Кредиты и займы. 4

СОДЕРЖАНИЕ: 

ВВЕДЕНИЕ

    В связи с  переходом нашей страны от  административно-командной системы   управления экономикой к рыночным  методам  изменилась и резко  возросла роль кредитов и займов.

    В процессе  производственно-хозяйственной   деятельности у многих организаций   возникает потребность в заемных   средствах для обеспечения своих   планов и проектов. Поэтому они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    На  данном этапе  все большая роль отводится  кредиту, который способен разрешить  проблему неплатежей и  нехватки  оборотных средств у предприятий,  подготовить ресурсы для подъема  производства. Кредит как форма  предоставления банком или иной  кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, на возвратной основе  с условием уплаты заемщиком  процентов на сумму кредита  весьма распространена в современной  экономике.

    Получение кредита  или займа - очень важный и  ответственный шаг для предприятия.  Важность получения кредита (займа)  заключается в том, что при   разумном его использовании предприятие  получает возможность дальнейшего  развития, увеличения объемов продаж  продукции (работ, услуг), а ответственность  заключается в появлении новых  обязательств, состоящих не только  в своевременном и полном погашении  кредита (займа), но и уплате  процентов за пользование заемными  средствами. 
    Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

    Правильный  учет  позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный  для предприятия вид получения  дополнительных денежных средств.

    Цель  данной  работы – исследование системы   учёта кредитов и займов.

    Для достижения  этой цели необходимо решить  следующие задачи:

     - раскрыть  понятие и виды кредита и  займа, их отличительные особенности; 

    - рассмотреть  нормативное регулирование  учета  кредитов и займов;

    - рассмотреть  специфику учета  займов и  кредитов в зависимости  от  цели их использования;

     При написании  данной курсовой работы были  использованы нормативные документы,  определяющие методологические  основы, порядок организации и  ведения бухгалтерского учёта  в РФ, учебная литература и  информация, собранная и осмысленная  в ходе проводимого исследования. 

1. Понятие кредита и займа, их отличительные признаки.

    Кредит — это  система экономических отношений,  возникающая при передаче имущества  в денежной или натуральной  форме от одних организаций  и лиц другим на условиях  последующего возврата денежных  средств или оплаты стоимости  переданного имущества с уплатой  процентов за временное пользование  имуществом.

    Основные  признаки кредита:

В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация  обязуется предоставить заемщику денежные средства на условиях и в размере, предусмотренных кредитным договором.

    Кредитный договор  с банком должен быть оформлен  только в письменном виде (ст. 820 ГК РФ) и содержать необходимые  данные: размер кредита, обязательства  банка  по его выдаче, сроки  и порядок погашения кредита,  процентную ставку, обязательства  предоставления по залогу кредитных  ценностей и другие.

Заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить за нее  проценты.

Для осуществления операций кредитования банк должен иметь лицензию.

    Получение банком-кредитором  процентов от заемщиков  может  производиться путем списания  денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке, на основании платежного требования банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

    Займы (ст. 807 ГК) — одна сторона (заимодавец) передает  в собственность другой стороне  (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное  количество других полученных  им вещей того же рода и  качества.

    Основные  признаки займа:

    1) Договор займа  между гражданами должен быть  заключен в письменной форме,  если его сумма превышает не  менее чем в 10 раз установленный  законом МРОТ, а в случае, когда  займодавцем является юридическое  лицо, — независимо от суммы  (ст. 808 ГК).

    2) В дополнение  к договору займа обязательно  должны прилагаться документы,  подтверждающие и определяющие  дату фактической передачи вещей  или денежных средств от заимодавца  к заемщику. Согласно ГК РФ, это  может быть расписка заемщика  или иной документ, удостоверяющий  передачу ему заимодавцем определенной  денежной суммы или определенного  количества вещей. Дата передачи  определяется на основании накладной  — если передаются вещи, банковской  выписки — если передаются  денежные средства.

    Следует обратить  внимание, что договор считается   заключенным именно в момент  передачи имущества или денежных  средств  заимодавцем, а не  в момент получения их заемщиком.  Например, заимодавец перечислил  денежные средства со своего  расчетного счета, а на счет  заемщика они не поступили.  В этом случае договор вступает  в силу с даты, когда получена  выписка из банка заимодавца.

    При передаче  имущества в договоре четко  должен быть определен момент  перехода права собственности.  Данное ограничение влечет обязанность  начислять проценты по договору займа начиная с даты передачи вещей от заимодавца к заемщику. Начисление процентов с более ранней даты влечет обязанность определять налогооблагаемую прибыль с более ранней даты. Оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме не включается в налогооблагаемый оборот по НДС (НК ч. 2, ст. 149, п. 15).

    3) Начисление процентов  по договору займа.

    Наличие или  отсутствие обязанностей по начислению  процентов делает договор займа  возмездным или безвозмездным.  Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным  признается договор, по которому  одна сторона обязуется предоставить  что-либо другой стороне без  получения от нее платы или  иного встречного предоставления. Договор займа будет считаться  возмездным, если по нему начисляются проценты, и безвозмездным, если проценты не начисляются.

    По  договору  денежного  займа проценты  не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено  в договоре. При отсутствии в  договоре условия об уплате  процентов их размер определяется  по ставке рефинансирования ЦБ  РФ на день уплаты заемщиком  суммы долга или его соответствующей  части.

    По  договору  имущественного займа проценты  не начисляются только в случае, если их начисление не предусмотрено  в договоре.

    Согласно  ПБУ  9/99 «Доходы организации», проценты, полученные за предоставление  в пользование  денежных средств  организации, принимаются  к  учету при наличии следующих   условий:

    а) организация  имеет право на получение процентов,  вытекающее из конкретного договора  или подтвержденное иным соответствующим  образом;

    б) сумма процентов  может быть определена;

    в) имеется уверенность  в том, что  в результате  конкретной операции произойдет  увеличение экономических выгод   организации;

    г) право собственности  перешло  от заимодавца к  заемщику;

    д) расходы,  которые произведены или  будут  произведены в связи  с этой  операцией, могут быть определены.

    Таким образом,  для целей бухгалтерского учета  проценты начисляются за каждый  истекший отчетный период в  соответствии с условиями договора.

    Проценты  принимаются  к учету по мере их образования,  т.е. ежемесячно по мере начисления. Проценты по договору займа  могут выплачиваться как в  денежной, так и в натуральной  форме. В этом случае заем и проценты по нему должны оцениваться в количественном и суммовом выражении.

    Гражданский кодекс  РФ предусматривает, что беспроцентный  (безвозмездный) заем может быть  возвращен  заемщиком досрочно. Если же заем предоставлен  под проценты (возмездный), то он  может быть возвращен досрочно  только с согласия заимодавца, так как заимодавец не сможет  получить часть своего планируемого  дохода. Однако при отсутствии  в договоре займа указания  на срок возврата (либо он определен  моментом востребования) сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок.

    Заем  может  выдаваться любыми вещами, определенными   родовыми признаками. При этом  отражение  в учете данной  операции может  происходить  с использованием счетов реализации  и без них, в зависимости   от того, начисляются ли проценты  по договору, т.е. является ли  договор возмездным. Возврат имущества  по процентному договору займа  необходимо рассматривать как  реализацию данного имущества  от заемщика заимодавцу.

    В отличие от  договора займа кредитный   договор признается заключенным   не с момента передачи денег  или вещей заемщику, а с момента  достижения сторонами соглашения  по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законодательством  форме. Если заем вправе предоставить  любая организация, то выдать  кредит может только банк или  другая кредитная организация,  которая имеет соответствующую  лицензию Банка России на совершение  таких операций.

    В то же время  оба договора имеют  много  общего. так, правовое регулирование  кредита осуществляется не только на основе параграфа 2 "Кредит" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, но и норм о договоре займа (при условии, что эти положения применяются в части, не противоречащей сущности кредитного договора). У организаций, привлекающих денежные средства со стороны, бухгалтерский и налоговый учет начисления и уплаты процентов как по кредитным договорам, так и по договорам займа одинаков.

     Основные отличия  договора займа от кредитного  договора приведены в таблице  1:

Виды  отличий                     Договор займа                    Кредитный договор                        

2. Классификация кредитов и займов.

    Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим  признакам:

по форме заключенного договора;

по способу привлечения  заемных средств;

по сроку задолженности  заемщика заимодавцу.

    Рассмотрим подразделение  кредитов и займов в соответствии  с указанной классификацией.

    а) Кредиты по  форме заключенного договора  подразделяются на следующие  виды:

кредитный договор;

договор товарного кредита;

договор коммерческого кредита;

договор бюджетного кредита.

    Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору  банк или иная кредитная организация  (кредитор) обязуется предоставить  денежные средства (кредит) заемщику  в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную  сумму и уплатить проценты  на нее.

    В соответствии  со статьей 822 ГК РФ договаривающимися   сторонами может быть заключен  договор, оговаривающий условия  предоставления одной стороной  другой вещей, которые определены  родовыми признаками. Такой договор  называется договором товарного  кредита.

    По  договору  коммерческого кредита согласно  статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся  сторон передает в собственность  другой стороне денежные суммы  или вещи, определяемые родовыми  признаками. Указанный кредит может  быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки  или рассрочки оплаты товаров,  работ и услуг.    Организации  также может быть предоставлен  бюджетный кредит, определение которого  приводится в Бюджетном кодексе  РФ. Под бюджетным кредитом понимается  предоставление организации средств  на возмездной и возвратной  основе государственными органами  РФ и ее субъектами, а также  органами местного самоуправления.

    Займы по форме  заключенного договора подразделяются  на:

    - договор займа;

    - договор государственного  займа;

    - договор целевого  займа.

    Предприятие может  получить заемные средства по  договору займа. Также организация  может получить денежные средства  или другие вещи в форме  государственного или целевого  займа. По договору государственного  займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают  Российская Федерация или субъекты  РФ, а заимодателем - юридическое  лицо. Договор заключается путем  приобретения юридическим лицом  государственных ценных бумаг,  удостоверяющих его право на  возврат предоставленных государству  денежных средств или иного  имущества. Кроме того, по договору  государственного займа организация  имеет право на получение установленных  договором процентов, либо иных  имущественных прав. Таким образом,  по договору государственного  займа юридическое лицо не  получает, а предоставляет заем  государству.

    Если  договор  займа заключен с условием  использования заемщиком полученных  средств только на определенные  цели, то такой договор называется  договором целевого займа. При  этом заемщик, в соответствии  со статьей 814 ГК РФ, обязан  обеспечить возможность заимодателя  проводить контроль над целевым  использованием суммы займа. При  невыполнении заемщиком условий  договора займа или при невозможности  проведения заимодателем контроля  над использованием сумм займа  заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

    б) Подразделение  долговых обязательств по способу  привлечения заемных средств.

    В случаях, предусмотренных  законодательством  РФ, организация  может привлекать заемные средства  путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций (далее  - заемные обязательства).

    Облигацией, согласно  статье 816 ГК РФ, признается ценная  бумага, удостоверяющая право ее  держателя на получение от  лица, выпустившего облигацию, в  предусмотренный срок номинальной  стоимости облигации или иного  имущественного эквивалента. Облигация  предоставляет ее держателю также  право на получение фиксированного  процента от номинальной стоимости  облигации, либо иные имущественные  права.

    Вексель - это  ничем не обусловленное обязательство  векселедателя, либо иного указанного  в векселе плательщика, выплатить  полученные взаймы денежные суммы  по наступлению предусмотренного  данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

    в) Подразделение  долговых обязательств по сроку  задолженности заемщика заимодавцу.

    Пунктом 5 Положения  по бухгалтерскому учету  «Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. №  60н (ред. от 27.11.2006) (далее - ПБУ  15/01), определены следующие задолженности  заемщика по кредитам и займам  заимодавцу:

    - краткосрочная  задолженность (срок  погашения  по условиям договора не превышает  12 месяцев).

    - долгосрочная  задолженность (срок  погашения  по условиям договора  превышает  12 месяцев).

    Указанная краткосрочная  и долгосрочная задолженность   может быть срочной и (или)  просроченной. ПБУ 15/01 дает их  понятия:

срочной задолженностью считается  задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой  по условиям договора не наступил или  продлен (пролонгирован) в установленном  порядке;

просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

    Таким образом,  можно сказать, что при  погашении  кредитов и займов установлены   два критерия: соблюдение условий   договора и срок погашения.

2.1 Нормативно – правовое регулирование договоров.

    Гражданский кодекс  Российской Федерации (ГК РФ) в  третьем разделе содержит общие  положения об обязательственном  праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности,  основные положения в отношении  обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ:

обязательства возникают  из договора;

в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора  или должника - могут участвовать  одно или одновременно несколько  лиц.

    Обязательства,  согласно статье 309 главы 22 ГК  РФ, должны исполняться надлежащим  образом  в соответствии с  условиями обязательства и требованиями  закона, иных правовых актов.

    Пунктом 1 статьи 329 главы 23 ГК РФ предусмотрено,  что исполнение обязательств  может  обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества  должника, поручительством, банковской  гарантией, задатком и другими  способами, предусмотренными законом  или договором.

    Главы 24-26 ГК  РФ содержат основные положения,  регламентирующие вопросы:

перемена лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ);

ответственность за нарушение  обязательств (глава 25 ГК РФ);

прекращение обязательств (глава 26 ГК РФ).

    Второй  подраздел  раздела III части первой ГК  РФ регулирует договорные отношения.  В первую очередь, в статье 420 ГК РФ дается понятие договора:

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей.

К договорам применяются  правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 Гражданского кодекса.

К обязательствам, возникшим  из договора, применяются общие положения  об обязательствах (статьи 307 – 419 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами  настоящей главы и правилами  об отдельных видах договоров, содержащимися  в настоящем Кодексе.

К договорам, заключаемым  более чем двумя сторонами, общие  положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему  характеру таких договоров.

    В последующих  главах Гражданский  кодекс  РФ регламентирует:

основные понятия и  условия договора (глава 27 );

вопросы, касающиеся заключения договора (глава 28);

порядок изменения и расторжения  договора (глава 29).

    Вторая  часть  Гражданского кодекса РФ рассматривает   отдельные виды обязательств: содержит  общие положения и устанавливает   особенности отдельных видов   договорных обязательств.

    Отметим, что  закон предоставляет кредитору   право в определенных случаях   отказать в выдаче кредита.  Согласно статье 821 ГК РФ кредитор  вправе отказаться от предоставления  заемщику предусмотренного кредитным  договором кредита полностью  или частично при наличии обстоятельств,  очевидно свидетельствующих о  том, что предоставленная заемщику  сумма не будет возвращена  в срок.

    Данная  формулировка  носит весьма общий  характер  и нуждается в судебном толковании. Можно определенно сказать, что  неплатежеспособность заемщика  будет являться отказом в выдаче  кредита. Согласно пункту 3 статьи 821 ГК РФ кредитор также вправе  отказать от дальнейшего кредитования  в случае нарушения заемщиком  предусмотренной кредитным договором  обязанности целевого использования  кредита.

2.2 Ответственность заемщика за несвоевременный возврат кредита.

    Договор кредита  предполагает предоставление заемных  средств с целью получения вознаграждения. В случае несвоевременного возврата суммы кредита заемщик продолжает пользоваться заемными средствами, что свидетельствует о фактическом продолжении кредитования. Но за это клиент должен платить вознаграждение. Кроме того, заемщик должен быть привлечен к ответственности, если он нарушил обязательство по возврату займа (кредита).

    Гражданским кодексом  устанавливается ответственность   заемщика за несвоевременный  возврат  займа или кредита  и несвоевременную уплату процентов  за его пользование. За нарушение  обязательств по возврату полученного  кредита предусматривается ответственность  пунктом 1 статьи 811 ГК РФ: если  иное не предусмотрено законом  или договором займа, в случаях,  когда заемщик не возвращает  в срок сумму займа, на эту  сумму подлежат уплате проценты  в размере, предусмотренном пунктом  1 статьи 395 ГК РФ.

    Помимо  ответственности,  установленной статьей 811 ГК РФ, в договоре займа или  кредита  могут быть предусмотрены   другие виды ответственности.

    Пленум  Верховного  Суда РФ принял Постановления   №13 и №14 от 8 октября 1998 года «О  практике применения положений  Гражданского кодекса Российской  федерации о  процентах за  пользование чужими денежными  средствами» (далее –  Постановление  №13/14). В абзаце 3 пункта 15 Постановления №13/14 предусмотрено: в тех случаях, когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.

    В части превышения  суммы повышенных процентов над  платой за пользование  займом (кредитом) при рассмотрении дела  в суде может быть применена   статья 333 ГК РФ о праве суда  уменьшить их размер, содержащая  следующее положение: если подлежащая  уплате неустойка явно несоразмерна  последствиям нарушения обязательства,  суд вправе уменьшить неустойку.

    На  практике  кредитные договоры и договоры  займа предусматривают уплату  пени или повышенных процентов.

    При наличии в договоре условий о  начислении при просрочке возврата долга повышенных процентов, а также  неустойки за то же нарушение (за исключением  штрафной), согласно последнему абзацу пункта 15 Постановление №13/14, кредитор вправе предъявить требование о применении одной из мер ответственности, не доказывая факта и размера убытков, понесенных им при неисполнении денежного обязательства. 
 
3. Основные принципы и формы кредитования

Кредитные отношения в  экономике функционируют в соответствии с основными принципами, которые  наряду с элементами кредита раскрывают его сущность. Основные принципы кредита:

- возвратность;

- срочность;

- платность;

- обеспеченность;

- целевой характер;

- дифференцированность.

1. Возвратность кредита  означает необходимость своевременного  возврата средств кредитору после завершения их использования в хозяйстве заемщика. Заемщик не может распоряжаться полученным кредитом как своим собственным капиталом. Он обязан вернуть полученную сумму путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет кредитора, что обеспечивает ему возможность продолжить коммерческую деятельность.