Государственная пошлина: актуальные проблемы исчисления в РФ

Введение.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Государственная пошлина является федеральным сбором, уплата ее обязательна на всей территории Российской Федерации.

Целью курсовой работы является рассмотрение и изучение актуальных вопросов механизма уплаты государствееной пошлины.

Задачи курсовой работы:

1. Изучение понятия «государственная пошлина»;
2. Рассмотрение видов государствееной пошлины по разным критериям;
3. Ознакомление с ведение бухгалтерского и налогового учета государственной пошлины;
4. Изучение особенностей применения льгот по государственной пошлине;
5. Подробное рассмотрение механизма возврата излишне уплачееных сумм государственной пошлине;
6. Рассмотрение особенностей предоставления отсрочки или рассрочки государственной пошлины;
7. Изучение актуальных вопросов применения государственной пошлины.

Объектом изучения являются государственная пошлина, предметом – механизм уплаты государственной пошлины.

В ходе исследования использовались общенаучные и частнонаучные, а также специальные методы познания. Эмпирическая база исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ, Налоговый              кодекс РФ, федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налогового администрирования.

1. Государственная пошлина: ее назначение и виды.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций или физических лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).[6]

Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические лица.

Рис. 1 Плательщики государственной пошлины

Лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.[6]

Применительно к судопроизводству государственная пошлина - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий осуществления правосудия в отношении лиц, обращающихся в суд за защитой своих прав и законных интересов.

Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ), уплата ее обязательна на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).

ГПК РФ (гл. 7) и АПК РФ (гл. 9) содержат только общие положения об уплате пошлины.[2,3] Размер государственной пошлины, особенности и порядок ее уплаты, порядок предоставления отсрочки или рассрочки, а также льготы по уплате государственной пошлины установлены НК РФ (гл. 25.3). Размер госпошлины при обращении в Конституционный Суд установлен ст. 39 Закона о Конституционном Суде, а также ст. 333.23 НК РФ.

Порядок уплаты Госпошлины за отдельные действия разъяснен в письме ФНС РФ от 15.03.2005 № ГИ-6-04/191@ (Приложение 1).

Госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной и безналичной форме.[14]

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением.

Госпошлина за выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранными гражданами и лицами без гражданства может уплачиваться в иностранной валюте.

Подлежит зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до одного года.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы госпошлины производится по заявлению, которое может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты. [6]

В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении:

1) в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный Суд Российской Федерации и конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации;

2) в нотариальные органы;

3) в органы записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

4) в органы внутренних дел и другие уполномоченные органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации, выходом из гражданства Российской Федерации, с въездом в Российскую Федерацию и выездом из Российской Федерации;

5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) в государственные учреждения по осуществлению федерального пробирного надзора;

7) в иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к соответствующим должностным лицам.

В НК РФ определены следующие виды размеров государственной пошлины (Приложение 2):

1. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

2. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;

3. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ;

4. Размеры государственной пошлины, взимаемой по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

5. Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ и (или) законодательными актами субъектов РФ на совершение нотариальных действий;

6. Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (Приложение 14-18);

7. Размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

8. Размеры государственной пошлины, взимаемой при обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

9. Предельные размеры государственной пошлины, взимаемой за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

10. Размеры государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий.[6]

2. Налоговый и бухгалтерский учет государственной пошлины на предприятии.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности компании довольно часто сталкиваются с уплатой разного рода государственных пошлин.

Например, организации уплачивают государственные пошлины за постановку на учет в органах ГИБДД транспортных средств, при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов, при совершении нотариальных действий. Кроме того, в последнее время для многих компаний актуален вопрос взыскания дебиторской задолженности, который нередко приходится решать в судебном порядке. Минимальные расходы, которые несет компания при подаче иска в суд, - это расходы по уплате государственной пошлины.

В большинстве случаев государственная пошлина уплачивается до совершения соответствующих юридически значимых действий.

Она может быть уплачена как с использованием безналичных расчетов, так и наличными денежными средствами. Кроме того, государственную пошлину от имени юридического лица вправе уплатить наличными денежными средствами его представитель. Главным является то, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Федеральные арбитражные суды признают, что нет оснований считать государственную пошлину, фактически уплаченную за компанию физическим лицом и зачисленную в федеральный бюджет, уплаченной ненадлежащим лицом.[29]

Для того чтобы правильно отразить расходы на государственную пошлину в налоговом учете, следует определить природу ее возникновения. Например, если речь идет о государственной пошлине за удостоверение доверенностей, договоров или совершение иных нотариальных действий, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов компании, связанных с производством и реализацией. Если государственная пошлина уплачена в связи с подачей иска в суд, то ее следует включить в состав судебных расходов, которые относятся к внереализационным расходам.[12]

Государственная пошлина не облагается НДС, поскольку согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения данным налогом освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении компаниям и физическим лицам определенных прав.

При постановке транспортного средства на учет в ГИБДД можно выделить два варианта учета государственной пошлины: в первоначальной стоимости основного средства либо в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

Рис.2 Варианты учета государственной пошлины при постановке транспортного средства на учет в ГИБДД.

С одной стороны, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации только после их регистрации в ГИБДД и выдачи соответствующих документов. Поэтому, по мнению контролирующих органов, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с такой регистрацией основного средства, относится к фактическим затратам на его приобретение, включается в его первоначальную стоимость и списывается в установленном порядке при начислении амортизации.[19]

С другой стороны, государственная пошлина за постановку автомобиля на учет является федеральным сбором, следовательно, может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Кроме того, регистрация транспортного средства в ГИБДД не считается доведением его до состояния, пригодного для использования, так как осуществляется только в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и оценки его технического состояния для эксплуатации. При этом использование приобретенного автомобиля возможно и без регистрации: например, транспортное средство ввезено на территорию России на срок не более шести месяцев.

На это указывают арбитражные суды, подчеркивая, что такие расходы не участвуют в формировании первоначальной стоимости основного средства, а признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, компания должна самостоятельно принять решение о том, включать государственную пошлину в первоначальную стоимость автомобиля или учитывать ее в составе прочих расходов. При этом необходимо помнить, что при выборе второго варианта, вероятно, возникнут споры с налоговыми органами. Выбранный порядок учета следует закрепить в учетной политике.

В бухгалтерском учете государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств, отражается по первоначальной стоимости. Следует помнить, что при признании этих расходов в налоговом учете организация отражает в бухгалтерском учете возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов.

При продаже основного средства в учете возникают постоянные разницы в сумме государственной пошлины, уплаченной при его приобретении, и соответствующее постоянное налоговое обязательство, поскольку первоначальная стоимость основного средства, включаемая в расходы при его реализации, сформирована с учетом государственной пошлины.

В бухгалтерском учете при уплате государственной пошлины за приобретении основного средства и при продаже основного средства делают бухгалтерские записи (Таблица 1, 2).

Таблица 1. Хозяйственные операции по отражению государственной пошлины, уплаченной при приобретении основного средства.

Таблица 2. Хозяйственные операции по отражению государственной пошлины, уплаченной при продаже основного средства.

Расходы по уплате государственной пошлины признаются в составе внереализационных расходов на дату их начисления. Сумма государственной пошлины в расходах при подаче заявления в арбитражный суд подтверждается:

- документом об уплате государственной пошлины (платежное поручение с отметкой банка о его исполнении и выпиской со счета (при уплате государственной пошлины в безналичной форме) либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, при уплате в наличной форме (Приложение3));

- почтовой квитанцией либо заявлением с входящей отметкой канцелярии суда, т.е. документом, подтверждающим дату подачи искового заявления.

Если пошлина уплачена одновременно с подачей заявления в суд, то с момента уплаты до момента принятия искового заявления к производству может пройти пять дней. В связи с этим некоторые специалисты ошибочно признают уплаченную пошлину внереализационным расходом только на дату вынесения судом определения о принятии искового заявления к производству.[15]

Однако пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ установлено, что при обращении в арбитражные суды государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления. Таким образом, методологически корректным будет признание расходов по уплате государственной пошлины на дату подачи искового заявления в суд.

Обязательными реквизитами для перечисления госпошлины являются: полное наименование, ИНН, КПП получателя госпошлины, код бюджетной классификации (КБК).

В случае ошибки при заполнении квитанции платежи попадают в разряд невыясненных поступлений и требуют уточнения вида и принадлежности платежа. Если не указываются несколько обязательных реквизитов, таких как полное наименование получателя, ИНН, КПП, КБК, то платеж вовсе невозможно идентифицировать.

Ниже приведен образец заполнения платежного поручения.

В полях «ИНН Получателя платежа» и «КПП Получателя платежа» указываются ИНН и КПП Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС), в которой состоит на учете плательщик платежа.

В поле «Получатель» указывается номер ИФНС Плательщика платежа.

В поле «Код КБК» указывается Код КБК. Коды КБК установлены Приказом Минфина РФ от 27.08.2004 № 72Н:

      00010801000010000110 – код КБК для государственной пошлины, уплачиваемой при обращениях в арбитражные суды.

      00010803000010000110 - код КБК для государственной пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями.

Код ОКАТО определяется по юридическому адресу плательщика. Перечень кодов ОКАТО содержится в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утв. постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1995г. № 413 (ред. от 15.12.2009).

В поле «Основание платежа» указывается, по какому исковому заявлению (заявлению, жалобе) уплачивается пошлина; называются стороны спора, цена иска, а также суд (арбитражный суд, мировой судья), в который подается заявление или жалоба. В случае доплаты государственной пошлины в рамках уже возбужденного дела помимо прочего указывается номер дела.

3. Особенности применения льгот по государственной пошлине.

Глава 25.3 НК РФ предусматривает широкий круг услуг и плательщиков, освобождаемых от уплаты государственной пошлины. Льготы можно разделить на два вида: освобождение от уплаты государственной пошлины, а также отсрочка (рассрочка) платежа.[6]

Различают две разновидности освобождения от уплаты государственной пошлины: в зависимости от категорий плательщиков, а также в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина (Приложение 5).

В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот:

1) льготы для федеральных органов государственной и исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка РФ (при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации кредитно-денежной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации) и т.д.;

2) льготы для социально защищенных граждан: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордены Славы, участников и инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп;

3) льготы для других категорий граждан (например, физическое лицо, являющееся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральных схем и правообладателем на нее, является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений).

Рис. 4 Льготы при уплате госпошлине в зависимости от категорий плательщиков.

Согласно пункту 5 статьи 333.38 главы 25.3 НК РФ, от уплаты государственной пошлины освобождаются физические лица – за выдачу свидетельств о праве на наследство при наследовании жилого дома, а также земельного участка, на котором расположен жилой дом, квартиры, комнаты, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти. Однако на движимое имущество данная льгота не распространяется.[6]

Пример. Гражданка Сидорова А.И. наследует жилой дом и автомобиль умершего супруга, который оценен судебно-экспертными учреждениями органов юстиции в 150тыс. руб. Супруги проживали совместно на день смерти наследодателя и Сидорова А.И. продолжает проживать в этом доме после его смерти. Следовательно, она освобождена от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство на жилой дом, однако за получение свидетельства о праве на наследство автомашины она должна заплатить 450руб. (0,3% от стоимости наследуемого автомобиля).[41]

В зависимости от вида юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, различают следующие пять видов льгот:

1) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям;

2) при обращении в арбитражные суды;

3) при обращении за совершением нотариальных действий;

4) при государственной регистрации актов гражданского состояния;

5) при совершении прочих юридически значимых действий.

Рис. 5 Льготы при уплате госпошлины в зависимости от вида юридически значимых действий, за которые она взимается.

Пример. Международный общественный благотворительный фонд, являющийся международной организацией инвалидов и созданный в г.Москве в 1996г. по инициативе ряда посольств стран СНГ, занимается защитой прав и законных интересов инвалидов. Инвалиды и их законные представители составляют 90% членов общественной организации, а их доля в фонде оплаты труда – 95%. Уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Согласно законодательству, данный благотворительный фонд может быть освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, а также в органах, совершающих нотариальные действия.

Согласно ст. 333.35 НК РФ от уплаты государственной пошлины, установленной настоящей главой, освобождаются:

1) государственные внебюджетные фонды РФ, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера;

2) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи - при направлении (подаче) запросов в Конституционный Суд РФ;

3) суды общей юрисдикции, арбитражные суды и мировые судьи, органы государственной власти субъекта РФ - при направлении (подаче) заявлений в конституционные (уставные) суды субъектов РФ;