Контроллинг в системе менеджмента

ВВЕДЕНИЕ

Современная экономика  требует новых подходов к управлению. Один из наиболее успешных среди них  – контроллинг. Он выступает синтезом таких дисциплин, как управленческий учет и экономика предприятия, претерпевших изменение из-за включения в их инструментарий новых методов, средств и даже информационных технологий. Считается, что для формирования системы контроллинга необходимо создание независимой службы.

Сегодня в России в  среде управленцев и предпринимателей слово «контроллинг» входит в  моду. Контроллинг начинают преподавать в вузах, подразделения контроллинга открываются в компаниях, специалистов по контроллингу приглашают на работу.

Российские предприятия  испытывают большие затруднения  в заполнении вакансий контроллеров в своем департаменте по причине отсутствия на рынке труда работников, отвечающих выдвигаемым на эту должность требованиям.

Сейчас на рынке есть бухгалтера, экономисты и финансисты, которые считают себя контроллерами. К сожалению, у подавляющего большинства  таких претендентов весьма далекое представление о контроллинге, в общем, о миссии и задачах контроллинга, наконец, о философии контроллинга, в частности.

Не лучше, как показывает практика, обстоит дело в понимании  сути контроллинга, его места и  роли в системе управления и со стороны работодателей, включая тех, кто уже начинает воспринимать контроллинг как инструмент управления.

Положение усугубляется созвучием слова «контроллинг»  с привычным для всех словом «контроль». Соответственно ассоциативно начинает укореняться заблуждение, что контроллеры – это те, кто контролируют все и вся, причем контролируют жестко. Впрочем, об этом много написано и много сказано. Как и о том, что слово контроллинг по-английски означает в первую очередь «управлять», «регулировать», и только в последнюю очередь «контролировать».

Цель курсовой работы – рассмотреть контроллинг в системе менеджмента. Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд поставленных задач:

- рассмотреть сущность  и содержание контроллинга;

- исследовать контроллинг  как функцию управления и функцию поддержки управления;

- дать современное  состояние контроллингу в России;

- определить знания, навыки  и способности контроллеров в  России;

Объект исследования – контроллинг в системе менеджмента на отечественных предприятиях.

Предмет исследования – контроллинг в системе менеджмента на предприятиях Российской Федерации, проблемы в применении контроллинга и пути преодоления.

Основываясь на информации о повышении роли управления в  деятельности предприятий, я считаю, что тема курсовой работы актуальна и важна будет до тех пор, пока не появятся более развитые системы управления, способные еще эффективнее выполнять функции управления. На мой взгляд, знать данную информацию полезно будет всем имеющим отношение к менеджменту.

1.СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЛИНГА.

1.1.Краткие  исторические сведения о появлении  контроллинга.

Для понимания сущности контроллинга как системы управления полезно знать, как она появилась. История появления концепции  современного контроллинга насчитывает  несколько столетий, а точнее, первое упоминание о нем есть в документах конца 15 века.

Учеными было отмечено, что возникновение  контроллинга обусловлено развитием предпринимательства и науки управления в ответ на воздействие различных факторов внешней среды. Обобщая их мнения, можно привести в хронологической последовательности наиболее важные моменты в появлении контроллинга.

Конец 15 века - введение должности  «Countrollour» при дворе английского  короля, в задачи которого входили  документирование и контроль денежных и товарных потоков, Это была первая попытка решать задачи государственного управления с помощью зародившихся идей контроллинга. Далее в Великобритании практика контроллинга развивалась как часть общепринятой практики бизнеса.

Через два года после падения  британской колонии (1778 г.) законодательно США учредило ведомство «Comptroller, Auditor, Treasurer and six Commissioners of Accounts» с задачами «управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств».

В 1880 году в США впервые контроллинг использован на предприятии преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления финансовыми вложениями и основным капиталом, и в 1892 г. появилась служба контроллинга.

К 20-м годам XX века значение службы контроллинга возросло до уровня координации деятельности в крупных промышленных компаниях, о чем свидетельствует вышедший в Америке в 1921 г. законодательный «Акт о ведении бухгалтерского учёта и составлении бюджета».

Экономический кризис 1929 г. привел к  пониманию роли ранее пренебрегаемого производственного учёта, а также к необходимости внедрения на предприятии наряду с планированием элементов контроллинга. Контроллинг приобрел официальный статус одного из инструментов активного экономического управления с ориентацией его функций на будущие события. Соответственно такому ориентированному в будущее рассмотрению задачи контроллера стали всё больше связывать с вопросами планирования и контроля. Причём, изменилось место контроллера в организационной иерархии предприятия. Контроллер вышел на один уровень с казначеем (финансовым директором).

С 30-х до начала 80-х годов происходила  интеграция контроллинга с новейшими разработками в области планирования, учёта, контроля и анализа. Это явилось большим вкладом в развитие концепции контроллинга как единой взаимосвязанной системы, произошло становление контроллинга как гибкой, оперативной системы управления и оптимизации.

После второй мировой войны обострился интерес германских предпринимателей к новейшим разработкам в области  производственного учёта и анализа хозяйственной деятельности, потом эта идея попала в Францию, в начале 90-х годов в СНГ, к концу века о ней знали во всем мире.

1.2 Сущность  контроллинга

По причинам того, что концепция  контроллинга попадала из одной страны в другую, постоянно совершенствуясь и адаптируясь под нужды той страны, где находилась, получилось так, что в различных странах у занимающихся контроллингом менеджеров формировалось различное мнение о том, что это такое. Так, например, в США присутствовал сильный уклон в бюджетирование, управление страхованием, управление налоговой стороной. В Германии более сильно развито управление затратами и их планирование.

Судя по бизнес – словарям [1. Рынок: Бизнес. Коммерция. Экономика. Толковый терминологический словарь], контроллинг - это система управления, координирующая как усилия различных частей организации, так и взаимодействия различных систем менеджмента и контролирующая их эффективность в достижении организацией заранее поставленных целей. Поскольку все цели организации делятся на краткосрочные и долгосрочные, соответственно и контроллинг делится два аспекта: стратегический и оперативный.

Принципиальные виды контроллинга в соответствии с долгосрочными  и краткосрочными целями управления представлены на рисунке 1.

Рис.1 Стратегический и  оперативный контроллинг

Цель стратегического  контроллинга – обеспечение выживаемости предприятия и «отслеживание» движения предприятия к намеченной стратегической цели развития. Стратегический контроллинг несет ответственность за обоснованность стратегических планов. Цель оперативного контроллинга состоит в обеспечении прибыльности и ликвидности предприятия. А целевая задача всего контроллинга — построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

Однако для полного  и окончательного раскрытия сущности контроллинга этого явно мало, и, если разобраться глубже, то видно, что контроллинг объединяет в себе две составляющие: инструмент (1) и философию (2).

1. Контроллинг как инструмент - ориентированная на достижение целей, комплексная система информационно - аналитической и методической поддержки руководителей в различных функциональных сферах финансово-хозяйственной деятельности компании (организации, предприятия, корпорации, органа государственной власти), включающая в себя помощь в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений, направленная на координацию взаимодействия используемых в организации систем менеджмента и контроля их эффективности.

Сегодня такая система включает в себя также управление страховой деятельностью предприятий, обширную область информационного снабжения предприятия, систему оповещения путём управления набором ключевых финансовых индикаторов, управление реализацией стратегического, тактического и оперативного планирования, а также менеджмент качества.

Контроллинг как инструмент используется:

• в определении целей деятельности компании;
• в отражении этих целей в системе эффективных и сбалансированных показателей;
• в регулярном контроле и измерении фактических значений показателей;
• в анализе и выявлении причин отклонений фактических значений показателей от плановых;
• в принятии на этой основе управленческих решений по минимизации отклонений.

2. Контроллинг - как  философия и образ мышления руководителей - ориентирован на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия (организации) в долгосрочной перспективе.

Основные постулаты  современной философии контроллинга можно сформулировать следующим  образом:

• Главенство рентабельности (объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент продукции, сумма баланса и т.п. являются второстепенными по сравнению с эффективностью работы предприятия в целом и его подразделений).
• Рост объемов бизнеса предприятия (организации) оправдан лишь при сохранении прежнего уровня или росте эффективности.
• Мероприятия по обеспечению роста доходности не должны повышать допустимые для конкретных условий функционирования предприятия уровни рисков.

1.3 Задачи  и методы контроллинга

Основные задачи, поставленные перед контроллингом, судя по учебникам, [2. Контроллинг. Учебник; 3. Контроллинг как инструмент управления предприятием] это:

• планирование,
• контроль,
• анализ,
• помощь в принятии управленческих решений,
• координация используемых в организации систем менеджмента.

Задачи контроллинга представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Задачи контроллинга

При рассмотрении задач  контроллинга нужно сособо отметить такие важные вещи, как учет затрат, обслуживание сферы инвестиций, обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы компании, автоматизация управления компанией. В последнее время все чаще ставятся задачи по управлению страховой деятельностью предприятий, работе обширной системы информационного снабжения предприятия, по оповещению путём управления системой ключевых финансовых индикаторов, а также по управлению системой реализации стратегического, тактического и оперативного планирования и системой менеджмента качества.

Методы контроллинга определяются характером задач, стоящих перед ним, после декомпозиции всего перечисленного выше, поэтому методов у контроллинга действительно много.

При всем разнообразии методов контроллинга облегчить понимание их разновидностей позволяет классификация. В экономической  литературе принято разделение методов контроллинга на три условные группы [4. Контроллинг в бизнесе] :

1. Методы общие для всех наук – те, что характерны любой науке; такие как: наблюдение, сравнение, история развития, анализ, синтез, систематизация, выявление закономерностей, прогнозирование и множество других.
2. Методы ряда отдельных наук – тех, что используют планирование, учет, анализ, управление, статистику, кибернетику, информатику.
3. Методы специфические – нормирование, моделирование, планирование и бюджетирование, учет по центрам ответственности, анализ отклонений, метод сумм покрытия, анализ безубыточности предприятия.

В общей сложности только для решения задачи учета затрат существует целая собственная классификация методов:

1. По обьектам учета:

• по видам затрат;

• по центрам затрат;
• дифференцированный по базам распределения затрат.

2. По полноте включения затрат в себестоимость:

• по полной себестоимости;
• по усеченной себестоимости.

3. По интерпретации понятия затрат:

• по фактической себестоимости;
• по нормативной себестоимости;
• по плановой себестоимости.

4. По характеру данных:

• о прошлом;
• о настоящем;
• о будущем.

5. По целям формирования данных:

• для контроля;
• для оперативного управления;
• для планирования.

Наиболее часто используемые и известные методы контроллинга:

• AC (absorption costing) - метод учета полных затрат.
• ABB (Activity Based Budgeting) - функционально-стоимостное бюджетирование (процессно-ориентированоое бюджетирование).
• ABC (Activity Based Costing) - функционально-стоимостной анализ, метод определения стоимости.
• ABM (Activity Based Management) - метод функционально-стоимостного управления.
• BPI (Business Process Improvement) - концепция вовлеченности работников в постоянные усовершенствования.
• BPM (Business Process Management) - управление бизнес-процессами.
• BSC (Balanced Scorecard) - система сбалансированных показателей.
• Betta-testing - бетта –тестирование.
• Benchmarking - система учета информации о конкурентах.
• CK (cost-killing) - метод управления затратами с целью минимизации.
• CVP (Cost Value Profit) - анализ взаимоотношения издержек, дохода и прибыли.
• CRM – (Маркетинг отношений с клиентом) - система учета и управления взаимоотношениями с потребителями.
• CSRP (Customer Synchronized Resourсe Planning) - планирование ресурсов в зависимости от потребностей рынка.

Процесс управления предприятием включает маркетинг отношений (CRM), что  дает возможность интегрировать  взаимоотношения "потребитель-предприятие" во внутренние бизнес-процессы предприятия. Планирование деятельности предприятия  начинается не с анализа возможностей предприятия производить товары или услуги, а с изучения потребностей рынка в них. Иными словами, этапы производственной деятельности (проектирование будущего изделия, гарантийное и сервисное обслуживание) должны планироваться с учетом специфических требований заказчика.

• CFROI (Cash Flow Return on Investment) - скорректированные денежные притоки (cash in) в текущих ценах / скорректированные денежные оттоки (cash out) в текущих ценах.
• "Standard-costing" – Учет по плановой себестоимости.
• "Direct -costing" - Учет по усеченной себестоимости.
• "Target -costing" – Учет себестоимости и цены товара формированной на основе маркетинговых расчетов.
• EAD (Expense-Activity Dependence) – матрица соотношения деятельности и расходов.
• EVA (Economic Value Added) - добавленная экономическая стоимость, показатель оценки процесса создания стоимости компании.
• ERP (Enterprise Resource Planning) - автоматизирование и оптимизация внутренних бизнес-процессов, планирование как материальных, так и финансовых ресурсов в масштабе предприятия, в частности: приём заказов, планирование производства, поставки, само производство, доставка и администрирование.
• ERP II - Enterprise Resource and Relationship Processing - управление внутренними ресурсами и внешними связями предприятия (совмещает ERP, CRM, SCM).
• eEPC - графическое моделирование.
• IDEF (IDEF=ICAM) (Integrated Computer Aided Manufacturing) DEFinition) - графический язык, построение графических моделей бизнес-процессов.
• IDEA (In-Department Evaluation of Activity) - внутрифирменная оценка деятельности.
• JOCAS (job order cost accounting system) - позаказный метод распределения затрат.
• MVA (Market Value Added) - критерий создания стоимости, рассматривающий в качестве последней рыночную капитализацию и рыночную стоимость долгов компании.
• MAP (Method for Analyzing Processes) - метод анализа процессов.
• MRP (Material Requirements Planning) - автоматизированное планирование потребности сырья и материалов для производства (минимизация издержек, связанных со складскими запасами); используется для описания компонента "производство".
• MRP II (Manufacturing Resource Planning) - автоматизированное планирование всех производственных ресурсов предприятия: сырье, материалы, оборудование, его производительность, трудозатраты (контроль производства осуществляется по всему циклу, начиная от закупки сырья и заканчивая отгрузкой товара потребителю); используется для описания компонентов "производство", "логистика".
• NPV (Net Present Value) - чистая приведенная стоимость.
• OLAP-analysis - технология, предоставляющая инструменты быстрого многомерного анализа данных.
• ORGWARE – технология, построение иерархии управления компанией - перечень организационных звеньев, описание функций и их распределение по звеньям; используется для описания компонента "структура".
• PCAS (process cost accounting system) - процессный метод распределения затрат.
• PPA (Process Perception Analysis) - анализ восприятия процессов.
• PQM (Process Quality Management) - управление качеством процессов VC (variable costing) - метод учета переменных затрат.
• PQC (poor-quality cost) - затраты на неудовлетворительное качество.
• RBP (Reengineering Business Process) - реинжиниринг бизнес-процессов.
• SVA (Shareholder Value Added) - приращение между двумя показателями - стоимостью акционерного капитала после некоторой операции и стоимостью того же капитала до этой операции.
• SCM (Supply Chain Management) - Управление цепочками поставок - система учета и управления взаимоотношениями с поставщиками.
• VBM (Value-Based Management) – управление, нацеленное на создание стоимости.
• WORKFLOW - моделирование структуры бизнес-процессов, основанное на идее конвейера; используется для описания компонента "логистика" (кто, кому, в какие сроки поставил) наряду с количественными характеристиками.

Для лучшего понимания, где и какие методы контроллинга целесообразно использовать, лучше делить их по тем двум аспектам, на которые делится вся деятельность контроллинга: стратегический и оперативный.

Говоря о методах  контроллинга, нельзя не упомянуть  более подробно о нескольких наиболее популярных в современном менеджменте.

1. Управление по целям  - стратегический метод управленческой деятельности, предусматривающий предвидение возможных результатов деятельности и планирование путей их достижения. Согласно изобретателю Питеру Друкеру менеджеры должны избегать «ловушек времени», когда они вовлечены в процесс решения текущих ежедневных задач, поскольку это приводит к тому, что они начинают забывать выполнять задачи, направленные на достижение результатов (целей). Работу управления по целям осуществляет «Система KPI», что наиболее часто переводят как «ключевые показатели эффективности». KPI это система измерения поставленных целей путем создания специфических показателей, связанных с целью, то есть образуемых исходя из ее содержания и того, насколько близко организация к ней подошла. Система позволяет производить контроль деловой активности сотрудников и компании в целом в реальном времени, а также дает организации возможность оценить свое состояние и помочь в оценке реализации стратегии.

2. Процессный расчёт затрат - этот оперативный метод отличается от остальных методов расчета затрат тем, что позволяет точно распределить косвенные затраты на конечные продукты по принципу возникновения этих затрат, либо на издержки подразделений предприятий в зависимости от целей расчёта. К примеру, чтобы сделать расчёт затрат на персонал во всех подразделениях, надо сделать список всех операций, в которых заняты работники. Потом из отдельных операций составляются отдельные части работы предприятия. Далее измеряется время на проведение каждой операции и выполняется учёт количества таковых операций в отдельных частях работы предприятия. Затраты каждой части работ имеют временную связь с затратами работников, и это позволяет определить себестоимость единицы затрат работников. Аналогично рассчитывается себестоимости единицы конечной продукции.

3. Сбалансированная система показателей (ССП) - является инструментом как стратегического, так и оперативного управления. Цели можно достигнуть только в том случае, если существуют поддающиеся числовому измерению показатели, говорящие управленцу, что именно нужно делать, и правильно ли, с точки зрения достижения цели, он действует. Это основная идея метода, благодаря которой он стал технологией управления и обеспечения высокой эффективности. Этот метод делает акцент на нефинансовых показателях эффективности, давая возможность оценить такие, казалось бы, с трудом поддающиеся измерению аспекты деятельности, как: степень лояльности клиентов или инновационный потенциал компании. В принципе, рассматриваемая система тоже использует уже известную по управлению по целям систему KPI. Преимущество ССП перед управлением по целям состоит в том, что предприятие, внедрившее эту систему, получает в результате структурно-логическую схему действий в соответствии со стратегией на любых уровнях управления. В этой системе обычно используются четыре базовые перспективы с целью декомпозиции составленной стратегии, однако их список можно дополнить в соответствии со спецификой стратегии компании. Базовыми перспективами являются:

• финансы (получение стабильно растущей прибыли — как видят нас акционеры компании),
• клиенты (улучшение знания каждого клиента — как видят нас клиенты),
• процессы (внутренние процессы компании — чем мы выделяемся среди конкурентов),
• персонал (обучение и развитие) и инновации (как мы создаем и увеличиваем ценность для наших клиентов).

Технологически построение ССП для отдельно взятой компании включает несколько необходимых  элементов:

1. список стратегических задач, логически связанных с поставленными целями;
2. список сбалансированных показателей (количественно измеряющих эффективность рабочих процессов предприятия и сроки, в которые должны быть достигнуты требуемые результаты);
3. целевые проекты (инвестиции, обучение и т. п.), обеспечивающие внедрение необходимых изменений;
4. списки используемых методов для контроля и оценки деятельности в ходе ССП руководителей различных уровней.

Более детальный обзор  современных методов контроллинга и анализ особенностей их применения в практике управления предприятиями представлен автором во второй главе работы.

2. ФУНКЦИИ КОНТРОЛЛИНГА  И ЕГО МЕСТО В УПРАВЛЕНИИ

Точно так же, как от задач, поставленных перед контроллингом, зависят его методы, взаимосвязаны  функции контроллинга и его место в управлении.

Очень важно заметить, что в разных условиях и на разных уровнях управления функции контроллинга будут очень разные, однако, в общем, получается следующий список:

1. Установление целей – определение качественных и количественных целевых показателей предприятия и выбор критериев, по которым можно оценить степень достижения поставленных целей.
2. Планирование – создание прогнозов и планов для достижения целей предприятия. Для процесса планирования создается нормативно-справочная база, определяются объем и структура необходимой информации, разрабатываются методики составления планов по времени и содержанию.
3. Оперативный управленческий учет – отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ходе выполнения действующего плана.
4. Система поставок информации. Управлять, не владея информацией, сегодня невозможно. Контроллинг является поставщиком достоверной, полной и понятной информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии.
5. Мониторинг – отслеживание протекающих на предприятии процессов в режиме реального времени; составление оперативных отчетов о результатах работы предприятия за наиболее короткие промежутки времени (день, неделя, месяц); сравнение целевых результатов с фактически достигнутыми результатами.
6. Анализ планов результатов и отклонений направлен на оценку результатов прошлого, определения происходящего в настоящее время и возможности предприятия добиться своих целей в будущем. С учетом полученных данных контроллинг определяет, какие альтернативы действий есть у предприятия, и оценивает эти альтернативы с точки зрения достижения целей предприятия.
7. Контроль занимается фиксированием и оценкой уже свершившихся фактов в деятельности предприятия.

Рис. 3. Роль контроллинга в процессе управления

Общей функцией контроллинга является координация усилий каждого  подразделения предприятия и  отдела управленческой системы на достижение

целей, которые ставит перед собою предприятие в  производственной, финансовой и управленческой деятельности.

Находясь на пересечении  учета, анализа, информационного обеспечения, контроля и координации, контроллинг  занимает особое место в управлении организацией. Он используется в бюджетировании, оперативном планировании, стратегическом планировании, в учёте и анализе затрат, планировании инвестиций и финансирования, страховой деятельности, информационном обеспечении, координационной деятельности, контроле подразделений, контроле продукционной программы и взаимодействии с налоговыми органами. Все это говорит о сложности его использования и необходимости в квалифицированном управленческом персонале, однако его использование должно быть залогом успеха на рынке для любой фирмы.

Изучая функции управления, важно помнить, что они постоянно усложняются. Так, сегодня обычное планирование трансформировалось в проблемно-ориентированное. Сбыт продукции трансформировался в маркетинговую деятельность, финансовый и управленческий учет стали интегрированной системой контроллинга. И из этого следует, что важность, а значит и место различных систем и методов управления постоянно меняются.

3. СТАНОВЛЕНИЕ КОНТРОЛЛИНГА В РОССИИ

Современное состояние  контроллинга в России характеризуется  явным уклоном в оперативный  контроллинг, который в методическом и инструментальном плане хорошо разработан. В оперативном контроллинге самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов. Практически все современные программные средства информационной поддержки систем управления включают в себя блоки «Контроллинг затрат», «Контроллинг финансов», «Контроллинг показателей эффективности».

Доминирование учетно-аналитической  компоненты привело к микро-кризису  в практике современного контроллинга. Руководители предприятий все чаще высказывают недовольство в адрес служб контроллинга, упрекая их в излишней «мелочности» и зацикленности на углубленном анализе данных финансового и управленческого учета.

Как за рубежом, так и  в России, в работе служб контроллинга неоправданно много внимания уделяется  планированию и контролю оперативных бюджетов. В этой части резервы роста эффективности предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, весьма ограничены. Для условий России речь идет о потенциальном росте интегральных показателей эффективности деятельности предприятия на 1-3% в год, что при существующем положении дел в отечественной экономике можно считать незначительной величиной. В индустриально развитых странах эти цифры существенно ниже и исчисляются долями процентов.