Государственная пошлина: назначение, механизм исчисления и уплаты, пути совершенствования

    Введение

    Государство является особым субъектом права, обладающим некоторыми исключительными правами. В частности государство в  лице его органов, наделенных специальной  компетенцией, может регулировать общественные отношения, возникающие в процессе взаимоотношений хозяйствующих  субъектов и граждан с государственными органами: рассмотрение дел в судах, государственную регистрацию, совершение действий, связанных с оформлением  актов гражданского состояния и  др.

   В ходе многочисленных правовых, хозяйственных, имущественных, денежных и иных отношений  определяются права и ответственность  различных сторон. Рассмотрением  этих дел заняты органы государственной  власти и управления, а также их центральные и местные учреждения. Это большое число административных, судебных и других органов, которые  в рамках предоставленных им полномочий фиксируют, утверждают и заверяют всевозможные права  и документы, рассматривают  различные акты гражданского состояния, спорные вопросы, выносят по им решения  и т.д. Оформление этих дел производится за плату, которая затем поступает  в бюджет в виде государственной  пошлины.

     Актуальность  рассматриваемой темы заключается  в том, что современные рыночные отношения требуют все большего внимания со стороны государства, поэтому  изменения в правовой системе  привели к возрастанию роли государственной  пошлины в налоговой системе.

     Основной целью  курсовой работы является раскрытие  сущности государственной пошлины и изменения налогового законодательства по данному сбору.

        Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих задач:

1) определить назначение государственной пошлины;

2) охарактеризовать виды государственной пошлины;

3) изучить нормативно-правовую базу государственной пошлины;

4) раскрыть механизм исчисления и уплаты государственной пошлины;

5) привести основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины;

6) рассмотреть совершенствование законодательства о государственной пошлине 
       Данная работа состоит из двух частей. В первой части рассматривается теоретические основы формирования и экономические основы уплаты государственной пошлины, а также совершенствование налогового законодательства по государственной пошлине. Вторая часть посвящена практическому выполнению задания.

     Источниками, используемыми в процессе достижения поставленной цели, являются законодательные акты и нормативные документы, регулирующие порядок расчетов по государственной пошлине, а также книги и статьи ведущих российских ученых-экономистов, специалистов по налогообложению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы  формирования государственной  пошлины.

1.1 Понятие государственной пошлины, её назначение

    Налоговые платежи, к числу которых относится и государственная пошлина, имеют место тогда, когда необходима государственная монополия на определенные виды деятельности. Согласно п.2 ст.8 Налогового кодекса РФ государственная пошлина является сбором, поскольку представляет собой обязательный сбор, взимаемый за совершаемые действия. Её отличие от налогов состоит в том, что государство взимает пошлину с физических лиц и организаций как компенсацию за оказание им конкретных услуг.

    Ряд ранее действовавших налогов  и налоговых платежей вошли в  состав государственной пошлины – это налог на операции с ценными бумагами, налог на рекламу, сбор за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за право вывоза культурных ценностей и многие другие¹.

    К плательщикам государственной пошлины  относятся организации и физические лица в случае, если они:

- обращаются  за совершением юридически значимых  действий;

- выступают  ответчиками в судах общей  юрисдикции, арбитражных судах или  по делам, рассматриваемым мировыми  судьями.

Согласно  главе 25.3 Налогового кодекса РФ объектом обложения признается факт осуществления (совершения, предоставления):

1. услуг судебных учреждений;
2. нотариальных действий;
3. действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния;
4. действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства;
5. официальной регистрации программ для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;
6. действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;
7. государственной регистрации юридического или физического лица, государственной регистрации выпуска ценных бумаг, средств массовой информации;
8. права вывоза (временного ввоза) культурных ценностей;
9. прочих юридически значимых действий.

    Таким образом, государственная пошлина  представляет собой сбор, взимаемый  с организаций и физических лиц  при их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и (или) к  соответствующим должностным лицам  за совершением юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов). Исключение составляют действия, совершаемые консульскими учреждениями Российской Федерации.

    Государственная пошлина имеет регулирующее значение, так как выступает в качестве инструмента управления спросом  на юридически значимые действия. Вместе с тем, как и налоги, она носит  обязательный характер и имеет фискальное значение, так как обеспечивает государству  определенный доход. 

1.2 Виды государственной  пошлины

    Существует  множество видов государственной  пошлины, регламентированные гл.25.3 Налогового кодекса РФ. Разнообразие видов характеризуется тем, что они отличаются:

    - органами, которые оказывают юридически  значимые действия;

    - бюджетами, в которые идут зачисления  государственных пошлин;

    - главными распорядителями.

    В таблице 1 обозначены виды государственных  пошлин с учетом выявленных отличий:

    Таблица 1 – Виды государственной  пошлины 

1.3 Нормативно-правовое  регулирование государственной  пошлины

    В ходе проведения налоговой реформы  законодатель пересмотрел нормативные  правовые акты, определяющие место  государственной пошлины в системе  налогов и сборов Российской Федерации  и регулирующие порядок ее уплаты. В результате в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная  государственной пошлине, что, несомненно, указывает на начало нового этапа  правового регулирования государственной  пошлины, который требует глубокого  теоретического осмысления.    

      Ранее правовое регулирование порядка взимания государственной пошлины осуществлялось Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине". В ст. 1 этого Закона государственная пошлина определялась как обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Раскрытие понятия государственной пошлины через понятие платеж не отражало правовой сущности рассматриваемой категории, но соответствовало закрепленному в законодательстве того времени подходу к определению налоговой системы в целом. Легальное понятие налоговой системы сводилось к совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке (ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). При этом все указанные платежи именовались налогами. Как видно, в законодательстве не было установлено критериев, посредством которых возможно провести разграничение понятий налог, сбор и пошлина. В 2000 г. в Российской Федерации была принята вторая часть Налогового Кодекса, вступившая в силу с 1 января 2001 года. Впервые государственная пошлина нашла свое отражение в Законе, а не подзаконных актах или актах министерств и ведомств. На данный момент произошли изменения в законодательстве, был принят ряд Федеральных законов, изменяющих многие статьи гл.25.3 Налогового Кодекса. Более подробное рассмотрение данных законов осуществляется ниже.

    Подводя итог по данной главе, хочется обобщить изученную информацию выводом: государственная пошлина является федеральным налогом, устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей территории РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Экономические основы уплаты государственной пошлины. 
2.1 Механизм исчисления и уплаты государственной пошлины

      Порядок и сроки уплаты государственной  пошлины регулируется ст.333.18 Налогового кодекса РФ (таблица 2):

    Таблица 2- Сроки уплаты государственной  пошлины

     Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме, что подтверждается соответствующими документами, и в  равных долях, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих  права на льготы, установленные НК РФ. Льготы по уплате государственной пошлины установлены в Законе РФ "О государственной пошлине". Кроме того, для отдельных категорий плательщиков льготы могут устанавливаться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации. Региональные льготы не могут касаться пошлин по делам, рассматриваемым органами правосудия. 

     Если  среди лиц, обратившихся за совершением  юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с гл. 25³ НК РФ освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то ее размер уменьшается пропорционально числу лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от ее уплаты. В случае принятия судом решения в пользу истца он освобождается от уплаты государственной пошлины.

    Определение размера государственной пошлины имеет свои особенности, так как зависит от вида совершаемых юридически значимых действий.

    Пошлину за судебные разбирательства, а также за государственную регистрацию фирм (изменения в учредительных документах) платят до подачи заявления, жалобы, ходатайства и т.д. В суд нужно представить платежное поручение или квитанцию об уплате пошлины с подлинной отметкой банка.

    При отсутствии денег на уплату пошлины (например, налоговые органы заблокировали  расчетный счет организации), можно  попросить суд предоставить отсрочку или рассрочку по ее уплате. Ходатайство  должно быть приложено к исковому заявлению или включено в просьбу  непосредственно в заявлении. Максимальный срок отсрочки или рассрочки —  один год. На сумму государственной  пошлины, в отношении которой  представлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение  всего срока, на который она предоставлена.

    Для подтверждения неспособности уплатить пошлину необходимо подать в суд:

- справку из налогового органа об открытых налогоплательщику банковских счетах (налоговый орган предоставляет справку по заявлению налогоплательщика);

- банковские выписки по этим счетам.

Обращаясь и нотариальную контору, необходимо уплатить пошлину непосредственно  в момент обращения.

     В некоторых случаях уплаченную пошлину  можно вернуть, например, если: выигран спор в суде с государственным органом; ошибочно уплачена пошлина в большем размере, чем необходимо; иск был оставлен судом без рассмотрения. Срок давности по делам о возврате государственной пошлины составляет один год со дня принятия решения о возврате. Подлежащие возврату суммы должны быть выплачены заявителю в течение одного месяца со дня принятия решения о возврате.

    При желании вернуть сумму пошлины, следует написать заявление в налоговый орган. Специального бланка для такого заявления не существует, поэтому заявление составляют и оформляют в произвольной форме. Если пошлина была уплачена по делу, рассматриваемому в арбитражном суде, то в налоговый орган также следует представить справку на возврат пошлины. Ее выдает арбитражный суд.

    Пошлина должна быть возвращена на расчетный  счет в течение месяца после подачи заявления. Если этот срок нарушен, сумму  пошлины должны вернуть с учетом процентов, начисленных по ставке рефинансирования Банка России³.  

      2.2 Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины

    Уплаченная  государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью  в случае:

1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено законодательством;

2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;

3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

      Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции;

4) отказа  лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;

5) отказа в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории и на территории РФ, проездного документа беженца.

Пунктом 3ст.333.40 гл.25.3 Налогового кодекса РФ возврат излишне уплаченной государственной  пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган  по месту совершения действия, в  течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда. К  заявлению о возврате излишне  уплаченной суммы прилагаются: решения, определения и справки судов, органов или должностных лиц, осуществляющих действия, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного  или частичного возврата излишне  уплаченной суммы государственной  пошлины.

      При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины⁴.

    Возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

    Плательщик  государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

    К заявлению о зачете суммы излишне  уплаченной государственной пошлины  прилагаются решения. Определения  и справки судов, организаций, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного  возврата, а также платежные поручения  или квитанции с подлинной  отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

    Задачи  по обеспечению соблюдения положений  налогового законодательства решают налоговые  органы. На них возложены следующие  функции:

- осуществление  возврата (зачета) государственной  пошлины уплаченной за совершение  всех юридически значимых действий;

-предоставление  отсрочек (рассрочек) по уплате  государственной пошлины при  обращении в суды;

- проверка  правильности исчисления и уплаты  государственной пошлины в органах  и организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые в соответствии с действующим налоговым законодательством взимается государственная пошлина.  
 
 
 
 
 

       3. Пути совершенствования государственной пошлины

    За  последние два года Правительством РФ были пересмотрены многие виды государственных  пошлин и размеры их уплаты. Увеличение размера госпошлины коснулось почти всех ее видов. Повышенные тарифы действуют с 29.01.2010 (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ).

    В среднем в два раза увеличен размер госпошлины, уплачиваемой по делам, которые  рассматривают суды общей юрисдикции и мировые судьи (п. 1 ст. 333.19 НК РФ), а также размер госпошлины, уплачиваемой по делам, которые рассматривают  арбитражные суды (п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

    Значительно изменилась ст. 333.30 НК РФ, которая устанавливает  размер госпошлины за регистрацию программы  для ЭВМ, базы данных и топологии  интегральной микросхемы. Согласно новой  редакции данной статьи более чем  в два раза увеличена госпошлина за госрегистрацию программы для  ЭВМ (пп. 1 п. 1 ст. 333.30 НК РФ). Что касается договора об отчуждении исключительного  права на зарегистрированную программу, за его регистрацию придется заплатить  в четыре с лишним раза больше, чем  было раньше, - 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).

    Самые кардинальные изменения внесены  в ст. 333.33 НК РФ. Законодатель объединил  в данной статье сборы, которые ранее  были установлены различными нормативными актами. Так, например, новый пп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ устанавливает размеры  госпошлин за выдачу лицензий на осуществление  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Ранее подобные сборы  были установлены Федеральным законом  от 21.07.2005 N 114-ФЗ, который прекратил  свое действие с момента вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ (п. 5 ст. 27).

    Выдача  копий документов не признается юридически значимым действием, за которое взимается госпошлина. Госпошлина за выдачу копий документов не уплачивается, так как отныне это не приравнивается к юридически значимым действиям (изменения в п. 1 ст. 333.16, пп. 4 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Также поправки внесены в п. 1 ст. 333.33 НК РФ, новая редакция которого не предусматривает взимание госпошлины за выдачу копий каких-либо документов.

    Статья 333.29 НК РФ, регулирующая особенности  уплаты госпошлины за совершение действий, связанных с въездом в РФ, дополнена  новым пунктом. Теперь госпошлина за выдачу, продление срока действия и восстановление виз иностранными гражданами и лицами без гражданства  может уплачиваться в иностранной  валюте по курсу ЦБ РФ на дату ее уплаты в пунктах пропуска через Государственную  границу РФ (п. 5 ст. 333.29 НК РФ). Новая  редакция п. 5 ст. 45 НК РФ гласит, что  налог уплачивается в валюте РФ, если иное не предусмотрено Налоговым  кодексом РФ. Данное изменение действует  с 29.01.2010 (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ).

    Для целей исчисления госпошлины за удостоверение  договоров, предмет которых подлежит оценке, в пп. 7 п. 1 ст. 333.25 НК РФ было предусмотрено, что стоимость транспортных средств определяют организации, получившие в установленном порядке лицензию на проведение оценки соответствующих  видов имущества, а также судебно-экспертные учреждения органов юстиции. С 7 мая 2010 г. право оценки транспортных средств  предоставлено и специалистам-оценщикам (экспертам) (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ).

С 1 сентября 2010 г. введена новая ст. 333.32.1 НК РФ (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ), в которой определены размеры  госпошлины за совершение действий Росздравнадзором при осуществлении государственной регистрации лекарственных препаратов. Теперь госпошлина взимается по каждому виду работ (за проведение экспертиз, подтверждение госрегистрации, внесение изменений в инструкцию по применению лекарственного препарата и др.) в более высоком размере.

    Со 2 сентября 2010 г. госпошлина за выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных  отходов, озоноразрушающих веществ  и содержащей их продукции, а также  на ввоз на территорию РФ ядовитых веществ  не зависит от суммы договора. Она  установлена в твердом размере: за разрешение на перемещение опасных  отходов и ввоз в РФ ядовитых веществ  надо уплатить 200 000 руб., а за перемещение  озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции - 100 000 руб. (пп. 78 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

    С 30 сентября этого года вступил в  силу Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". С целью создания благоприятных  условий для осуществления деятельности участниками проекта Федеральным  законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ внесены изменения  и в Налоговый кодекс.

      В итоге имеет смысл заметить, что ряд изменений, принятых 2009-2010-х годах, имеет целевой характер, то есть развитие российского государства и правовой системы, в частности, векторально движется к цели правового государства, о чем и свидетельствуют масштабные изменения Налогового кодекса РФ. 
 
 
 
 

II. Практическое задание 

1.Определить величину налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет, на основании исходных данных:

Таблица 1 - Исходные данные для начисления НДФЛ