Государственная пошлина, её значение, виды и условия взимания с физических лиц

Введение

Фактически ни одно государство, при формировании своего бюджета, не может обойтись без использования в своей налоговой системе, сборов и пошлин. И хотя размер собираемых пошлин в бюджет государств занимает, как правило, не значительное место, тем не менее, им придается важное самостоятельное финансовое значение.

Государственные пошлины, в отличие от налогов имеют целью лишь покрытие издержек государственного учреждения, а не извлечение дохода. Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги также могут иметь специальную цель, однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя оплатить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права.

Рассмотрение новаций законодательства о государственной пошлине является достаточно актуальной темой сегодня, так как литературы обобщающей историю становления и современное состояние государственной пошлины практически нет. Поэтому рассмотрение вопросов, касающихся как теории, так и практики применения государственной пошлины на сегодняшний день необходимо.

Цель работы – изучить государственную пошлину, её значение, виды и условия взимания с физических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие государственной пошлины, её виды и значение.
2. Рассмотреть экономические основы уплаты государственной пошлины.
3. Охарактеризовать нормативно-правовое регулирование государственных пошлин.
4. Определить особенности уплаты и размеры государственной пошлины.
5. Проанализировать льготы по государственной пошлине для отдельных категорий лиц.
6. Рассмотреть основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, включая шесть параграфов, заключения и списка использованных источников. В первой главе рассматриваются теоретические основы формирования государственной пошлины, вторая глава посвящена изучению особенностей предоставления государственной пошлины физическим лицам.

Теоретической основой исследования послужили: нормативно-правовые источники, научная и научно-практическая литература отечественных авторов, теоретические и практические разработки специалистов.

1. Теоретические  основы формирования государственной  пошлины

1. Понятие государственной пошлины, её виды и значение

В современной налоговой системе РФ государственная пошлина наиболее «древний» элемент. До налоговой реформы 1930-х годов существовали различные пошлины, которые в ходе реформы были преобразованы в единую государственную пошлину. В 1942 г. она была заменена просто государственной пошлиной.

Законодательство рассматривает государственную пошлину как сбор, взимаемый уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов, их копий и дубликатов.

При этом в НК РФ предусмотрено, что государственная пошлина взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены федеральными или региональными законами, или же нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Можно выделить следующие основные черты государственной пошлины, которые раскрывают её значение1:

1. обязательный и возмездный характер, так как она выступает в качестве обязательной компенсации за оказание юридическим и физическим лицам конкретных государственных услуг;
2. определённый регулятивный характер, так как она выступает в качестве особого инструмента для управления спросом и предложением на государственные услуги;
3. фискальный характер, так как она обеспечивает бюджетам определённый доход от установления монополии государства на отдельные виды услуг;
4. учитывается в составе налоговых доходов бюджетов различных уровней.

Поскольку государственная пошлина является сбором, включенным в российскую налоговую систему, то на порядок её исчисления и уплаты в бюджет распространяются все положения, установленные в НК РФ. При это необходимо подчеркнуть, что госпошлина была включена в налоговую систему с первых лет её формирования, несмотря на то, что из системы налогов за непродолжительную историю были исключены или переведены в категорию неналоговых платежей многочисленные налоги и сборы.

Между уровнями бюджетной системы госпошлина распределяется в зависимости от того, за что именно взимается конкретный платёж. Так, госпошлина по делам, рассматриваемым в Конституционном Суде, Верховном Суде и арбитражных судах зачисляется в доход федерального бюджета. В остальных случаях госпошлина зачисляется в доходы местных бюджетов и бюджеты субъектов РФ.

Все уплачиваемые государственные пошлины можно разделить по различным видам. Во-первых, их можно разделить по объекту обложения на две группы:

1. плата за получение различных документов;
2. плата за выполнение услуг нотариального, судебного характера.

Во-вторых, по способу взимания государственная пошлина может быть простой, пропорциональной и смешенной.

В-третьих, можно разделить государственную пошлину по срокам уплаты:

1. до совершения юридически значимых действий, предусмотренных законодательством;
2. после совершения юридически значимого действия, предусмотренного законодательством.

В-четвёртых, государственную пошлину можно разделить по видам оплаты. Здесь выделяют оплату в наличной и безналичной форме.

В-пятых, государственную пошлину необходимо разделить по видам плательщиков:

1. плательщики, которые уплачивают государственную пошлину в полном объёме в порядке, установленном НК РФ;
2. плательщики, имеющие право в соответствии с законодательством РФ получить отсрочку или рассрочку платежа;
3. плательщики, имеющие право на уменьшение размера государственной пошлины;
4. плательщики, полностью освобождаемые от уплаты государственной пошлины;
5. плательщики, имеющие право на частичное освобождение от уплаты государственной пошлины.

Таким образом, государственная пошлина имеет индивидуально возмездную природу, её уплата является основанием для осуществления указанными выше органами и должностными лицами соответствующих юридически значимых действий, в которых нуждаются плательщики пошлины2.

Рассмотрим место государственной пошлины в налоговой системе РФ. Государственная пошлина является сбором, взимаемым на федеральном уровне. Поступления в бюджет в составе налоговых доходов от госпошлины составляют наименьшее значение. Но, несмотря на это, он так же важен для формирования доходной части бюджета как основные бюджетообразующие налоги, такие как НДС, налог на прибыль организаций.

Госпошлина является одним из старейших сборов в налоговой системе России. Еще в «Повести временных лет» упоминается так называемый «мыт» — пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. Так же она взималась в форме торговых и судебных пошлин.

Проанализируем поступления от уплаты государственной пошлины в федеральный бюджет РФ за период с 2011 г. по 2013 г. Данные о доходах федерального бюджета и о налоговых доходах бюджетной системы приведены в табл. 1.1 и 1.2, сответственно.

Таблица 1.1

Доходы федерального бюджета 2011 – 2013 гг.

Таблица 1.2

Налоговые доходы бюджетной системы (% в ВВП)

Таким образом, по имеющимся данным можно сделать вывод о том, что поступления от государственной пошлины, зачисляемые в полном объёме в федеральный бюджет РФ, в течение всего анализируемого периода имеют самое меньшее значение. Но, не смотря на это, с каждым годом наблюдается динамика увеличения поступлений от этого сбора.

2. Экономические основы уплаты государственной пошлины

Налоговый кодекс РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п. 1 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ).

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. С принятием Налогового кодекса РФ перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается уплата государственной пошлины, был значительно расширен.

В Налоговом кодексе РФ представлены следующие группы юридически значимых действий:

• действия, связанные с рассмотрением дел Верховным Судом РФ, судами общей юрисдикции, мировыми судьями;
• действия, связанные с рассмотрением дел Верховным Судом РФ, арбитражными судами;
• действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;
• нотариальные действия;
• действия, связанные  с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;
• действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;
• действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;
• действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;
• государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.

Сроки уплаты государственной пошлины установлены п.1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ. По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий.

В главе 25.3 Налогового кодекса РФ содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение  10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

• лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (пп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ);
• при затруднительности определения цены иска в момент его предъявления в Верховный Суд РФ, суд общей юрисдикции, мировому судье размер государственной пошлины предварительно устанавливается судьей с последующей доплатой недостающей суммы государственной пошлины на основании цены иска, определенной судом при разрешении дела (пп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ);
• при доплате государственной пошлины в случае увеличении истцом размера исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ);
• при доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет за пределы исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

Сроки уплаты государственной пошлины, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленным ст. 333.41 Налогового кодекса РФ.

Государственная пошлина должна быть уплачена по месту совершения юридически значимых действий. Согласно Гражданскому кодексу РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов (ст. 140 Гражданского кодекса РФ). Данное правило закреплено и в общей части Налогового кодекса РФ (ст. 58 Налогового кодекса РФ) и продублировано в статье, регулирующей порядок уплаты государственной пошлины.

Доказательством уплаты государственной пошлины наличными денежными средствами является:

• квитанция, выдаваемая плательщику банком;
• квитанция, выдаваемая плательщику должностным лицом или кассой органа, в который произведена оплата.

Лишь при предоставлении указанных доказательств, подтверждающих уплату государственной пошлины в соответствующий бюджет, уполномоченный орган (должностное лицо) вправе совершить юридически значимое действие в отношении плательщика.

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает:

• в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
• если указанные лица вступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Нормативно-правовое регулирование государственных пошлин

Особое внимание к институту государственной пошлины проявилось в конце 70-х годов, когда Президиум Верховного Совета СССР издал Указ от 29 июня 1979г, регулирующий порядок взимания госпошлины. С этого времени институт госпошлины совершенствовался и модернизировался. Серьезные изменения по ставкам государственной пошлины были внесены 25 октября 1989 года Постановлением Совета Министров СССР. «На основании этого документа уменьшилась государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или завещанию в отношении пережившего супруга, родителей или совершеннолетних детей, … увеличен размер госпошлины за удостоверение договоров отчуждения (дарения, купли-продажи, мены) жилых домов, … увеличены размеры госпошлин за удостоверение доверенностей, … отменена госпошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство (как по закону, так и по завещанию) на жилой дом, пай в ЖСК, если наследники проживали совместно с наследодателем, на денежные вклады в отделениях Сбербанка СССР, страховые суммы и т.д.».

В 1991 году на территории Российской Федерации вступил в силу Закон РФ от 09.12.91 N 2005-1 «О государственной пошлине» ВСНД и ВС РФ. В данном Законе было дано определение государственной пошлины и закреплены ее основные элементы: плательщики, объекты взимания, ставки, порядок и сроки уплаты.

Нормы, регулирующие порядок взимания государственной пошлины, также содержались и содержатся и в других законодательных актах: в Гражданском процессуальном кодексе РСФСР, РФ; Основах законодательства РФ о нотариате, Федеральном конституционном законе «О Конституционном суде РФ»; Арбитражном процессуальном кодексе, и других законодательных актах. Государственная налоговая служба РФ по согласованию с Министерством финансов РФ издала инструкцию по применению Закона РФ «О государственной пошлине». В соответствии со ст. 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» этот документ носил методический характер и не содержит новой правовой нормы (т. е. не является источником права). Разъяснения положений законодательства о государственной пошлине содержались в письмах Госналогслужбы РФ от 30.08.96 № 08-3-10, Министерства финансов РФ от 27.11.96 № 04-04-10, Высшего Арбитражного суда РФ от 05.05.96 № 2 и др. Но Закон РФ «О государственной пошлине» долгое время являлся основным нормативным актом, регулирующим этот вопрос, поскольку в нем были закреплены элементы государственной пошлины.

2 ноября 2004 г. был принят Федеральный закон N 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации». Согласно ст. 2 этого Закона раздел VIII НК РФ дополнен главой 25.3 «Государственная пошлина». С 1 января 2005 года данная глава вступила в силу. С этой даты размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистрацией установлен этой главой.

Глава объединила в себе как платежи, которые уплачивали в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г . № 2005-1 «О государственной пошлине», так и большинство сборов (например, лицензионные сборы). С 1 января 2005 года все они стали именоваться государственной пошлиной. А название «сбор» сохранил только один - сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (п. 9 ст. 13 НК РФ).

Каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные поправки. Ряд изменений налогового законодательства вступит в силу с 1 января 2015 г. Рассмотрим ряд изменений, затрагивающие государственную пошлину, уплачиваемую физическими лицами.

1. Увеличен  размер госпошлины за оспаривание нормативных правовых актов. С 1 января 2015 г. изменятся некоторые положения о госпошлине за подачу заявления об оспаривании нормативных правовых актов. Физическим лицам необходимо платить 300 вместо 200 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

2. Проиндексированы размеры некоторых госпошлин. С 1 января 2015 г. возрастут размеры госпошлины за некоторые виды юридически значимых действий.

Так, госпошлина за госрегистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества (за исключением пп. 21, 22.1, 23 - 26, 28 - 31, 61 и 80.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) для физических лиц увеличится с 1 тыс. до 2 тыс. руб.

В отношении госрегистрации транспортных средств и иных регистрационных действий сумма госпошлины за выдачу государственных регистрационных знаков на автомобили увеличена с 1,5 тыс. до 2 тыс. руб. (абз. 2 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), за выдачу паспорта транспортного средства - с 500 до 800 руб. (абз. 4 пп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции размер госпошлины с 1 января 2015 г. составит не 3 тыс., а 5 тыс. руб. (пп. 105 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

3. Введены новые размеры госпошлины. С 1 января 2015 г. определена новая сумма госпошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием нотариальной деятельности, - 100 тыс. руб. (пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Таким образом, расширен перечень случаев, когда общие правила пп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ об уплате пошлины за действия, связанные с лицензированием, не применяются. Отметим, что согласно названной норме размеры госпошлины различаются в зависимости от вида юридически значимых действий. С 1 января 2015 г. сумма сбора возростет, в частности, до 7,5 тыс. руб. за предоставление лицензии и до 750 руб. за выдачу дубликата. В пп. 110.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ такая дифференциация не предусмотрена. Это позволяет сделать вывод о том, что за каждое из действий, связанных с лицензированием нотариальной деятельности (например, за переоформление лицензии), госпошлина уплачивается в размере 100 тыс. руб.

4. Установлен понижающий коэффициент для расчета размера госпошлины, уплачиваемой физическими лицами в некоторых случаях. С 1 января 2015 г. введен понижающий коэффициент для расчета размера госпошлины, уплачиваемой физическими лицами при совершении юридически значимых действий с использованием порталов государственных (муниципальных) услуг и иных порталов, которые интегрированы с единой системой идентификации и аутентификации, и получении результата услуги в электронной форме. Величина коэффициента составляет 0,7 (п. 4 ст. 333.35 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.2014 N 221-ФЗ). 
2. Особенности предоставления государственной пошлины физическим лицам

2.1 Особенности уплаты и размеры государственной пошлины

Существует девять категорий размеров государственной пошлины в зависимости от того, где происходит рассмотрение дел и действий.

Рассмотрим некоторые размеры государственной пошлины для физических лиц и особенности её уплаты.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями:

• при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей;

от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей;

от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;

от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 5 200 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 200 000 рублей;

свыше 1 000 000 рублей - 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей;

• при подаче заявления о вынесении судебного приказа - 50 процентов размера государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера;
• при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера: для физических лиц - 200 рублей;
• при подаче надзорной жалобы - в размере государственной пошлины, уплачиваемой при подаче искового заявления неимущественного характера;
• при подаче искового заявления о расторжении брака - 400 рублей;
• другие.

Особенности уплаты государственной пошлины:

• при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера;
• при подаче исковых заявлений об истребовании наследниками принадлежащей им доли имущества государственная пошлина уплачивается в том порядке, который установлен при подаче исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке, если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен;
• при подаче исковых заявлений о расторжении брака с одновременным разделом совместно нажитого имущества супругов государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных как для исковых заявлений о расторжении брака, так и для исковых заявлений имущественного характера;
• при отказе в принятии к рассмотрению искового заявления или заявления о вынесении судебного приказа уплаченная государственная пошлина при предъявлении иска или заявления о вынесении судебного приказа засчитывается в счет подлежащей уплате государственной пошлины;
• другие.

Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судами:

• при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:

до 100 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей;

от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 4 000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 100 000 рублей;

от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 7 000 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 200 000 рублей;

от 1 000 001 рубля до 2 000 000 рублей - 23 000 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 1 000 000 рублей;

свыше 2 000 000 рублей - 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 рублей, но не более 200 000 рублей;

• при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: для физических лиц - 200 рублей;
• при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре, - 4 000 рублей;
• при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решения третейского суда - 2 000 рублей;
• при подаче заявления об обеспечении иска - 2 000 рублей;
• при подаче заявления о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок: для физических лиц - 200 рублей.