Контроллинг как инструмент управления предприятием

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

Кафедра государственного и муниципального управления 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  контроллингу

Контроллинг как инструмент управления предприятием. 
 
 
 
 

Проверила:

Машунина  Ю.К. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Владивосток 2011

     СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3

1  Контроллинг  как инструмент управления предприятием…………………...5

    1.1 Предпосылки  формирования, развития и внедрения   контроллинга…...7

    1.2 Сущность  контроллинга. Цель онтроллинга……………………….…...12

    1.3 Процесс  контроллинга……………………………………………………14

    1.4 Контроллинг  персонала…………………………………………………..15

2 Информационная  поддержка контроллинга…………………………………18

3 Создание системы контроллинга на предприятии…………………………..24

    3.1 Структура  и состав системы онтроллинга……………………….……...25  

    3.2 Создание  системы контроллинга на предприятии……………………...26

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников…………………………………………..30 

      ВВЕДЕНИЕ

     В современных условиях процесс управления предприятием требует комплексного решения многочисленных проблем  с использованием новых подходов к управлению. Проблемы возникают  под воздействием как внешних, так  и внутренних факторов. К внешним факторам, в первую очередь, относятся быстро изменяющаяся экономическая ситуация в России, рыночные критерии эффективности, неопределенность правовой стороны деятельности предприятия, конкуренция. Внутренним фактором является среда принятия решения, которая в последнее время чаще всего является неопределенной. Условия неопределенности связанны с недостаточностью и неполнотой информации для оперативного управления предприятием.

     Поэтому необходим некий инструмент, который  позволит:

     - своевременно выявлять неблагоприятные ситуации внутри предприятия;

     - верно определять и ставить  цели перед руководством предприятия;

     - выявлять причины, вызвавшие неблагоприятную  ситуацию;

     - обеспечивать информационную поддержку  управления бизнес-процессами на  предприятии;

     - прогнозировать изменение состояния  дел на предприятии под воздействием  тех или иных управленческих  воздействий, или тех или иных  факторов внешней или внутренней  среды.

     Для решения вышеописанных задач  современные условия функционирования предприятий предлагают использование такого инструмента, как контроллинг.

     Контроллинг – инструмент, позволяющий оперативно получать и обрабатывать информацию, на основе которой принимаются оперативные  и стратегические управленческие решения. Контроллинг занимает особое место в системе управления предприятием.

     В западных странах контроллинг успешно  работает. А что касается России, то это направление для российских предприятий новое, и службы (отделы) контроллинга встречаются в России очень редко. В настоящее время  руководители многих крупных и средних предприятий делают попытку организации службы контроллинга на своих предприятиях.

     В работе будет рассмотрена теоретическая  основа контроллинга: вы узнаете о  сущности, целях, задачах, функциях контроллинга, о видах контроллинга, об информационной поддержке контроллинга, о создании системы контроллинга, о службе контроллинга на предприятии, ее структуре и составе, о контроллере, как об основном элементе службы контроллинга. Кроме того, в данном учебном пособии будет рассмотрен прикладной контроллинг в различных сферах предпринимательской деятельности, а именно: контроллинг маркетинга, финансов, логистики, инвестиций, инноваций. 

      1 КОНТРОЛЛИНГ КАК  ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЕМ 

     Контроллинг – новый инструмент в теории и  практике управления, который совмещает в себе элементы бюджетирования, управленческого учета, экономического анализа и управления.

     Контроллинг обеспечивает методическую и инструментальную базу для осуществления основных функций управления (менеджмента): планирование, организация, руководство, мотивация и контроль, а также служит вспомогательным инструментом для адекватного понимания ситуации внутри организации для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

     Причины появления на современных предприятиях контроллинга:

     - повышение нестабильности внешней  среды;

     - смещение акцента с контроля  прошлого на анализ будущего;

     - реакции на изменения внешней  среды;

     - повышение гибкости предприятия;

     - необходимость в непрерывном  отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

     Цель  контроллинга – организовать процесс  управления таким образом, чтобы  достичь все цели, которые ставит руководство предприятия.

     Задачи  контроллинга:

     - создание информационной системы  поддержки принятия управленческих решений на базе данных, поступающих из бухгалтерского, производственного и управленческого учетов;

     - планирование деятельности предприятия;

     - оперативный контроль деятельности  всех структурных подразделений  и всей организации в целом;

     - координация деятельности системы управления организацией.

     Теперь  рассмотрим функции контроллинга. Вначале  говорилось, что основная цель контроллинга – достижение поставленных перед  организацией целей, которые помогают осуществить функции контроллинга.

     Поскольку цели организации зависят от множества факторов, например, желания руководителя, деятельности конкурентов и иных факторов внешней и внутренней среды, то в определенные моменты времени цели перед организацией могут стоять абсолютно разные. Поэтому функций контроллинга может быть огромное количество. Перечислим основные функции контроллинга:

     - сбор и обработка информации  на разных «ярусах» системы  управления, необходимой для принятия  управленческих решений и планирования  деятельности организации;

     - формирование системы стратегического и оперативного планирования и поиск информации для осуществления данного процесса;

     - координация управленческой деятельности  по достижению поставленных целей;

     - разработка методов контроля  по реализации планов (бюджетов);

     - ведение контроля по реализации планов (бюджетов);

     - сбор, обработка информации в  ходе и после реализации плана,  ее анализ и предоставление  руководству организации для  принятия управленческих решений;

     - обеспечение рациональности управленческого  процесса;

     - исследование тенденций развития предприятия в условиях рыночной экономики.

     Контроллинг – это инструмент стратегического  и оперативного управления предприятием, согласно которому принимаются управленческие решения, ведущие к достижению поставленных целей перед организацией. В основе контроллинга лежит аналитическая работа (анализ поступающей информации в службу контроллинга), сравнение плановых показателей с фактическими, информационное обеспечение, координация работы всех подразделений организации. 

     1.1 Предпосылки формирования, развития и внедрения  контроллинга

     Исторические  сведения и доказательства возникновения  и существования контроллинга свидетельствуют  о его зарождении при королевских  дворах Англии и Франции. Затем некоторые  функции управления обособились, что привело к образованию отдельных систем в сфере управления предприятием, таких как системы планирования, системы внутреннего контроля, а в ней – как главная составляющая часть – внутренний аудит. Работа этих систем в большинстве развитых европейских стран удовлетворяет интересы и потребности менеджеров в управлении предприятием, и контроллинг как таковой не имеет там первостепенного значения. Напротив, в США и Германии значимость его все возрастает, что связано с историческими особенностями развития учетных систем, а также экономическими трудностями и проблемами в налогообложении этих стран.

     Предпосылки формирования и развития контроллинга как информационной системы были предопределены исторически. Профессор  Соколов Я. В., исследуя проблемы теории и истории учета, по этому поводу пишет, что наделение главного бухгалтера контрольной функцией (1895 г.) позволило ему «...быть судьей лиц, как принимающих управленческие решения, так и выполняющих их». Это приводит к тому, что у главного бухгалтера возникает возможность осуществлять еще одну важную функцию, она называется совещательной». Эта совещательная функция и есть не что иное, как контроллинг.

     Длительное  время бухгалтерский учет был  лишь средством регистрации хозяйственных  операций методом двойной записи и составления финансовой отчетности. Однако уже в начале двадцатого века стало ясно, что традиционный учет не в полной мере удовлетворяет потребности управления в условиях обострения конкуренции, усложнения технологии и организации производства. Отмечая недостатки бухгалтерского учета, ученые по-разному трактовали его роль в управлении и, в частности, в управлении затратами и результатами, однако едины были в том, что бухгалтерский учет не может одновременно с информационной функцией обладать еще свойствами аналитического и контрольного характера.

     Одной из фундаментальных работ, отражающих стремление к выработке вышеупомянутой концепции, явилось исследование С.А. Стукова «Система производственного  учета и контроля», в котором  автор обобщает передовой опыт (отечественный и зарубежный) организации производственного учета и контроля за рациональным использованием ресурсов.

     В определении производственного  учета, сформулированном С.А. Стуковым, прослеживаются основные элементы формируемой  концепции информации и управления: ибо автор подчеркивает следующее: «В дополнение к бухгалтерскому учету, который, главным образом, удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики, появляется качественно новый вид учета – производственный учет, который, в основном, на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов... Производственный учет – это качественно новое явление, результат синтеза ресурсо-контролирующей части бухгалтерского учета (при сохранении ведущей его роли), оперативно-технического, статистического учета и элементов экономического анализа и даже прогнозирование будущих хозяйственных событий».

     Следующий этап развития контроллинга связан, прежде всего, с разработкой механизмов калькулирования переменных затрат и учета по центрам ответственности. В результате этого в системе бухгалтерского учета была сформирована отдельная подсистема, которая использовала не только денежные измерения, была ориентирована не на потребности калькулирования продукции, а на принятие текущих управленческих решений.

     В связи с быстрыми изменениями в окружающей среде и необходимостью предвидения будущего происходит усиление роли стратегического управления. Если до этого контроллинг был ориентирован только на оперативное управление производством, то теперь он реализует и стратегические цели предприятия.

     По  мере развития контроллинга происходит его научное обоснование. Выходят  статьи, книги о контроллинге. В  США в 1931 г. был учрежден Институт Контроллеров Америки.

     Отметим, что слово «контроллинг» произошло  от английского «to control» – управлять, контролировать. Однако термин «контроллинг» в Россию пришел из Германии, поскольку именно в Германии употребляют данное слово, а в Великобритании и США укоренился термин «управленческий учет».

     Необходимость появления на современных предприятиях такого феномена, как контроллинг, можно объяснить следующими причинами:

     - прогрессирующая нестабильность  внешней среды, выдвигающая дополнительные  требования к системе управления  предприятием;

     - смещение акцента с контроля  прошлого на анализ будущего;

     - увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия;

     - необходимость в непрерывном  отслеживании изменений, происходящих  во внешней и внутренней средах  предприятия;

     - необходимость продуманной системы  действий по обеспечению выживаемости предприятия и избежанию кризисных ситуаций;

     - усложнение систем управления  предприятием, требующее механизма  координации внутри системы управления;

     - информационный бум при недостатке  релевантной (существенной, значимой) информации, вызывающий потребность в построении специальной системы информационного обеспечения управления;

     - общекультурное стремление к  синтезу, интеграции различных  областей знания и человеческой  деятельности.

      Контроллинг, являясь концепцией системного управления, организуется, как правило, там, где управление находится в кризисе либо хозяйственная деятельность не удовлетворяет современным требованиям и требованиям рынка. Факторы, являющиеся основанием для создания системы контроллинга в организации:

• ухудшение экономических показателей;
• изменение или появление новых целей;
• отсутствие согласования целей;
• устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа;
• отсутствие методик учета и анализа, несоответствие для отслеживания деятельности и принятия управленческих решений;
• дублирование или отсутствие некоторых функций, наличие конфликтных ситуаций при их выполнении.

      При наличии одного или нескольких вышеперечисленных  факторов чаще всего имеет место  ряд предпосылок внедрения системы  контроллинга по направлениям: организация, продукция, закупки, персонал, оборудование, система информационного обеспечения и отчетность.

      Организация:

• плохое представление об организационной структуре предприятия абсолютного большинства работников, в том числе и руководителей предприятия;
• сложная, многоступенчатая система подчинения, имеющая противоречия;
• отсутствие четко определенных областей и уровней компетенции и ответственности руководителей;
• перегруженность отдельных подразделений;
• организация некоторых служб «под человека».

      Продукция:

• устаревшие модели и номенклатура продукции;
• несоответствие требованиям современных отечественных и зарубежных рынков по качеству исполнения, дизайну и другим потребительским свойствам;
• плохие перспективы выпускаемой продукции.

      Закупки:

• низкое качество закупаемых материалов, отсутствие входного контроля;
• необоснованно большие запасы материалов на складе.

      Персонал:

• восприятие работы как повинности, отстраненность личных интересов сотрудников от результатов деятельности компании;
• неуверенность сотрудников в завтрашнем дне.

      Оборудование:

• устаревший парк основного оборудования и производственных средств;
• отсутствие системы планово-предупредительных ремонтов, ремонт при возникновении поломок или выходе из строя.

      Система информационного обеспечения и  отчетность:

• отсутствие в отчете пояснительной и аналитической части;
• заполнение документов вручную;
• ограниченность исходной информации, предназначенной для принятия важных решений;
• недостоверность информации;
• отсутствие или недостаточность компьютерной поддержки информационного обеспечения;
• отсутствие системы учета и расчета затрат по носителям и объектам.

     1.2 Сущность контроллинга. Цель контроллинга

     Интерес к контроллингу, как к одному из новых направлений информационно-экономического развития предприятия, обусловливается  в связи с появлением многочисленной переводной литературы по вопросам финансов, учета, ценообразования и др.

     При этом существует неоднозначность трактовок, характеризующих внутреннее содержание этого понятия, например: «управленческий  учет», «контроллинг», «внутрихозяйственный учет». Одни авторы и переводчики считают приведенные понятия и стоящие за ними объективные явления хозяйственной практики западных предприятий равнозначными по содержанию, другие – наоборот.

     Контроллинг – это комплексная система, объединяющая управленческий учет, планирование, разработку бюджетов, а также анализ и контроль отклонений фактических результатов деятельности от плановых, поддержку принятия оптимальных управленческих решений.

     Контроллинг представляет собой целостную концепцию  экономического управления предприятием, которая направлена на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли в условиях рынка.

     Результаты  изучения направлений эволюции отечественной  учетно-экономической мысли указывают  на отсутствие четких представлений  о системе контроллинга. Однако следует подчеркнуть, что и в странах, где имеются давние рыночные традиции, это понятие еще далеко от логической завершенности и окончательного осмысления как вида комплексно сформированной сферы знаний в экономической теории и практике. Специалисты по учету и управлению излагают субъективные, в определенной степени, взгляды на сущность, содержание и функции контроллинга. Сравнивая и анализируя содержание определений, со всей очевидностью можно утверждать, что контроллинг является важнейшим средством успешного функционирования предприятия, так как:

     - обеспечивает необходимой информацией  для принятия управленческих  решений путем интеграции процессов  сбора, обработки, подготовки, анализа,  интерпретации информации;

     - предоставляет информацию для управления трудовыми и финансовыми ресурсами;

     - обеспечивает выживаемость предприятия  на уровнях стратегического и  тактического управления;

     - способствует оптимизации зависимости  «выручка – затраты – прибыль».

     Следовательно, контроллинг, являясь учетно-аналитической подсистемой в информационно-аналитической системе управления предприятием, служит основой для его работы. При этом контроллинг можно представить систематическим – развивающим используемые им традиционные бухгалтерские, аналитические и другие приемы и способы, и проблемным – позволяющим выработать действенные управленческие решения как оперативного, так и стратегического характера. Обе эти части тесно связаны между собой.

     Причины, обусловившие появление новой концепции  информации и управления, состоят в необходимости гарантированного существования предприятия и приспособлении его к развитию рынков и внешней среды. Решение этих проблем связано со своевременным получением информации, которая сигнализирует об изменениях и развитии.

     Система контроллинга – это принципиально новая концепция информации и управления, которую можно определить как учетно-аналитическую систему, реализующую синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, обеспечивающую как оперативное, так и стратегическое управление процессом достижения целей и результатов деятельности предприятия.

     Основная  задача (конечная цель) любой организации  – получение максимальной прибыли  от реализации продукции (работ, услуг). Можно сказать, что это глобальная цель. Известно, что любая цель имеет подцели, которые мы можем назвать локальными. Для того чтобы достичь глобальной цели, надо реализовать локальные. В зависимости от целей руководство принимает различные управленческие решения, которые касаются не только процесса управления подчиненными, но и производства, реализации продукции (работ, услуг). Поэтому необходим такой инструмент, который включал бы в себя элементы управленческого учета, информационного обеспечения, анализа и координации всей работы предприятия. Таким инструментом является контроллинг. 

      1.3 Процесс контроллинга

      До  сих пор в рамках дискуссии  о возможностях организационного оформления контроллинга главное внимание было сконцентрировано на вопросах организационного построения. Для эффективной деятельности контроллинга решающее значение имеет то, как задачи контроллинга с точки зрения логики и времени согласованы между собой и с другими процессами на предприятии. Поэтому организация процессов контроллинга должна считаться такой же важной, как и организация его построения. На практике эта ориентация в контроллинге на последовательность определенных шагов находит свое выражение в установлении регулярно происходящих процессов контроллинга. В центре внимания при этом находятся процессы, особенно ресурсоемкие или значимые для управления предприятием, например: процесс планирования, производственный учет или отчетность. Польза видения задач контроллинга с ориентацией на процессы состоит в отражении логической последовательности выполнения задач контроллинга, распределения ответственности, необходимых исходных данных для реализации отдельных задач, а также результатов, которые должны быть достигнуты.

      На  предприятиях с централизованными  и децентрализованными структурными единицами контроллинга при формировании процессов контроллинга появляется еще один важный аспект. Передача задач контроллинга децентрализованным контроллерам обеспечивает тесное сотрудничество контроллинга с оперативными подразделениями. Как можно разграничить процессы централизованного и децентрализованного контроллинга показано на примере среднего машиностроительного предприятия.

      Должно  обеспечиваться и эффективное сотрудничество децентрализованных контроллеров с  централизованным контроллингом. Чтобы  сотрудничество в местах пересечения  централизованного и децентрализованного контроллинга функционировало бесперебойно и беспрепятственно, целесообразным представляется составление диаграмм протекания релевантных процессов. Эти диаграммы отражают в графической форме последовательность шагов контроллинга, ответственных за их реализацию, необходимые исходные данные для осуществления каждого шага и ожидаемые результаты. 

      1.4  Контроллинг персонала

      До  сих пор в центре внимания нашего изложения находилась организация  контроллинга на предприятиях, которые  имеют многие специализированные структурные подразделения или активно функционируют во многих сферах предпринимательской деятельности. Если же контроллинг занимается отдельными функциями предприятия, например снабжением или сбытом, то он называется функциональным. Поэтому задачи функционального контроллинга необходимо искать в планировании, контроле, управлении и информационном обеспечении функциональных подразделений.

      Затраты на человеческий труд на многих предприятиях составляют существенную часть совокупных затрат. На этом фоне отражение формирования стоимости человеческого труда является важной, но сложной задачей контроллинга. Сложности в оценке стоимости человеческих ресурсов привели к развитию контроллинга персонала как одного из функциональных вариантов контроллинга. Возникновению и развитию контроллинга, нацеленного на работу с персоналом, способствовали возрастающие квалификационные требования к сотрудникам в связи с постоянным технологическим прогрессом и выделение ключевых квалификационных характеристик сотрудников (например, готовность к постоянному повышению квалификации, умение и желание работать в команде, гибкость).

      Контроллинг персонала необходимо понимать как  сквозную функцию, которая вносит вклад  в планирование, контроль, управление и информационное обеспечение всех кадрово-экономических мероприятий. Наряду с различными фазами контроллинга персонала различают также соответствующие методы и инструменты.