Из приведенной выше таблицы видно, что общая налогооблагаемая база по исчисленному вмененному доходу составила более 870 млн. рублей. В разрезе по налогоплательщикам больший удельный вес составляют индивидуальные предприниматели 63,7% против 36,4% юридических лиц.

Таблица 4 Суммы исчисленного за период и подлежащей к уплате налога

В данной таблице приведены данные по исчисленному налогу и по налогу, подлежащему к уплате в бюджет по Российской Федерации.

 Общая сумма исчисленного  налога составила 131 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей приходится примерно 64% исчисленного налога и 36% на юридические лица соответственно. Что касается суммы налога подлежащей к уплате то она составила почти 71 млн. рублей. На индивидуальных предпринимателей так же выпадает основная доля 62% а на организации 38%.

Таблица 5 Количество налогоплательщиков ЕНВД

Количество налогоплательщиков, использующих единый налог на вменённый доход примерно 2,3 миллиона человек, исходя из предыдущих данных можно с уверенностью сказать, что данным режимом в своем большинстве используют индивидуальные предприниматели, что и подкрепляется в таблице 5.

В итоге можно сказать что данный режим удобен прежде всего для индивидуальных предпринимателей в связи с возможностью на 100% уменьшить сумму налога на страховые взносы. Что и подтверждает статистика 85% из всего количества налогоплательщиков являются индивидуальными предпринимателями и 15% организации.

Далее будут проанализированы аналогичные показатели по федеральным округам Российской Федерации.

В таблице 6 указаны статистические данные по сумме налогооблагаемой базы в разрезе по округам, а также в процентная доля.

Таблица 6 Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода)