Лизинговые операции в бухгалтерском учете

                         ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

                         Специальность: «Финансы и кредит» 
 
 

                          КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Бухгалтерский учет лизинговых операций» 
 
 
 
 
 
 
 

г. Астрахань, 2012 г. 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение

1. Теоретические  основы лизинговых операций

1.1 Понятие лизинга

1.2 Субъекты и  объекты лизинговых операций

1.3 Формы, типы  и виды лизинга

1.2 Законодательное  регулирование лизинговых сделок

2. Лизинговые  операции и их учет

2.1 Краткая характеристика  счетов бухгалтерского учета

2.2 Бухгалтерский  учет лизинговых операций

2.2.1 Счета лизингодателя

2.2.2Счета лизингополучателя

2.3 Первичные  документы. Оформление лизинговых  операций

3. Пути совершенствования  или проблемы лизинговых операций

3.1 Риски лизинговых  операций

Заключение

Список используемых источников

Приложение 

      Введение 

     Главным звеном финансовой системы страны являются финансы предприятий отраслей народного  хозяйства. Именно в производстве лежит  реальная основа всевозможных экономических  отношений, в основе которых лежат  денежные отношения: финансовые, кредитные  и т.п.

     Основным  условием выхода экономики России из кризиса является структурная перестройка  народного хозяйства Россия, что  невозможно без роста инвестиций при повышении эффективности  их использования. Россия остро нуждается  в инвестициях.

     Преобразование  сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических  условий хозяйствования вызывают необходимость  внедрения не традиционных для нашей  экономики методов обновления материальной базы. Рыночные отношения предполагают оздоровление кредитно-финансовой системы  и сокращение государственных инвестиций, появляются всевозможные варианты достижения целей, поставленных различными субъектами экономических отношений.

     По  мнению Министерства экономики РФ, преодолению промышленного спада  может способствовать финансовый лизинг.

     В данной курсовой работе рассматривается  более подробное взаимодействие между потребителем и производителем, т.е. арендатором и арендодателем что фактически необходимо для решения промышленного спада экономики.

     Актуальность  данной курсовой работы является ее непосредственная краткость и четкость в приведенной  структуре лизинговых взаимоотношений, что характерно влияет на задачу, т.е. отражение всех необходимых проводок по заключению и провидению лизинговых операций, а так же всех документов сопутствующих лизинговым сделкам.

     Предметом исследования является учет лизинговых операций.

1. Теоретические  основы лизинговых операций 

     1.1 Понятие лизинга 

     Лизингом  называют финансовую операцию по передаче права пользования физическим или  юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа лизингополучателем недвижимого и  движимого имущества.

     По  сути, лизинг - это эффективный инструмент для решения проблемы модернизации и расширения производства, позволяющий  какому-либо предприятию начать реализацию крупных проектов при ограниченности собственных средств, сохранить  существующие кредитные линии, а  также оптимизировать налогообложение  и рационально использовать прибыль.¹

     Лизинг  более доступен, чем кредит, так  как банки предъявляют более  жесткие требования к заемщику. Лизинг, в отличие от кредита, как правило, не предполагает дополнительных залогов. Кроме того, получение имущества  посредством лизинга более технологично и сопровождается комплексом дополнительных услуг

     Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 гл.34 ГК РФ и Законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

     Согласно  Федеральному Закону от 29 октября 1998 года № 164 - ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" с изменениями от 29 января 2002 года:

     - лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

     - лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. 

     По  договору лизинга оплата за полученное имущество происходит в рассрочку  на весь срок лизинга.

     Благодаря лизингу появляется реальная возможность  модернизации и расширения парка  техники и оборудования без приобретения нового имущества полностью за свой счет. Это особенно важно при ограниченности свободных средств и необходимости  сохранить существующие кредитные  линии.

     Лизинг  позволяет легально оптимизировать налогообложение. Лизинговый платеж в  полном объеме относится на себестоимость, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.² 

      1.2 Субъекты и объекты лизинговых  отношений

     Предмет лизинга может в соответствии с условиями конкретного договора находиться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

1. Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
2. Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
3. Продавец имущества (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.
4. Банк (или другое кредитное учреждение), предоставляющее средства на приобретение предмета договора. На рынке лизинговых услуг можно выделить и специальные субъекты, такие как:
5. Страховые компании, осуществляющие страхование всевозможных рисков, возникающих при лизинговой сделке: страхование имущества лизингодателя, кредитов, предоставляемых лизингодателю кредитным учреждением, от возможных рисков неплатежей и многое другое.
6. Российская Ассоциация Лизинговых Компаний ("Рослизинг"), некоммерческое объединение лизинговых компаний, банков и иных предприятий, занимающихся лизингом, осуществляющая:

     а) координацию деятельности организаций, входящих в нее, и объединение  их средств для осуществления  совместных взаимовыгодных проектов;

     б) разработку, совместно с органами государственного управления, стратегических направлений и программы развития лизинга в России;

     в) подготовку проектов законодательных  актов;

     г) участие в работе международных  ассоциативных общественных организаций.

     Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации, нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом  предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Изучение  состояния финансового лизинга  в развитых странах позволяет  выделить основные группы оборудования, сдаваемого в лизинг:

     — Транспортное (транспортные самолеты, автомобили, морские суда, железнодорожные  вагоны и т. п.)

     — Оборудование связи (радиостанции, спутники, почтовое оборудование и т. п.)

     — Сельскохозяйственное оборудование

     — Строительное (краны, бетономешалки  и т. п.)

     — и многое другое 

     1.3 Формы, типы и виды лизинга 

     Согласно  российскому законодательству существуют 2 основные формы лизинга: внутренний и международный.

     При осуществлении внутреннего лизинга  лизингодатель, лизингополучатель  и продавец (поставщик) являются резидентами  Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется законодательством Российской Федерации.

     При осуществлении международного лизинга  лизингодатель или лизингополучатель  является нерезидентом Российской Федерации.

     Если  лизингодателем является резидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга  находится в собственности резидента  Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется законодательством  Российской Федерации.

     Если  лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то есть предмет лизинга  находится в собственности нерезидента  Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической  деятельности.³

     Вдобавок, Федеральный закон "О лизинге" регулирует 3 основных типа лизинга:

     долгосрочный  лизинг - лизинг, осуществляемый в течение  трех и более лет;

     среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение  от полутора до трех лет;

     краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение  менее полутора лет.

     В настоящее время в хозяйственной  практике развитых стран применяются  различные виды лизинга, каждая из которых  характеризуется своими специфическими особенностями.

     · оперативный (сервисный) лизинг (operating lease)

     · финансовый (капитальный) лизинг (Financial lease)

     · возвратный лизинг (sale and lease back)

     · долевой лизинг (с участием третьей стороны) (leveraged lease)

     · прямой лизинг (direct lease)

     · сублизинг (sub-lease)

     Все существующие виды подобных соглашений являются разновидностями двух базовых  форм лизинга – оперативного либо финансового. В России Федеральный  закон "О лизинге" регулирует три  основных вида лизинга: оперативный, финансовый и возвратный (по сути, является разновидностью финансового лизинга). Но, тем не менее, я предлагаю рассмотреть  наиболее распространенные виды лизинга  более подробно. 

     1.4 Законодательное регулирование  лизинговых сделок 

     Согласно  ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые неупотребляемые  вещи, используемые для предпринимательской  деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

     Поэтому в договоре лизинга должны быть указаны  данные, позволяющие определенно  установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о  предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается сторонами не согласованным, а договор не считается заключенным (ст. 15 Федерального закона от 29октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге).⁴

     По  договору лизинга лизингодатель обязуется:

     • приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество  для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга  лизингополучателю;

     • выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора.

     По  договору лизинга лизингополучатель обязуется:

     • принять предмет лизинга в  порядке, предусмотренном указанным  договором;

     • выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором;

     • по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, или  приобрести предмет лизинга в  собственность на основании договора купли-продажи;

     • выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

     Предметы  лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете  по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей, — на счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей". Финансовые взаимоотношения сторон в ходе лизинговых операций базируются на лизинговых платежах, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок. 

2. Лизинговые  операции и их учет 

     2.1 Краткая характеристика счетов  бухгалтерского учёта 

     Бухгалтерский учет лизинговых операций в случае, если заключение договора лизингодателя  с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя  с продавцом (поставщиком) либо заключается  одновременно, осуществляется следующим  образом:

     1) учет инвестиционных затрат осуществляется  лизингодателем на балансовом  счете по учету вложений в  операции финансовой аренды (лизинга);

     2) учет операций, связанных с реализацией  услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата  от них производятся на счетах  по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга);

     3) предметы лизинга, переданные  лизингополучателю, учитываются  на внебалансовом счете по  учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателя;

     4) амортизация лизингодателем по  лизинговому имуществу не зачисляется;

     5) если по условиям договора  в составе вознаграждения лизингодателя  выделяются проценты за использование  его собственных средств, направленных  на приобретение предмета лизинга,  то в балансе лизингодателя  и лизингополучателя сумма этих  процентов выделяется из общей  суммы лизингового платежа, а  учет ее ведется в порядке,  аналогичном установленному Положением  Банка России от 26 июня 1998 г. №  39-П "О порядке начисления  процентов по операциям, связанным  с привлечением и размещением  денежных средств банками, и  отражением указанных операций  по счетам бухгалтерского учета";

     6) операции лизингодателя, связанные  с доведением изъятого (возвращенного)  имущества до состояния, в котором  оно пригодно для эксплуатации, дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в учете в общем порядке принятом для основных средств;

     7) в случае изъятия имущества  у лизингополучателя до истечения  срока договора его стоимость  списывается с баланса лизингополучателя  в соответствии с порядком, установленным  для выбытия основных средств.⁵ 

     2.2 Бухгалтерский учёт лизинговых  операций 

     2.2.1 Счета лизингодателя

     Учет  затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) — счет 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".

     По  дебету счета 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

     По  кредиту счета 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

• возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);
• невозмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
• при возврате (изъятии) лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

     Аналитический учет ведется по каждому договору.

     Учет  операций, связанных с реализацией  услуг финансовой аренды (лизинга) —  лизинговых платежей, и определение  финансового результата от них производятся на счетах по учету реализации услуг  финансовой аренды (лизинга) — счета: 61205(П) и 61206(А) "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".

     Для учета имущества во внебалансовом  учете, переданного в лизинг, предназначен активный счет 91506(А) "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".

     По  дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999.

     По  кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом 99999:

     • при передаче в собственность  лизингополучателю;

     • при возврате имущества лизингополучателем.⁶ 

2.2.2 Счета  лизингополучателя 

     Учет  арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества  по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на счетах второго порядка к балансовому  счету 608 "Финансовая аренда".

     На  активном счете 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается  лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя.

     По  дебету счета 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

     По  кредиту счета 60804 стоимость лизингового имущества списывается:

     • при переходе его в собственность  арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции  со счетами по учету основных средств;

     • при его возврате в корреспонденции  со счетами выбытия (реализации) имущества.

     На  пассивном счете 60805 "Амортизация  основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная  арендатором (лизингополучателем) амортизация  основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной  политике кредитной организации  методом начисления амортизации.

     По  кредиту счета 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

     По  дебету счета 60805 суммы начисленной амортизации списываются:

     • по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами  учета амортизации;

     • при возврате имущества в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

     На  счете 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной  организации - арендатора (лизингополучателя). подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

     По  кредиту счета 60806 отражаются обязательства кредитной организации — арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

     По  дебету счета 60806 списываются:

     • суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств;

     • не выплачиваемая часть общей  суммы договора, если это предусмотрено  его условиями, при досрочном  выкупе лизингового имущества в  корреспонденции со счетом по учету  имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

     Аналитический учет по счетам: 60804, 60805, 60806 ведется  в разрезе договоров и инвентарных  объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в  финансовую аренду (лизинг).

     В связи с тем, что Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П Требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям  финансовой аренды (лизинга) приравнены к ссудным, кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по данным активам в общеустановленном порядке.⁷

     Учет  резервов, создаваемых банками на потери по операциям финансовой аренды (лизинга), осуществляется на балансовом счете второго порядка 47702 "Резервы  на возможные потери". 

     2.3 Первичные документы. Оформление  лизинговых операций 

     Лизинговые  операции сочетают в себе два свойства — приобретение имущества и осуществление  размещения активов в целью получения  доходов, поэтому их оформление должно сопровождаться первичными документами, связанными с учетом имущества и  кредитных операций:

• договора;
• накладные и счета, счета-фактуры;
• акты выполненных работ;
• ведомости начисления амортизации
• расчетно-платежные и кассовые документы
• путевые листы
• заказ-наряды
• мемориальные ордера
• формы №ОС-1, №ОС-3, №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-6, №ОС-14, №ОС-15, №ОС-16;
• распорядительные записи и расчеты кредитного отдела (или других соответствующих структурных подразделений) банка;
• выписки по лицевым счетам
• решения судебных органов и органов исполнительного производства;
• другие первичны документы

     Проводки  по счетам операций лизинга у лизингодателя  представлены ниже.