Исследование особенностей применения таможенных платежей в таможенных процедурах переработки

Тема: Исследование особенностей применения таможенных платежей в таможенных процедурах переработки

Цель: исследование особенностей применения таможенных платежей в таможенных процедурах переработки.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1) изучить сущность, содержание  и законодательную базу таможенных  процедур переработки;

2) провести анализ взимания таможенных  платежей в процедурах переработки  во Владивостокской таможне за 2007 – 2010 гг.;

3) рассмотреть изменения в положениях  процедур переработки, в частности процедуры переработки на таможенной территории, в связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного Союза.

ТК ТС предусмотрены такие процедуры  переработки как: переработка на таможенной территории, переработка  вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления.

Переработка на таможенной территории – таможенная процедура, при которой иностранные  товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки  с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.

Срок – 3 года.

Переработка вне  таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Срок – 2 года.

Переработка для  внутреннего потребления - таможенная процедура, при которой иностранные  товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

Товары, помещенные под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров.

Срок – 1 год.

Таким образом, объектом переработки  выступают иностранные товары, товары таможенного союза, в отношении которых совершаются определенные операции. К таким операциям относятся:

К операциям по переработке товаров не относятся:

• операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;
• получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;
• выращивание деревьев и растений;
• копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;
• использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и др.).

Помещение товаров под таможенные процедуры переработки допускается  при следующих условиях:

- предоставление документа об  условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена ТС;

Если целью помещения товаров  под таможенную процедуру является их ремонт, в качестве документа, декларант  вправе использовать таможенную декларацию;

- возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки, за исключением случая замены эквивалентными товарами.

Комиссия таможенного союза  вправе определять перечень товаров, запрещенных  к помещению под ТП

Документ об условиях переработки товаров:

Выдается уполномоченным органом  государства - члена ТС, может получить любое лицо государства - члена ТС, на территории которого выдается этот документ, в том числе не совершающее  непосредственно операции по переработке  товаров.

Должен содержать сведения о/об:

1) лице, которому выдан документ;

2) лице (лицах), которое (которые)  будет (будут) непосредственно  совершать операции по переработке;

3) наименовании, классификации иностранных  товаров и продуктов их переработки  в соответствии ТН ВЭД, их количестве и стоимости;

4) документах, подтверждающих совершение  внешнеэкономической сделки, либо  иных документах, подтверждающих  право владения, пользования и  (или) распоряжения товарами не  в рамках внешнеэкономической  сделки;

5) нормах выхода продуктов переработки;

6) операциях по переработке товаров,  способах их совершения;

7) способах идентификации товаров;

8) наименовании, классификации остатков  и отходов в соответствии с  ТН ВЭД и, их количестве и  стоимости;

9) сроке переработки товаров;

10) замене эквивалентными товарами, если такая замена допускается;

11) возможности дальнейшего коммерческого  использования отходов;

12) таможенном органе (таможенных  органах), в котором (которых) предполагается  помещение товаров под таможенную  процедуру и завершение этой таможенной процедуры.

Способы идентификации товаров  находят редкое применение, в то же время потребность в их использовании  возрастает с расширением кооперационных связей в производстве, особенно высоко высокотехнологической продукции.

В таких случаях таможенные органы идентификация иностранных товаров в продуктах переработки происходит следующим образом:

- Проставлением декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары;

- подробным описанием, фотографированием, изображением в масштабе иностранных товаров;

- сопоставлением предварительно отобранных проб, образцов иностранных товаров и продуктов их переработки;

- использованием имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров;

- иными способами, которые могут быть применены, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании иностранных товаров в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров

Как уже  отмечалось выше, таможенные процедуры  переработки предусматривают полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Однако возникновение обязанности по уплате пошлин, налогов данные процедуры всё-таки предполагают, так как нарушение условий процедуры влечет за собой уплату таможенных пошлин, налогов, процентов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры переработки  возникает с момента регистрации  таможенным органом таможенной декларации.

Сроками уплаты таможенных пошлин считаются:

При переработке  на таможенной территории ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

При помещении продуктов  переработки под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления  уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении  иностранных товаров, помещенных под  таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода.

Вывозные таможенные пошлины  при переработке вне таможенной территории подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

При помещении продуктов  переработки под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления  ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в следующем порядке:

1) сумма подлежащих уплате  ввозных таможенных пошлин определяется  исходя из стоимости операций переработки товаров.

Если стоимость  операций по переработке установить не представляется возможным, она определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, как если бы данные товары вывозились с таможенной территории таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Если к продуктам  переработки применяются специфические  ставки ввозных таможенных пошлин, сумма подлежащих уплате ввозных  таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки, как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

2) сумма подлежащего  уплате налога на добавленную  стоимость определяется исходя  из стоимости операций по переработке  товаров, которая при отсутствии  документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, вывезенных для переработки;

3) сумма акцизов  в отношении продуктов переработки  подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

В отношении  продуктов переработки применяются  ставки ввозных таможенных пошлин по стране происхождения товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок ввозных таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) если в результате  переработки произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым предоставляется в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

2) в иных случаях  применяются ставки таможенных  пошлин по стране происхождения  этих иностранных товаров, таможенная  стоимость которых является наибольшей.

При помещении иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления до истечения срока переработки товаров ставки ввозных таможенных пошлин и курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения иностранных товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления.

Проведем исследование взимания таможенных платежей при применении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории и таможенной процедуры переработки на таможенной территории в системе таможенных платежей Владивостокской таможни.

В целом сумма таможенных платежей, перечисленных Владивостокской таможней в доход федерального бюджета, составила за 2010 год 62791,98 млн. рублей, или 103,01 % к контрольному заданию, утвержденному для Владивостокской таможни, в том числе вывозная таможенная пошлина – 5732,64 млн. рублей (114,7 %), ввозная таможенная пошлина – 19486,35 млн. рублей (99,1 %), НДС – 24596,97 млн. рублей (103,3 %), таможенные сборы и иные платежи – 11327,92 млн. рублей (104,25 %), акциз при ввозе – 1648,10 млн. рублей (102,1 %). По сравнению с 2009 годом сумма перечисленных таможенных платежей возросла на 36,7 % или на 16856,8 млн. рублей. Данные о таможенных платежах Владивостокской таможни представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Перечисление таможенных платежей Владивостокской таможней в 2006 - 2010 гг.

В таблице 1 приведены данные о динамике поступления таможенных платежей по процедуре переработки вне таможенной территории во Владивостокской таможне  в период 2007-2010 гг.

Таблица 1

Данные о динамике поступления таможенных платежей во Владивостокской таможне по процедуре переработки вне таможенной территории за 2007-2010 гг.

Вне таможенной территории Владивостокской  таможней в 2010 году было оформлено 14 таможенных деклараций, объем которых возрос по сравнению с 2007 годом  в два раза.

Стоимость оформленного товара в 2010 году составила 1775,14 тыс. долл. США, против 219,96 тыс. долл. США в 2007 году. В 2010 году также резко возрос объем оформленного товара, по сравнению с 2009 годом возрос на 9313,92 тонн.

Таблица 2

Цепные темпы роста  взимаемых таможенных платежей по процедуре  переработки вне таможенной территории за 2007-2010 гг. (в %)

Динамика платежей, уплаченные по процедуре переработки вне таможенной территории Владивостокской таможни  за период 2007-2010 гг. наглядно представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика платежей, уплаченных по процедуре переработки вне таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг.

Таблица 3

Цепные темпы прироста взимаемых таможенных платежей по процедуре  переработки вне таможенной территории за 2007-2010 гг. (в %)

Сумма таможенных платежей, уплаченных по таможенной процедуре переработки  на таможенной территории во Владивостокской таможне в период с 2007 по 2010 года сократилось на 66,2%. Резкое падение произошло в периоды с 2007 г. по 2008 г., составив 5,86 тыс. долл. США или 86,05%, и с 2008 г. по 2009 г., составив 0,73 тыс. долл. США или 76,84%.

Однако в период с 2009 по 2010 гг. сумма уплаченных таможенных платежей возросла с 0,22 тыс. долл. США до 2,3 тыс. долл. США составив 2,08 тыс. долл. США. Данный рост вызван увеличением стоимости оформленного товара в 2010 году в 24 раза по сравнению с 2009 годом.

В таблице 4 приведены данные о динамике поступления таможенных платежей по процедуре переработки на таможенной территории во Владивостокской таможне  за период 2007-2010 гг.

Таблица 4

Данные о динамике поступления таможенных платежей во Владивостокской таможне по процедуре переработки на таможенной территории за 2007-2010 гг.

На таможенной территории Владивостокской  таможней в 2010 году было оформлено всего 1 таможенная декларация, попадающая под  процедуру переработка на таможенной территории, объем которых значительно снизился по сравнению с 2007 годом.

Стоимость оформленного товара в 2010 году составила 0,26 тыс. долл. США, против 3948,3 тыс. долл. США в 2007 году.

В 2009 году резко возрос объем оформленного товара, по сравнению с 2007 годом на 3255,24 тонн.

Таблица 5

Цепные темпы роста  взимаемых таможенных платежей по процедуре  переработки на таможенной территории за 2007-2010 гг. (в %)

Динамика платежей, уплаченные по режиму переработки на таможенной территории Владивостокской таможни за период 2007-2010 гг. наглядно представлен на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика платежей, уплаченные по процедуре переработки  на таможенной территории Владивостокской  таможни за период 2007-2010 гг.

Таблица 6

Цепные темпы прироста взимаемых таможенных платежей по процедуре  переработки на таможенной территории за 2007-2010 гг. (в %)

Сумма таможенных платежей, уплаченных по таможенной процедуре переработки на таможенной территории во Владивостокской таможне в период с 2007 по 2010 года, сократилась с 959,89 тыс. долл. США в 2007 году до 0,08 тыс. долл. США в 2010 году, резкое падение произошло в периоды с 2007 г. по 2008 г., составив 792,21 тыс. долл. США или 82,53%, и с 2009г. по 2010г., составив 1462,82 тыс. долл. США или 99,9%.

Однако в период с 2008 по 2009гг. сумма уплаченных таможенных платежей возросла с 167,68 тыс. долл. США  до 1462,9 тыс. долл. США составив 1295,22 тыс. долл. США. Данный рост вызван увеличением стоимости оформленного товара в 2009 году практически в 9 раз по сравнению с 2008 годом.

Учитывая и без того незначительную долю поступлений от взимания таможенных платежей по процедурам переработки вне таможенной территории, существует необходимость разобраться в причинах их столь резкого снижения.