Облік фінансових результатів. 2

 

 

ЗМІСТ

 

ВСТУП…………………………………………………………………………………….5

5. Порядок  відображення фінансових результатів  діяльності у фінансовій

звітності………………………………………………………………………………….27

6.Особливості  обліку фінансових результатів  в умовах застосування комп’ютерної техніки…………………………………………………………………………………..32

ВИСНОВКИ……………………………………………………………………………37

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ………………………………………………40

ДОДАТКИ……………………………………………………………………………….44

 

ВСТУП

 

В умовах ринкової економіки отримання прибутку та забезпечення рентабельної діяльності суб'єкта господарювання є необхідною складовою, яка обумовлює зростання ринкової вартості підприємства. Як основний узагальнюючий показник фінансових результатів діяльності підприємства прибуток є важливим джерелом формування його капіталу, забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності. Отже, отримання прибутку основним фінансовим джерелом розвитку підприємства, науково-технічного удосконалення підприємства, його матеріальної бази і продукції, всіх форм інвестування.

В сучасних умовах господарювання одержання прибутку має важливе значення. Прибуток є враховуючи значення прибутку, вся діяльність підприємства спрямована на те, щоб забезпечити зростання його величини або прийоми стабілізувати її на певному рівні.

Прибуток характеризує кінцеві фінансові результати діяльності підприємства, розмір його грошових накопичень. Він є головним джерелом фінансування затрат на виробничий і соціальний розвиток підприємства, а платежі в бюджет – найважливішим елементом надходжень до державного бюджету.

Це означає, що доходи підприємства повинні задовольняти не лише його фінансові потреби, але й потреби держави на фінансування суспільних фондів споживання, розвиток науки, охорони здоров¢я, оборони країни. На сьогоднішній день в Україні існує невелика кількість підприємств, які функціонують на державній основі. В останній час можна прослідкувати тенденцію зменшення кількості державних підприємств. Більша частина організацій, підприємств, фірм приватні. Держава пішла на такі заходи з метою стабілізації розвитку економіки в країні. Надаючи підприємцям право вільно розпоряджатися своїм майном, держава зробила великий крок у розвитку економіки країни.

Кожен підприємець, виступаючи власником, найбільш зацікавлений в одержанні прибутку. Держава, незважаючи на те, що проводить приватизацію, не повністю втрачає контроль над підприємствами. Він здійснюється за допомогою податків. Тобто кожна організація, як окрема ланка державного господарювання повільно піднімаючи свою виробничу діяльність, збільшує прибуток і при цьому зростають надходження до держави. Таким чином розвиток окремого підприємства призводить до підвищення економіки в країні.

Питання обліку фінансових результатів досліджувалися у працях таких авторів як Білухи М.Т., Дем’яненка М.Я., Гайдуцького П.І., Гарасима П.М., Кірейцева Г.Г., Кужельного М.В., Лінника В.Г., Осадчого Ю.І., Пархоменка В.М., Пушкаря М.С., Саблука П.Т., Швеця В.Г., Шпичака О.М. та інших. Питаннями обліку формування фінансових результатів та відображення їх у звітності займаються Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Єфименко В., Зубілевич С.Я., Петрик О.А., Редько О.Ю., Сопко В.В. Вони роблять значний внесок у розвиток бухгалтерського обліку, підходячи до нього з точки зору стандартизації звітності. Але ряд проблем залишаються не вирішеними, оскільки стандартизація обліку і звітності, становлення нормативної бази, теоретичного обґрунтування даних процесів знаходиться на стадії формування та розвитку. Особливою проблемою є неузгодженість методик обліку та визначення фінансових результатів діяльності підприємств для цілей оподаткування та формування фінансової звітності.

Оскільки система бухгалтерського обліку формує інформацію про фінансові результати, важливість якої описана вище, тема роботи є актуальною.

Об’єктом дослідження є господарська діяльність Макарівської філії по експлуатації газового господарства відкритого акціонерного товариства «Київоблгаз», яка є базою дослідження.

Предметом дослідження є облік фінансових результатів, теоретичні, організаційні та практичні аспекти його здійснення.

Метою курсової роботи є розкрити організаційні, методологічні та практичні аспекти обліку фінансових результатів на прикладі досліджуваного підприємства.

Завдання курсової роботи:

охарактеризувати сутність фінансових результатів та порядок їх формування;

дослідити облік доходів та витрат діяльності підприємства;

висвітлити облік фінансових результатів та формування прибутку;

розглянути порядок відображення фінансових результатів діяльності у фінансовій звітності;

описати особливості обліку фінансових результатів в умовах застосування комп’ютерної техніки.

Основні економічні показники фінансово-господарської діяльності базового підприємства наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Основні економічні показники діяльності Макарівської філії

ВАТ «Київоблгаз» за 9 місяців 2010-2011 роки

Показники	2010 рік	2011 рік	Абсолютне відхилення, +, -
Статутний капітал, тис. грн.	27305	27305	0,00
Дохід (виручка) від реалізації товарів, тис. грн.	41 537,60	91 003,20	49 465,60
Собівартість реалізованих товарів, тис. грн.	40 720,80	82 974,00	42 253,20
Валовий збиток,тис.грн	-6 934,80	-7 943,60	-1 008,80
Чистий збиток,тис. грн.	6 205,60	7 109,40	903,80
Фонд оплати праці, тис. грн.	4 929,20	6 187,80	1 258,60
Середньоспискова чисельність працюючих, чол.	111	111	0,00
Середньомісячна заробітна плата працівників, тис. грн.	3 700,59	4 645,51	944,92
Первинна вартість основних засобів, тис. грн.	1 256 234,02	1 253 785,31	-2 448,71

 

Як видно з таблиці 1, діяльність базового підприємства можна охарактеризувати так: статутний капітал у 2010 та 2011рр не змінивя. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс у 2011 році порявняно із 2010 роком на 49 456,60 тис.грн. Одночасно з цим відбулося зростання собівартості реалізованої продукції на 42 253,2 тис.грн.Протягом року підвищилась середньомісячна заробітна плана на 944,92 тис.грн. Також потрібно сказати про динаміку чистого фінансового результату (прибуток,збиток),що протягом року зріс на 903,80 тис.грн.

Джерела написання курсової роботи:

первинні документи з обліку доходів та витрат;

оборотно-сальдова відомість(Дод.А1);

форма звітності № 1 “Баланс ”(Дод.А2), форма № 2 “Звіт про фінансові результати”(Дод.А3) , форма № 3 “Звіт про рух грошових коштів”(Дод.4).

 

 

1. Поняття фінансових результатів діяльності та порядок їх формування

 

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток (збиток) утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності та послуги допоміжних виробництв і господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Розмір і характер прибутків (збитків) за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками його роботи.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Як правило більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації послуг, одержаний у вигляді різниці між доходами від реалізації і собівартістю реалізації.

На підприємстві можливі доходи, затрати і втрати, які не пов’язані з реалізацією послуг, але збільшують чи зменшують суму прибутку або збитку. Це не операційна (інвестиційна та фінансова) діяльність, а також результати, пов’язані з надзвичайними подіями (пожежа, повінь тощо).

Прибуток є важливим узагальнюючим показником, що характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Від розміру прибутку, отриманого підприємством, залежать формування оборотних коштів, виконання зобов’язань перед бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів тощо.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут.

Для розуміння сутності фінансових результатів, пропонуємо розглянути набільш поширені концепції прибутку (рис. 1.1).

Прибуток є рушійною силою ринкової економіки, джерел економічного та соціального розвитку підприємства й держави, критерієм ефективності діяльності.

Автор	Концепції економічної сутності прибутку
Т.Мен	Вважав, що прибуток є різницею між продажною і покупною ціною товару
У.Петті	Джерелом прибутку визначав виробництво
А.Сміт	Прибуток розглядав у вигляді прибутку праці,який привласнюється власником засобів виробництва
Д.Рікардо	Вважав, що прибуток – це складова частина вартості,яка створюється працею
Ж.Б.Сей	Розглядав прибуток як винагороду підприємця за його промислові здібності
К.Маркс	Відповідно до його концепції,прибуток – це надлишок виручки над витратами капіталу,який безоплатно привласнюється власником засобів виробництва
Й.Шумпетер	Вважав, що прибуток – винагорода за підприємницьку діяльність,тобто вартісний вираз того,що створює підприємець.
Ф.Найт	Стверджував, що прибуток є винагородою підприємця за прийняття рішень в умовах невизначеності
Е.Чемберлен	Монопольним прибутком вважав додаткову частину загального прибутку,джерелом якої є реалізована в ціні монополія
П.Самуельсон	Визначення прибуток як дохід від факторів  виробництва,винагорода за підприємницьку діяльність та вираження нововведень
А.Бабо	Прибуток розглядав,як різницю відхилення та залишок

 

Рис. 1.1. Основні концепції економічної сутності прибутку [1,с.493]

 

Як економічна категорія фінансові результати відображають кінцеву грошову оцінку господарської діяльності та є найважливішим показником ефективності підприємницької діяльності. У загальному вигляді, фінансові результати – це різниця між доходами від певної діяльності й витратами на її здійснені. Він інформує про необхідність заходів щодо зменшення собівартості продукції, нарощування обсягів виробництва й реалізації, розширення асортименту товарів, доцільність змін у ціновій політиці. Фінансові результати є визначальним критерієм ефективності господарювання.

Фінансовий результат має дві форми: прибуток і збиток. При перевищенні доходів на витратами підприємства за розрахунковий період, підприємство отримує прибуток. Якщо ж сума отриманого доходу менша відповідних сум витрат, підприємство отримує збиток.

Отже, прибуток є позитивною формою фінансових результатів, водночас, є рушійною силою і метою підприємницької діяльності та показником її ефективності.

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [16] під збитком розуміється перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання якого були здійснені ці витрати.

На збитковість підприємства впливають ті самі фактори, які визначають його прибутковість. Основними причинами, які призводять до збитків підприємства є :

зменшення обсягів реалізації;

зменшення цін на реалізовані послуги;

висока собівартість продукції;

вимушені простої.

Завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів полягає у визначенні кількісних і якісних параметрів фінансового результату: прибуток чи збиток; формування даних щодо фінансових результатів для потреб складання фінансової звітності й податкових декларацій. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

Фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності, класифікація видів діяльності підприємства представлена на рис. 1.2.

Звичайна діяльність – будь яка основна діяльність, а також операції що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення. До звичайної діяльності крім операційної належить фінансова і інвестиційна діяльність.

Надзвичайна діяльність – подія або операція яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному місяці.

Рис. 1.2. Види діяльності підприємства [1,с.510]

 

Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [16 ] операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю. Основна діяльність - операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Згідно П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» [17] під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка приводить до зміни величини і складу власного і позикового капіталу. Під інвестиційною діяльністю розуміють придбання і реалізацію тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не становлять еквівалент грошових коштів (наприклад, інвестиції в асоційовані або дочірні підприємства, сумісна діяльність тощо).

То для кожного підприємства є головна мета отримати максимальний прибуток з мінімальними витратам. Фінансове становище підприємства ми можемо побачити в звіті про фінансові результати і сказати чи має воно дохід.

 

 

 

2. Облік доходів діяльності

 

У бухгалтерському обліку згідно П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансово звітності» [14] дохід - це збільшення економічних вигід у вигляді надходженню активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Нормативним документом, який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» [20]. Норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Дохід визначається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведенні в Положенні (стандарті) 15 «Дохід» [20], застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Можливість достовірної оцінки — основна умова визнання доходів. У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, які були отримані або підлягають одержанню.

Відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» [20] дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів - це означає, що облік доходів і складання звітності здійснюється на підставі облікового принципу нарахування. Складена згідно з принципом нарахування фінансова звітність інформує користувача не лише про проведені операції, які супроводжувались виплатою або одержанням грошових коштів, але й про зобов’язання сплатити грошові кошти в майбутньому, та про ресурси, наведені у грошовому вираженні, які будуть отриманні у майбутньому.

На базовому підприємстві на підставі первинних документів, а саме: накладних, податкових накладних, актів про виконання робіт (надання послуг), рахунків-фактур, прибуткових касових ордерів(Дод.Б1), дані про доходи та фінансові результати діяльності відображаються в облікових регістрах (оборото-сальдова відомість)(Дод.А1), які потім використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 2.1).

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, а також від надзвичайних подій базове підприємство використовує рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності». Зокрема для відображення доходів ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» за досліджуваний період використовувалися такі субрахунки:

70 «Доходи від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

73 «Інші фінансові доходи».

Рахунок 70 «дохід від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації, товарів, робіт, послуг а також про суми знижок, наданих покупцем , та інші вирахування з доходу.

На базовому підприємстві відображення доходів від реалізації в обліку відбувається таким чином:

Надано газові послуги населенню:

Дт 36111 «Населення за природній газ»

Кт 70211 «Дохід від реалізації природного газу населенню» 62683,79 грн. (див.дод. А 1).

Сплачено населенням за прибутковим касовим ордером за наданий природний газ :

Дт 301 «Каса в національній валюті»

Кт 36111 «Населення за природній газ»                                     62683,79 грн.

(дод. Б 2)

Підприємство надало послуги з транспортування природного газу населенню:

Дт 36111 «Населення за природній газ»

Кт 7031 «Дохід від транспортування природного газу населенню» 8007155грн. (див. дод. А 1)

Доходи пов’язані з операціями іншої операційної діяльності на ФЕГГ «Київоблгаз» відображається такими проводками:

Нарахована неустойка за не вчасно доставлений газ від постачальника:

Дт 3613 «Розрахунки з покупцями за доставкою природного газу»

Кт 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»                                    175,5 грн.

(див. дод. А 1)

Відображення інших фінансових доходів базове підприємство здійснює у вигляді такої бухгалтерської проводки:

Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»

Кт 732 «Відсотки одержані»                                                                3,02 грн.

(див. дод. А 1)

Для узагальнення інформації про доходи за видами діяльності при журнально-ордерній формі обліку призначено Журнал 6. У розділі ІІ Журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів підприємства (рис.2.1).

На базовому підприємстві застосовується комп’ютерна форма обліку за допомогою програмного забезпечення «1С:Бухгалтерія». В оборотно-сальдовій відомості (див. дод. А 1) відображається облік доходів та витрати по відповідних рахунків.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.1. Порядок відображення доходів у журнальній формі ведення обліку [1,с.505]

 

Записи для заповнення Журналу 6 здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності.

Інформація, що наведена в Журналі 6, використовується для складання Звіту про фінансові результати (рис. 2.2), тому цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати бухгалтерського обліку.

 

Журнал 6	=>	Звіт про фінансові результати
№70 «Дохід від реалізації», рядок 10, графа 3, розділ І	=>	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І
№ 71 «Інший операційний дохід», рядок 11, графа 4, розділ І	=>	Інші операційні доходи, рядок 060, розділ І (за вирахування ПДВ)
№72 «Дохід від участі в капіталі», рядок 14, графа 5, розділ І	=>	Дохід від участі в капіталі, рядок 110, розділ І
№ 73 «Інші фінансові доходи», рядок 12, графа 6, розділ І	=>	Інші фінансові доходи, рядок 120, розділ І
№74 «Інші доходи», рядок 13, графа 7, розділ І	=>	Інші доходи, рядок 130, розділ І (за вирахування ПДВ)
№75 «Надзвичайні доходи», рядок 14, графа 8, розділ І	=>	Надзвичайні доходи, рядок 200, розділ І
№76 «Страхові платежі», рядок 15, графа8, розділ І	=>	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І

Рис.2.2. Схема використання даних Журналу 6 для заповнення звіту про фінансові результати [1,с.505]

Рис.2.2. Схема використання даних Журналу 6 для заповнення звіту про фінансові результати [1,с.505]

 

Правильність нарахування та списання на фінансовий результат сум доходів від різних видів діяльності забезпечує достовірну інформацію щодо дохідного елемента робити підприємства.

Отже, облік доходів ФЕГГ «Київоблгаз» спрямований на своєчасне документування та правильності віднесення до відповідних видів доходів. Для потреб управління до субрахунку 702 «Доходи від реалізації товарів» та 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг» введено ряд аналітичних рахунків. Це істотно підвищує аналітичність інформації щодо доходів. З метою формування правильної інформації для наступного списання на фінансові результати, отримані доходи групуються за відповідними синтетичними рахунками.

 

 

 

 

3. Облік витрат діяльності

 

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» [21].

Під витратами розуміють зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, яке призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Основними критеріями визнання та відображення витрат у бухгалтерському облікує:

витрати відображаються в обліку одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для одержання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизаційних відрахувань).

Не визнаються витратами і не включаються до Звіту про фінансові результати тобто при обчисленні фінансових результатів: платежі за договором комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента ., попередня (авансова) оплата запасів (робіт, послуг): погашення одержаних позик, інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, які не відповідають ознакам, зазначеним у визначенні терміна «витрати», витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

На підставі первинних документів, а саме видаткових накладних, податкових накладних, видаткових касових ордерів (Дод. Б2), видаткових ордерів, акт приймання-передачі основних засобів, дані про витрати діяльності відображаються в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення облікових реєстрів.

ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» використовує 9 клас рахунків, для обліку витрат діяльності. У досліджуваному періоді витрати підприємства відображаються на таких синтетичних рахунках:

90 «Собівартість реалізації»;

91 «Загальновиробничі витрати»;

92 «Адміністративні витрати»;

94 «Інші витрати операційної діяльності».

Витрати пов’язані з реалізацією товарів включаються до витрат собівартості реалізованих товарів.

На базовому підприємстві списання собівартості реалізованого природного газу відображається таким записом:

Дт 9021 «Собівартість реалізованого природного газу»

Кт 2811 «Природній газ»                                                       34152763,99 грн.

(див. дод. А1).

Списано вартість послуги з транспортування природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9031 «Собівартість реалізованих послуг з транспортування природного газу»

Кт 231 «Транспортування природного газу»                        10351881,36 грн.

(див. дод. А1).

Списано послуги з постачанням природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9032 «Собівартість реалізованих послуг з постачанням природного газу»

Кт 232 «Постачання природного газу»                                    985784,89 грн.

(див. дод. А1).

 

Списано послуги з транспортуванням скраплениго газу на витрати звітного періоду:

Дт 9034 «Собівартість послуг зі зберігання скрапленого газу»

Кт 2333 «Транспортування скрапленного газу»                           8574,88грн.

(див. дод. А1).

Списано вартість послуги на надання природного газу на витрати звітного періоду:

Дт 9033 «Собівартість реалізованих послуги на надання природного газу»

Кт 234 «Витати на надання послуг по природньому газу»         148766,96 грн.

(див. дод. А1).

Загальновиробничі та адміністративні витрати відображаються за допомогою таких господарських операцій:

списано паливо, використане при транспортуванні природного газу:

Дт 91 «Загальновиробничі витрати»                                        663 383, 85грн.

(див. дод. А1).

Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»

Кт 20 «Виробничі записи»

Кт 65 «Розрахунки за страхуванням»

Кт 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

нараховано заробітну плату адміністрації підприємства:

Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою»                              2203641,32 грн.

(див. дод. А1).

Для узагальнення інформації при журнальній формі обліку призначено Журнал 5 для заповнення Головної книги та фінансової звітності (рис. 3.1). Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати. На ФЕГГ ВАТ «Київоблгаз» дані по витратам діяльності представлені в оборотно-сальдовій відомості (див. дод. А 1).

У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 «Виробництво» та всіх рахунків дев’ятого класу у кореспонденції з кредитом рахунків, які формують собівартість товарів та послуг (прямі та загальновиробничі витрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.1. Порядок відображення витрат при журнальній формі ведення обліку [1]

 

Дані Журналу 5 використовуються для складання Звіту про фінансові результати (рис. 3.2).

Журнал 5	=>	Звіт про фінансові результати
№90 «Собівартість реалізації», рядок 2, розділ ІІІ	=>	Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), рядок 040, розділ І
№ 92 «Адміністративні витрати», рядок 4,6, розділ ІІІ	=>	Адміністративні витрати, рядок 070, розділ І
№93 «Витрати на збут», рядок 6,8, розділ ІІІ	=>	Витрати на збут, рядок 080, розділ І
№94 «Інші витрати операційної діяльності», рядок 6,8, розділ ІІІ		Інші витрати операційної діяльності, рядок 090, розділ І
№ 95 «Фінансові витрати», рядок 1,3, розділ ІІ	=>	Фінансові витрати, рядок 140, розділ І
№96 «Витрати від участі в капіталі», рядок 2, розділ ІІ	=>	Витрати від участі в капіталі, рядок 150, розділ І
№97 «Інші витрати», рядок 3,7, розділ ІІІ	=>	Інші витрати, рядок 160, розділ І
№98 «Податок на прибуток», рядок 4, розділ ІІІ	=>	Податок на прибуток від звичайної діяльності, рядок 180, розділ І
№99 «Надзвичайні витрати», рядок 7, розділ ІІІ	=>	Надзвичайні витрати, рядок 205, розділ І