ЕНВД

Содержание.                                                                                                Стр.

1.Введение…………………………………………………………………….2

2.Теория…………………………………………………………………….....3

3. Описание финансово–хозяйственной деятельности организации…..…17

4.Заключение…………………………………………………………………..27

5.Список литереатуры……………………………………………………..….28

Введение.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Взимание налогов  регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов  их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему  государства.

Под налогом  понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налоги на прибыль, имущества и т.п. Косвенные же налоги — это налоги на добавленную стоимость, налог с продаж и т.п.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. 

Теория.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка — 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом  от использования нерыночной процентной ставки:

• Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
• Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9 %:

• доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 %:

• относится к нерезидентам Российской Федерации..

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Существует решение  арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием), эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату).

Кроме социальных и имущественных налоговых вычетов  по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов.

Стандартный налоговый  вычет предоставляется по письменному  заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой по НДФЛ. 
Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса (НК).

Разновидности стандартного налогового вычета по НДФЛ в зависимости от категорий налогоплательщиков

1. Налоговый  вычет в размере 3000 руб. согласно  предоставляется каждый месяц  налогового периода и распространяется  на налогоплательщиков, закрытый  перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие  или перенесшие какие-либо заболевания  или получившие инвалидность  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, а также аварии на производственном  объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой  Отечественной войны; 

- лица, участвовавшие  в испытании ядерного оружия  в атмосфере, в подземных испытаниях  ядерного оружия и др.

2. Налоговый  вычет в размере 500 руб. за  каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):

- Героев Советского  Союза и Героев РФ, а также  награжденных орденом Славы трех  степеней;

- участников  Великой Отечественной войны;  лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с  детства, а также инвалидов  I и II групп; 

- младшего и  среднего медицинского персонала,  врачей и других работников  лечебных учреждений, получивших  сверхнормативные дозы радиационного  облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

3. Налоговый  вычет в размере 400 руб. предоставляется  на каждого налогоплательщика  НДФЛ за каждый месяц налогового  периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).

4. Налоговый  вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:

- каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями  или супругами родителей; 

- каждого ребенка  у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ

Налоговый вычет  в размере 400 руб. на каждого работника  предоставляется только тем из них, которые не получают вычета в размере 3000 руб. или 500 руб. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.; начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., вычет не предоставляется. Причем в расчет берутся только те доходы, в отношении которых установлена налоговая ставка НДФЛ 13%.

Налоговый вычет  на детей в размере 600 руб. предоставляется  независимо от других установленных  стандартных налоговых вычетов (п. 2 статьи 218 НК).

Вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом и в отношении которого так  же применяется ставка НДФЛ в 13%, превысил 40 000 руб.; начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 40 000 руб., вычет не применяется.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный вычет  удваивается, если ребенок является инвалидом, а также если ребенка  растит одинокий родитель, опекун или  попечитель, приемный родитель.

Таким образом, налогоплательщик может получать одновременно не больше двух стандартных налоговых вычетов:

- первый –  либо 3000 руб., либо 500 руб., либо 400 руб.;

- второй –  600 руб. на каждого ребенка. 

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из трех вычетов в размерах соответственно 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., то ему предоставляется максимальный из этих вычетов.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. 
Если работник перешел на новое место работы не с начала налогового периода, то он должен предъявить справку о полученных доходах с начала налогового периода по предыдущему месту работы.

Если сумма  стандартных вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% и которые подлежат налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов  не переносится.  
 

Стандартный вычет по НДФЛ для иностранца

Возникает вопрос, может ли иностранный гражданин, работающий в российской организации, получить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя и (или) 600 руб. на ребенка?

Да, если иностранный  гражданин является резидентом РФ. Согласно п. 2 статьи 11 НК резидентом РФ признается физическое лицо, фактически проживающее на территории РФ более 183 дней в году. То есть, как только иностранец находится в РФ 184-ый день, он автоматически становится ее резидентом, а следовательно, доход, получаемый таким иностранцем, будет налогооблагаться НДФЛ по ставке 13%. Тот налог, который был исчислен по ставке 30% должен быть пересчитан и возвращен или зачтен налогоплательщику в счет будущих платежей налога.

Стандартный вычет  по НДФЛ в размере 400 руб. и 600 руб. будет  производиться такому налогоплательщику  до достижения совокупного дохода, исчисленного с начала налогового периода и налогооблагаемого по ставке 13%, соответственно размера 20 000 руб. и 40 000 руб.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

Допустим, в течение  календарного года стандартные налоговые  вычеты были предоставлены сотруднику в меньшем размере, чем предусмотрено  в статье 218 НК РФ, либо вообще не предоставлялись. Тогда по окончании года гражданин может обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать ему сумму налоговой базы по НДФЛ. Он должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней (п. 4 ст. 218 НК РФ):

— справки о  доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы; 
— другие документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты; 
— письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении  вычета), налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по НДФЛ.

Для получения  стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Таково требование пункта 3 статьи 218 НК РФ. Примерная форма заявления приведена ниже.

К заявлению  прилагаются документы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физических лиц, которые названы в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Значит, право на вычеты подтверждается документами, свидетельствующими о принадлежности гражданина к одной или нескольким из данных категорий. Это удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя РФ, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, и т. п. Право на стандартные вычеты на содержание детей, предусмотренные в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтверждается свидетельством о рождении ребенка, свидетельством об усыновлении и другими документами.

При отсутствии подобного заявления стандартные  налоговые вычеты работнику не предоставляются. Допустим, сотрудник оформил заявление, но не приложил к нему документы, подтверждающие право на вычеты. Тогда можно применить  только вычет на самого налогоплательщика в сумме 400 руб. Вычеты на детей и вычеты для льготных категорий граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не предоставляются.

Ежегодно требовать  от работника заявление не обязательно. Стандартные вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

Налоговые вычеты на самого налогоплательщика

В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных  налоговых вычетов, предоставляемых  на самого налогоплательщика. Их размеры  составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц  налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в том же пункте (см. таблицу).

Стандартный вычет  в размере 3000 руб. предусмотрен для  граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской  АЭС или на производственном объединении  «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др. Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый  вычет в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Всем остальным  налогоплательщикам, не упомянутым в  подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть предоставлен стандартный  вычет в размере 400 руб. Основание  — подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря, стандартные вычеты на самого работника не суммируются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ  
Вычет участникам боевых действий 
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, в частности (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ): 
— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; 
— гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Из данной нормы  Налогового кодекса не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации, указанный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы. Порядок применения этого вычета разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Граждане, принимавшие  участие в соответствии с решениями  органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях  на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Для военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных  государств и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб., не предусмотрен.

Допустим, налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода. Тогда стандартные вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляются ему по данному месту работы с учетом доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущим местам работы, а также с учетом сумм полученных вычетов. Ведь в главе 23 Налогового кодекса установлены предельные размеры дохода, по достижении которых указанные вычеты не предоставляются. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 НК РФ.

Сумма дохода подтверждается справкой о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ, выданной на предыдущем месте работы.

ПРИМЕР 9

Е.П. Филимонова была принята на работу продавцом  в ЗАО «Восток» в марте 2008 года. В январе и феврале 2008 года она  работала в ООО «Север». Ее доход, полученный в этой компании с начала 2008 года, составил 19 400 руб. Заработная плата за март 2008 года на новом месте работы — 15 000 руб. У работницы есть пятилетняя дочь. Имеются заявление о предоставлении стандартных вычетов, справка 2-НДФЛ и копия свидетельства о рождении дочери.

Доход Е.П. Филимоновой, рассчитанный с начала года и с учетом дохода по прошлому месту работы, равен 34 400 руб. (19 400 руб. + 15 000 руб.). Значит, в марте 2008 года ей не полагается стандартный вычет в размере 400 руб., а предоставляется лишь вычет на ребенка в сумме 600 руб. 
 

Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно  сокращает и упрощает контакты с  фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест.

Региональные  и местные власти могут вводить  ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя^[1] и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных  бюджетов потому, как за вычетом  социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

Налог на 2010 год  распределяется следующим образом:

• Фиксированные взносы предпринимателя и работников^[2] (не более половины ЕНВД, всё что выше можно считать платежами вне налога)
• за предпринимателя в ПФР (ставка 20 % от МРОТ)
• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)^[3]
• 1/3 — накопительная часть
• за предпринимателя в ФФОМС (1,1 % от МРОТ)
• за предпринимателя в ТФОМС (2,0 % от МРОТ)
• за работников в ПФР (ставка 20 % от заработной платы)
• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)
• 1/3 — накопительная часть
• за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы)
• за работников в ФФОМС (1,1 % от заработной платы)
• за работников в ТФОМС (2,0 % от заработной платы)
• Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муниципальный бюджет

Функция распределения  с 2010 года, как и до введения ЕСН, возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией).

Ведение раздельного  учета при совмещении системы  налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения обусловлено тем, что по деятельности, переведенной на ЕНВД, организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Соответственно по деятельности, не подпадающей под ЕНВД, указанные налоги уплачиваются.

При отсутствии или ненадлежащей организации раздельного  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций налоговая  база по указанным налогам будет искажена, что повлечет за собой соответствующие штрафные санкции.

Отсутствие раздельного  учета может послужить налоговым  органам основанием для доначисления соответствующих налогов.

Формы и способы  организации раздельного учета каждая организация выбирает самостоятельно исходя из специфики осуществляемой деятельности, структуры имущества и порядка его использования.

Раздельный учет организуется, как правило, посредством  введения дополнительных субсчетов  к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности организации.

Формы и способы  ведения раздельного учета, а  также рабочий план счетов, содержащий все необходимые для организации раздельного учета субсчета, утверждаются в составе учетной политики организации.

При наличии  в организации расходов и имущества, относящегося одновременно к обоим  видам деятельности, следует предусмотреть  субсчета для учета таких расходов и имущества.

При невозможности  непосредственно отнести тот  или иной объект учета к конкретному  виду деятельности в конце отчетного  периода необходимо произвести распределение  соответствующих сумм между видами деятельности.

Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам главы 25 НК РФ.

Механизм распределения  расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД установлен ст. 274 НК РФ. Из п. 9 этой статьи следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Порядок распределения  расходов, установленный п. 9 ст. 274 НК РФ, распространяется на все виды расходов организации, включая внереализационные.

Что касается внереализационных  доходов, то механизм их распределения  главой 25 НК РФ не установлен. Поэтому, как разъяснил Минфин России в  Письме от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116, если организация  не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.