Кредиты и займы. 6

Введение

Актуальность исследования обусловлена  тем, что на сегодняшний день вести  предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения  кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером  встает задача грамотного учета кредитных  операций, тем более что затраты  по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Необходимость привлечения заемных  средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют  оборотные средства организации  при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения  заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.). Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Целью работы является раскрытие учета  долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.

Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи: раскрыть понятие и виды кредита и займа, их отличительные особенности; рассмотреть  нормативное регулирование учета  кредитов и займов; рассмотреть специфику  учета займов и кредитов в зависимости  от цели их использования.

Объектом исследования являются хозяйствующие  субъекты экономики. Предметом исследования стал учет кредитов и займов.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета  кредитов и займов.

1. Понятие и отличительные черты кредитов и займов

Организация для формирования хозяйственных  средств может помимо собственных  источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических  и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления  расчетов с поставщиками, финансирования вложений во внеоборотные активы.

Кредит в широком смысле - это  система экономических отношений, возникающих при передаче имущества  в денежной или натуральной форме  от одних организаций или лиц  другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как  правило, с уплатой процентов  за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам  денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций (ст. 819 ГК РФ).

Коммерческий кредит (заем) предоставляется  одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически  ( ст. 807 п.1 ГК РФ).

Критерии систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда. Порядок  выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок  предоставления кредита, сроки его  погашения, процентные ставки, порядок  их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Полученные ссуды и займы  отражают по кредиту этих счетов в  корреспонденции со счетами по учету  денежных средств и расчетов, а  погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами  денежных средств. [1]

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Однако по желанию индивидуальные предприниматели могут вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций в том же порядке, что и организации.

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в порядке, установленном  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и  кредитам» (утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 107н). Для отражения  долгосрочных кредитов и займов стандартным  планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных  кредитов и займов счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходами, связанными с выполнением  обязательств по получению займов и  кредитов, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

- проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по  займам (стоимость информационных  и консультационных услуг, затраты  на экспертизу договора и пр.).

- иные расходы, непосредственно  связанные с получением  займов (кредитов).

 Расходы по кредитам и  займам учитываются в составе  прочих расходов (бухгалтерский  счет 91) в том периоде, когда  они были произведены. Бухгалтерский  учет кредитов и займов выглядит  следующим образом: 

Дебет 51 Кредит 66 (67) получен на расчетный  счет краткосрочный  кредит или заем; 
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) отражены дополнительные расходы; 
Дебет 66 (67) Кредит 51 оплачены дополнительные расходы; 
Дебет 91-2 Кредит 66(67) начислены проценты по кредиту или займу; 
Дебет 66 (67) Кредит 51 уплачены проценты; 
Дебет 66 (67) Кредит 51 возвращена основная сумма долга.

Как правило, основную сумму долга  и проценты, а также прочие расходы  учитывают на разных субсчетах на счете 66 или 67.[2]

1. Документальное оформление банковских кредитов

Кредит выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и – кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие  направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий  учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские  и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, то есть его способность  своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого использует полученные от предприятия документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно – финансовой деятельностью предприятия.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся  на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше одного года) выдаются, как  правило, на затраты по внедрению  новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Процентные ставки за кредит для юридических лиц (кроме жилищно-строительных кооперативов) банки определяют дифференцированно  в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные ставки, порядок уплаты процентов и другие условия фиксируются  в кредитном договоре.[3]

Полученные кредиты оформляются  проводками:

• рублевый кредит: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счетов 66, 67;
• валютный кредит: Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66, 67 – в оценках: в валюте и рублевом эквиваленте, исчисленном по курсу ЦБ России на дату зачисления на транзитный валютный счет.

Проценты по кредитам на приобретение инвестиционного актива (ОС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и кредиту  счетов 66, 67 до оприходования актива, т. е. включаются в его первоначальную стоимость. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС (на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08) включение затрат по займам в первоначальную стоимость актива прекращается и проценты включаются в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредиту счетов 66, 67.

Актив должен приносить организации  экономическую выгоду в будущем. Если он относится к не амортизируемому  имуществу, то проценты за пользование  заемными средствами не включаются в  его первоначальную стоимость, а  относятся к текущим расходам организации.

Проценты по кредитам на финансирование текущей деятельности относятся к текущим расходам организации и включаются в состав операционных расходов: дебет счета 91-2 и кредит счета 66.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском  учете с учетом процентов, причитающихся  к уплате на конец отчетного периода.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением  запасов и произведены до даты оприходования запасов на складе. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

2.  Учет займов и расходов по их обслуживанию

Договор займа между организациями  заключается в письменной форме  независимо от суммы. Займодавец имеет  право на получение с заемщика процентов на сумму займа в  размере и порядке, определенными договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо  не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком в срок  указанный в договоре согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ.

Организация, получившая заем с условием выплаты процентов  по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не включаются в  облагаемый оборот по НДС.

Привлечение займов в организации  может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от займодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
• выдача финансовых векселей;
• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные  кредиты и займы». Полученные займы  в денежных средствах отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и  кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерском  учете с учетом процентов, причитающихся  к уплате на конец отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/08 в фактическую себестоимость материально-производственных запасов могут включаться затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на складах. Это возможно в случае, когда за счет полученных кредитов производятся авансовые платежи под поставку товарно-материальных ценностей.

Начисление процентов  по заемным средствам до даты оприходования  материально-производственных ценностей  отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Проценты за кредит», и  кредиту счета 66, субсчет «Проценты  банку». Данные суммы будут отнесены в дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и др. с кредита счета 60, субсчет  «Проценты за кредит», по мере принятия ценностей к бухгалтерскому учету.

Начисление процентов  по заемным средствам после даты оприходования материально-производственных запасов отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 66, субсчет  «Проценты банку».

Получение прочего имущества  по договору займа предполагает передачу права собственности от займодавца к заемщику, что отражается в учете  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др. и  кредиту счетов 66, 67.

Возврат осуществляется по истечении договора займа и предполагает переход права собственности  от заемщика к займодавцу и возврат  вещного займа; в бухгалтерском  учете отражается по дебету счетов 66, 67 и кредиту счетов 90-1, 91-1.

Списание фактической  себестоимости возвращенных по договору займа товарно-материальных ценностей  отражается по дебету счетов 90-2, 91-2 и  кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Отражение финансового результата от операции отражается по дебету счетов 90-9, 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) либо по дебету счета 99 и кредиту счетов 90-9, 91-9 (убыток).

2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Учет операций по получению  и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочными кредитам и займам»

2.1. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии  краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д. 

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации  размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные  счета" и др. в корреспонденции  со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (по номинальной  стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение  срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций с кредита счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. 

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. Кредиты  и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. 

Аналитический учет краткосрочных  кредитов и займов ведется по видам  кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. 

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" учитываются  расчеты с кредитными организациями  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный  процент, уплаченный кредитной организации). 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения  кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя  по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и кредиту  соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. 

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в  установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю  своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям. 

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. 

Счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" 
корреспондирует со счетами:

2. Счет 67 «Расчеты по долгосрочными кредитам и займам»

Счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. 

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д. 

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и  размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". 

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. 

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в  срок, учитываются обособленно. 

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется  по видам кредитов и займов, кредитным  организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам. 

На отдельном  субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками  по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев. 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации). 

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. 

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации  в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. 

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным  векселям. 

Учет расчетов с  кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. 

Счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" 
корреспондирует со счетами:

3. Вычисление кредитов и займов