Инвентаризация финансовых вложений

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Общая характеристика  акций………………………………………………….4 

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений (акций)………………………..11 

2.1. Поступление  финансовых вложений (акций)……………………………..13

2.1.1. Приобретение  финансовых вложение за плату…………………………13

2.1.2. Получение  акций в качестве вклада в  уставный капитал………………15

2.1.3. Безвозмездное  получение акций…………………………………………18 

2.2. Реализация  акций, учет прибылей и убытков  от финансовых вложений.20

2.2.1. Продажа  на вторичном рынке……………………………………………21

2.2.2. Передача  акций в уставный капитал…………………………………….25 

3. Инвентаризация  финансовых вложений…………………………………….28 

Заключение…………………………………………………………..…………..31 

Список литературы………………………………………………………………33 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования. При этом важнейшую роль в создании инвестиционного потенциала должно сыграть быстрое развитие рынка корпоративных ценных бумаг, обеспечивающего через механизм портфельного инвестирования доступ к различным источникам капитала. В условиях новой структуры инвестирования в России, при которой три четверти капиталовложений приходится на долю предприятий и организаций негосударственного сектора, важно, чтобы акционерные предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи тема контрольной работы «Бухгалтерский учет операций с акциями» приобретает особую актуальность.

     Цель научного исследования в контрольной работе - раскрыть особенности бухгалтерского учета операций с акциями.

     Для достижения цели поставлены  следующие задачи:

- дать  общую характеристику акциям;

- исследовать  поступление финансовых вложений (акций), а именно: приобретение финансовых вложение за плату; получение акций в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное получение акций;

- изучить  реализацию акций, учет прибылей и убытков от финансовых вложений, а именно: продажу на вторичном рынке; передачу акций в уставный капитал;

- рассмотреть  инвентаризацию финансовых вложений. 
 
 
 

1. Общая характеристика акций

     Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (статья 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Акция является именной ценной бумагой.

     Различают акции обыкновенные и привилегированные, распространяемые по открытой или закрытой подписке. Владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общем собрании акционеров, имеют право голоса по всем вопросам его компетенции и право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества имеют право на получение части имущества (статья 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ). Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав и не подлежит конвертации в привилегированные акции и иные ценные бумаги.

     Акционерные общества могут выпускать привилегированные акции нескольких типов, а в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа. Определяется также очередность выплаты дивидендов и ликвидационная стоимость каждого типа привилегированных акций.

     Различают акции кумулятивные и конвертируемые. По привилегированным кумулятивным акциям невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом акционерного общества.

     Уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. Конвертация привилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, за исключением акций, не допускается. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции и привилегированные акции иных типов допускается только в том случае, если это предусмотрено уставом общества, а также при реорганизации общества.

     Акционеры – владельцы привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым определен в уставе общества, за исключением акционеров – владельцев привилегированных кумулятивных акций, имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором независимо от причин не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате дивидендов по привилегированным акциям этого типа.    Право акционеров – владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента первой выплаты по указанным акциям дивидендов в полном размере.

     Акционеры – владельцы кумулятивных привилегированных акций определенного типа имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов. Право акционеров — владельцев кумулятивных привилегированных акций определенного типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере.

     Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).

     Согласно пунктам 43 и 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

     Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

     Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

- суммы,  уплачиваемые организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.    Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или иному лицу, через которое  приобретены активы в качестве  финансовых вложений;

- иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением активов в  качестве финансовых вложений.

     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в акции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение за плату акций отражается в учете по дебету счета 58 субсчет 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.    Для учета расчетов с контрагентом, являющимся продавцом акций, может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Выручка от продажи акций сторонних организаций является для организации операционным доходом, как и поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99.

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете операционных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Поступления от продажи акций сторонних организаций при признании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 субсчет 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 может использоваться для учета расчетов с физическим лицом – покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета 58 субсчет 1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

     Пример. В октябре 2011 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 штук акций ОАО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции – 200 руб. В декабре все акции были проданы по цене 200 руб. за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг – 237 руб.

     В данном случае акции проданы физическому лицу по цене ниже рыночной. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит:

4. При  получении налогоплательщиком дохода  в виде материальной выгоды, указанной  в подпункте 3 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с  учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

     Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. Согласно статье 40 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» таким органом является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).

     Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения пункта 4 статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС РФ в Письме от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619.

     Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, утвержден Распоряжением ФКЦБ РФ от 5 октября 1998 года № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

     В соответствии с пунктом 1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены – 19,5%.

     Материальная выгода от приобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 – 256 x 19,5%) x 1000 – 205 x 1000) и составит 1080 руб.

     В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НК РФ.

     Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

     Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений (акций)

     Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием (п. 9 ПБУ 19/02).

     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные  расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг.

     Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений (акций) зависит от вида поступления их в организацию:

- приобретение за плату;

- получение в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездная передача.

    Порядок формирования первоначальной стоимости акций представлен в Таблице 1. 

Таблица 1

     Далее рассмотрим виды поступления акций в организацию более подробно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Поступление финансовых  вложений (акций)

2.1.1.  Приобретение финансовых вложение за плату

     Первоначальная стоимость финансовых вложений (акций), приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). 

     К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат на информационные и консультационные услуги относительно суммы, уплачиваемой продавцу ценных бумаг, такие затраты признаются прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги.

     Пример. ООО «Успех» приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО «Брокер» на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО «Успех» по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

     В бухгалтерском учете ООО «Успех» производятся следующие записи:

Д 58.1 - К 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,

Д 58.1 - К 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Д 19 - К 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Д 58.1, К 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,

Д 19 - К 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

     Таким образом, на счете 58.1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Д 76 - К 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.

     Если организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

    Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.  

     Пример. ООО «Успех» приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

     В бухгалтерском учете ООО «Успех»:

Д 51 - К 66 - 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,

Д 76 - К 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

Д 76 - К 66 - 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,

Д 19 - К 76 - 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Д 66 - К 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,

Д 58.1 - К 76 - 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,

Д 58.1 - К 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Д 58.1 - К 76 - 750 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,

Д 91 К 76 - 750 руб. - сумма процентов после  постановки акций на учет включена в состав операционных расходов.

2.1.2. Получение акций в качестве вклада в уставный капитал

     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал». Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».   Поступление вкладов учредителей в виде финансовых вложений учитывается по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

     Пример.  В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем внесены 1000 акций другого предприятия номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует размеру вклада данного участника.

     В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

1. Д  75 К 80 - 150 000 руб. - отражено формирование уставного капитала согласно учредительным документам.

2. Д  58.1 К 75 - 150 000 руб. - внесенные учредителем акции приняты к учету в составе финансовых вложений.

     Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58.1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

     Как уже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения.

     Согласно п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться.    Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Пример. ООО «Успех» имеет на балансе по состоянию на 1 января 2011 г. 200 акций ОАО «Китеж» по номинальной стоимости 500 рублей за акцию на общую сумму 100 000 руб. Котировка данных акций регулярно публикуется. По состоянию на 31 марта 2011 г. рыночная стоимость данных акций понизилась и составила 450 руб. за акцию. В бухгалтерской отчетности данные акции должны быть показаны по рыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под обесценение ценных бумаг (п.20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2011 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 600 руб. за акцию.