Касові операції

ВСТУП

   В умовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансові взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями та робітниками підприємства і окремими особами. Тобто вони здійснюють як готівкові так і безготівкові розрахунки. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою і відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів.

   Сучасні умови існування підприємств, а  також процеси, що протікають в економіці  України ще раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємствами. Водночас тема грошових коштів є дуже “тендітною” ділянкою при аналізі платоспроможності та подальшого існування кожного суб'єкту господарювання. Тому на кожному підприємстві повинні створюватися всі умови для ретельного контролю за оприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів. Це перш за все стосується внутрішнього і зовнішнього контролю. Дана курсова робота більше охоплює аспекти зовнішнього контролю.

   Об’єктом  дослідження є ВАТ «Кіровоградобленерго». Предметом дослідження є касові операції, які здійснюються на підприємстві.

   Метою роботи є дослідження  методики проведення аудиту касових операцій.

   Для реалізації поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

• дослідити мету і завдання касових операцій;
• вивчити основні нормативні документи, які регулюють ведення касових операцій;
• вивчити методику проведення аудиту касових операцій;
• написати коротку характеристику ТОВ «Харківенергоремонт»;
• провести оцінку системи внутрішнього контолю і ведення бухгалтерського обліку касових операцій на ТОВ «Харківенергоремонт»;
• перевірити проведення інвентаризації каси підприємства;

    - перевірити правильність заповнення касових документів та ведення касової книги на ВАТ «Кіровоградобленерго»

• перевірити правильність видачі і оприбуткування готівки на ТОВ «Харківенергоремонт»;
• перевірити встановлений ліміт каси та його додержання підприємством;
• скласти аудиторський висновок, щодо достовірності, об’єктивності інформації, яка відображена в фінансовому обліку, звітності з касових операцій і відповідності їх чинному законодавству України.

   Дана  робота містить три розділи, які почергово характеризують методику і практику проведення аудиту. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Розділ 1. Теоретичні основи аудиту касових операцій 

1. Мета  і завдання аудиту касових операцій

   Більшість операцій, що здійснюються на підприємстві, пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема, проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій з коштами, іншими активами та аудит стану розрахунків є дуже важливими.

   Метою аудиту операцій з коштами, іншими активами та стану розрахунків є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових кошгів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності господарюючого суб'єкта.

   Основними завданнями аудиту операцій з коштами, стану розрахунків та інших активів є:

- перевірка стану збереження готівки в касі;

 - вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами  та  грошовими  документами,   своєчасності   і  повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;

- перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках;

- виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках, оцінка правильності проведення взаємозаліків з кредитною установою;

- перевірка наявності договорів та їх реєстрації у відповідних журналах;

- перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами, та іншими активами і відображення цих операцій в обліку і звітності;

- перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних із рухом грошових коштів;

- оцінка стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей  в касі;

- встановлення методу організації аудиту;

- забезпечення порядку збереження чекових книжок, контроль за випискою чеків та отримання за ними грошей.

   Джерелами інформації для аудиту грошових коштів є:     

1. первинні документи з обліку грошових коштів (табл. 1);
2. облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів;
3. акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;
4. головна книга;
5. звітність, а саме: «Баланс», «Звіт про рух грошових коштів», «Примітки до фінансової звітності».                                                                          

                                                                                                       Таблиця 1

Документування  операцій з грошовими коштами

                                                                                                     Продовження табл. 1

   Отже, маючи мету аудиту та враховуючи завдання можна достовірно перевірити стан даного підприємства.

2. . Нормативно-правове регулювання аудиту касових операцій

      Для досягнення поставленої мети  та реалізації завдань аудитор  повинен володіти  нормативно-правовою  базою, що стосується саме цієї  ділянки  перевірки.

   Нормативно-правове  регулювання касових операцій підприємства здійснюється наступними нормативно-правовими документами:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. Цей Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
2. Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 07.06.1995 р. № 265/95, зі змінами та доповненнями. В якому наведено порядок застосування вище вказаних операцій.

   3. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 11.03.96 р. № 173/96, зі змінами та доповненнями. Мета закону - подальше вдосконалення організації готівкового обігу, зміцнення касової дисципліни, підвищення ефективності контролю за додержанням суб’єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті, посилення відповідальності за додержання ними норм з регулювання обігу готівки та виконання своїх зобов’язань перед бюджетами і державними цільовими фондами постановив установити, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.

4. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затверджене Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637, яке розроблено відповідно до статті 33 Закону України «Про Національний банк України», визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

     Вимоги цього Положення не  поширюються на розташовані на  території України іноземні дипломатичні, консульські та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх філії, що користуються імунітетом і дипломатичними привілеями; представництва іноземних організацій і філій, які не здійснюють підприємницької діяльності.

     Касові операції оформляються  касовими ордерами, видатковими  відомостями, розрахунковими документами,  документами за операціями із  застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами,  які згідно із законодавством  України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

     Приймання готівки в каси проводиться  за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером  або особою, уповноваженою керівником  підприємства.

     Видача готівки з кас проводиться  за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

     З метою забезпечення здійснення  розрахункв готівкою підприємства  повинні мати касу, а їх керівники  мають забезпечити належне облаштування  цієї каси та надійне зберігання  готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку.

     Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не  належать цьому підприємству, забороняється.

     Контроль за правильним веденням  касової книги покладається на  головного бухгалтера або працівника  підприємства, який на це уповноважений  керівником.

5. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затверджене Наказ Міністерства фінансів України від 05.06.1995 р. № 168/704, що регулює правильність записів у бухгалтерському обліку.

  1.3. Методика проведення аудиту касових операцій

   Аудит касових операцій підприємства рекомендується проводити в кілька етапів. На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві:

- інтенсивність касових операцій;

- основні напрямки касових надходжень і видатків;

- кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси на підприємстві;

- наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність;

- забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою;

- обладнання приміщення каси на підприємстві.

  Ретельне  вивчення зазначених питань дасть змогу  аудитору скласти думку про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця ворганізації їх обліку і можливі напрямки порушень і помилок.

  Після цього аудитор складає програму проведення перевірки ( табл. 2).

                                                                                                         Таблиця 2

                    Програма проведення аудиту касових операцій                                                                                                               

                                                                                                     Продовження табл. 2

  Перший  етап аудиту касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (векселів, зобов'язань). При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов'язково зафіксувати результати раптової ревізії каси в робочих документах. Далі аудитор повинен вивчити питання своєчасності проведення інвентаризації каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом підприємства.

  Інвентаризацію  каси належить проводити не рідше  одного разу намісяць, у строки, встановлені керівником підприємства. Раптові ревізії каси також необхідні і є важливим елементом внутрішньогосподарського контролю дотримання касової дисципліни. Для цього вивчаються накази керівника підприємства про проведення інвентаризації каси та визначення складу комісії, звіти інвентаризаційної комісії та інвентаризаційні відомості.

  Другим  етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. Насамперед перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін. Прибуткові та видаткові касові ордери повинні бути належно оформлені. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.

  Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені таким чином, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом терміну зберігання документів.

  Слід  уважно перевірити використання бланків  прибуткових касових ордерів, їх облік та зберігання. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, обов'язково звіряє його дані з записами у касовій книзі. Перевіряючи порядок ведення касової книги, необхідно впевнитися, що підприємство має тільки одну касову книгу, яка має бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кількість аркушів у касовій книзі повинно бути засвідчено підписами керівника і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в касовій книзі забороняються.

  Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту.

  Встановлюється, на які цілі підприємство отримувало і видавало готівку. Для цього вивчаються корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того, як встановлена мета отримання готівки з розрахункового рахунку, перевіряється дотримання її підприємством шляхом вивчення касових документів (прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги) та бухгалтерських документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі (авансові звіти, відомості на отримання заробітної плати, відомості на закупівлю сільськогосподарської продукції). Велику увагу необхідно приділити операціям видачі готівки для розрахунків з іншими підприємствами та з виплати заробітної плати з готівкової виручки або інших грошових надходжень підприємства. Насамперед це пов'язано з наявністю у підприємства податкової заборгованості (податкової картотеки на розрахунковому рахунку).

  Четвертий етап передбачає перевірку повноти оприбуткування готівки в касі підприємства. Необхідно визначити, чи повністю і своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел:

- за реалізовану продукцію (роботи, послуги);

    - одержання грошей з розрахункового рахунку;

- невикористані підзвітні суми;

- депоновану заробітну плату тощо.

  З цією метою аудитор звіряє дані прибуткових  касових ордерів та касової книги з:

    - даними відомості реалізації продукції, відвантажувальних документів та податкових накладних;

    - корінцями грошової чекової книжки підприємства та банківськими виписками, журналом-ордером №1 та відомістю до нього;

    - авансових звітів та журналу-ордера;

    - відомостей на заробітну плату.

  На  п'ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. Перевіряється повідомлення банку про встановлення ліміту залишку готівки в касі, касова книга на предмет виявлення перевищення встановленого ліміту. Так, готівка, видана під звіт, але не витрачена і не повернута до каси підприємства протягом 10 робочих днів з дня видачі її під звіт (на відрядження — протягом 3 робочих днів після закінчення відрядження), починаючи з наступного дня після закінчення зазначених строків заноситься до суми фактичного залишку готівки в касі на кінець дня. Крім того, оскільки згідно із зазначеними змінами, кошти на виплати, пов'язані з оплатою праці та виплатою дивідендів (доходу), всі підприємства незалежно від форм власності мають одержувати виключно з кас банку, у разі витрачання підприємством готівки з виручки на вказані цілі ці кошти також включаються до фактичних залишків готівки в касі того дня, коли були здійснені такі виплати.

  Останнім  — сьомим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними у звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності.

   За  порушення підприємствами норм обігу  готівки, що встановлюються Національним банком України, застосовуються фінансові санкції згідно з Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12 червня 1995 р.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Розділ 2. Аудит касових  операцій на ВАТ «Кіровоградобленерго» 
 

2.1. Коротка характеристика ВАТ «Кіровоградобленерго» 

   Предметом дослідження даної курсової роботи є касові операції на ВАТ «Кіровоградобленерго». Підприємство «Кіровоградобленерго» є основним теплогенеруючим джерелом системи централізованого постачання міста і основним джерелом генерування електричної енергії.