Федеральное агентство по образованию

Тверской  государственный технический университет 

Институт  дополнительного профессионального  образования

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 

        Курсовая  работа по дисциплине:

        «Бухгалтерский  финансовый учет»

        на  тему: «Кредиты и  займы» 

        . 
 
 

Тверь

2011

Оглавление

Введение

     Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных  вопросов.

     С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий  различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении  субъектов  предпринимательской  деятельности.

       Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

     Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату девидентов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

        Однако, в сложившейся нестабильной  обстановке важен не только  сам факт кредитования, но и  то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его  учет, в том числе учета их  стоимости и процентной ставки, их обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам.

     Целью данной работы является – рассмотреть  особенности предоставления кредита  и займа в коммерческом банке  в условиях рыночных отношений, при  нестабильных рыночных условиях (спад производства, кризис неплатежей, создание новых предприятий, банкротства существующих предприятий, недостаток оборотных средств.)

     В этой связи задачами работы являются:

• рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита;
• проанализировать учет кредитов и займов;
• исследовать учет процентов и порядок расчетов штрафных займов.

1. Понятие, виды  кредитов и займов  и их особенность

1.1. Сущность и виды кредитования

          Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

      Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с  одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

      Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

      Однако, сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ч.2 пункту 1 статьи 819 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

      Отличаясь от займа как договор, обязывающий  кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

      Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом.

      После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются  обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.

Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

о процентах  по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);

об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);

о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);

о последствиях утраты обеспечения возврата суммы  займа (ст. 813);

о целевых  займах (ст. 814).

      Статья 820 придает особое значение требованиям  к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.

      Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько  юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).

      К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821).

      Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также  при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).

      В отличие от кредитора заемщик  менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

      Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

1.2.Виды  кредитов

     Коммерческие  банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

           Прежде всего, по основным группам заемщиков:

• кредит хозяйству;
• населению;
• власти.

           По  назначению (направлению) различают кредит:

• потребительский;
• промышленный;
• торговый;
• сельскохозяйственный;
• инвестиционный;
• бюджетный.

     В зависимости от сферы  функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

           Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

     По  срокам пользования кредиты бывают:

1. до востребования;
2. срочные.

     Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года) (см. приложение 2); среднесрочные (от 1 до 3 лет)¹; долгосрочные (свыше 3 лет).

     Как правило, кредиты, формирующие оборотные  фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне-  и долгосрочным кредитам.

     По  размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

     По  обеспечению:

     необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

     По  способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты². Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

     По  методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

     По  валюте кредита выделяют:

• рублевые ссуды;
• валютные кредиты.

2.Учет  кредитов банка

      В соответствии с Планом счетов (Инструкцией  по применению Плана счетов) для  обобщения информации о состоянии  краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 91 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.

     Краткосрочные кредиты представляют собой ссуды сроком до 1 года. При этом особо выделяют межбанковские кредиты – до 90 дней включительно. Указанные ссуды включают в себя: однодневные кредиты (со сроком использования «с сегодня до завтра», «с завтра на послезавтра», «с послезавтра на 1 день»), недельные («с послезавтра на неделю»), а также двух-, трех-, четырехнедельные, двух- и трехмесячные кредиты.

     В международной практике к среднесрочным  относят кредиты от 1 года до 7 лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев. К долгосрочным кредитам обычно относят займы на срок свыше 8 лет. Однако такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

      При получении кредита счета 90, 92 кредитуются  в корреспонденции с дебетом  счетов:

¾ 50 «Касса» ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

¾ 51 «Расчетный счет» ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;

¾ 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» ¾ при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

¾ 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:

      а) «Аккредитивы»;

      б) «Чековые книжки»;

¾ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

¾ 61 «Расчеты по авансам выданным» ¾ при направлении кредита на оплату аванса;

¾ 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» ¾ при погашении за счет кредита обязательств по займам.

      При полном или частичном погашении  кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции  с кредитом счетов:

¾ 51 ¾ при погашении кредита с расчетного счета;

¾ 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет» ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;

¾ 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» ¾ при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;

¾ 55 по соответствующему субсчету ¾ при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

      Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

¾ по видам кредитов;

¾ по банкам, предоставившим кредит;

¾ отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

      В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору.

      В соответствии с письмом Минфина  РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 «О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.

      Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.

      Одним из наиболее сложных вопросов в учете  кредитов является вопрос налогообложения. Однако здесь существуют некоторые  послабления: согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 12, подпункт «е») операции по выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

      Кредиты в валюте выдаются коммерческими  банками, имеющими лицензии на совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут выступать иностранные банки и фирмы.

      Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на срок более одного года ¾ на оплату импортного оборудования, необходимого для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

      Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке. Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

      При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции  с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».

      Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с  кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к курсу на день последней переоценки задолженности, могут возникнуть две ситуации:

¾ курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный счет»;

¾ курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.

      Проценты  за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по валютным кредитами связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов).

      Начисление  процентов за полученный валютный кредит производится в валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в учете  по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.

      Если  полученный кредит был использован  на приобретение основных средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему начисляются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с корреспонденции с кредитом счетов 90, 92.

Перечисление (уплата) процентов за пользование  кредитом в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет». При этом, все расчеты по кредитному договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах порядка обращения иностранной валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях (при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата процентов по нему наличной валютой.

3.Учет  займов

      Для учета краткосрочных кредитов и  займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" открываются  следующие субсчета:

      - 66-1 "Краткосрочные кредиты";

      - 66-2 "Краткосрочные займы".

      При необходимости вы должны открыть аналитические счета второго порядка, например:

      - 66-1-1 "Банковский кредит";

      - 66-1-2 "Товарный кредит";

      - 66-1-3 "Коммерческий кредит" и  т.д.

      Как учесть получение и возврат краткосрочного кредита (займа)

      Организация может получить заемные средства:

      - в денежной форме;

      - в натуральной форме;

      - в форме отсрочки оплаты долга,  возникшего из другого договора.

      Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по Дту счета 66.

      Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: Дт 51 Кт 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем).

      Приведем  пример, согласно договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет "Нептуна".

      При получении займа в учете ООО"Нептун" сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 100000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".

      Возврат займа отражен так: Дт 66 Кт 51 - 100000 руб. - возвращен заем.

      Если  сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:

      - учесть сумму кредита (займа)  по официальному курсу иностранной  валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

      - скорректировать (увеличить или  уменьшить) задолженность по кредиту  (займу) исходя из официального  курса иностранной валюты, действующего  на дату возврата денежных  средств.

      Если  курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница.

      На  эту сумму необходимо увеличить  задолженность по кредиту (займу) и  отразить отрицательную суммовую разницу  в составе прочих расходов.

      По  договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

      Согласно  договору, сумма займа выражена в  долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в  рублях.

      Официальный курс доллара США составил:

      - на дату получения займа - 29,30 руб./USD;

      - на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.

      При получении займа в учете ООО "Нептун" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен  заем от ЗАО "Актив".

      При возврате займа записи выглядят следующим образом: Дт 91-2 Кт 66 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

      Дт 66 Кт 51 - 29400 руб. (29 300 + 100) - возвращен  заем.

      Если  курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.

      На  эту сумму необходимо уменьшить  задолженность по кредиту (займу) и  отразить положительную суммовую разницу  в составе прочих доходов.

      По  договору займа ООО "Нептун" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.

      Согласно  договору, сумма займа выражена в  долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в  рублях.

      Официальный курс доллара США составил:

      - на дату получения займа - 29,40 руб./USD;

      - на дату возврата займа - 29,30 руб./USD.

      При получении займа в учете ООО "Нептун" будет сделана проводка: Дт 51 Кт 66 - 29400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен  заем от ЗАО "Актив".

      При возврате займа ставятся следующие  проводки:

      - Дт 66 Кт 91-1 - 100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная суммовая разница;

      - Дт 66 Кт 51 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен  заем.

      Если  кредит или заем получен в иностранной  валюте, бухгалтеру необходимо:

      - учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;