Облік наявності та використання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів

    Дніпропетровська обласна рада

    Обласний комунальний вищий навчальний заклад Інститут підприємництва „Стратегія”

    Факультет управління 

    Кафедра „Облік і аудит” 

    Курсова робота

    По дисципліні : „Управлінський облік”

    На тему : „Облік наявності та використання основних   засобів та інших необоротних матеріальних активів” 

                                                                         Виконала : 

                                                                      студентка групи У-03-51

                                                                  Жильченко Альона Юріївна

                                                               Перевірила викладач 

                                                                      кафедри :              

                                                                  Олініченко Ірина Василівна

                                                                         Дата :

                                                                        Оцінка : 

    м. Жовті Води

    2006

    Зміст 

    Вступ

1. Економічна сутність основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.         5                                                                                                                          

1. Визнання, класифікація й оцінка основних засобів та інших необоротних ма-     теріальних активів.                                                                                                                      5
2. Облік надходження основних засобів та інших необоротних матеріальних ак-             тивів та  витрат на їх утримання.                                                                                               8
3. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.                   12
4. Переоцінка і зменшення корисності основних засобів.                                                        17
5. Облік вибуття основних засобів.                                                                                              19
6. Міжнародний досвід з обліку основних засобів та інших необоротних мате-         ріальних      активів.                                                                                                                     22

2. Загальна характеристика основних засобів та інших необоротних матеріаль-                 них активів на КП „Жовтоводськтепломережа”.                                                                          27 

1. Загальна характеристика підприємства.                                                                          27
2. Класифікація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів                   КП „Жовтоводськтепломережа”.                                                                                        28
3. Облік надходження на підприємство основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.                                                                                                           30
4. Документальне оформлення основних засобів і інших необоротних матеріаль-              них активів.                                                                                                                            33
5. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.            35
6. Переоцінка основних засобів.                                                                                           37
7. Ремонт та модернізація основних засобів.                                                                      37
8. Облік вибуття основних засобів та інших необоротних матеріальних активів                   на КП „Жовтоводськтепломережа”.                                                                                   40
9. Інвентаризація основних засобів на КП „Жовтоводськтепломережа”.                        41
10. Розкриття інформації основних засобів та інших необоротних матеріаль-                   них активів в фінансовій звітності КП „Жовтоводськтепломережа”.                            42
11. Напрямки удосконалення обліку основних засобів і інших необоротних    матеріальних активів на КП „Жовтоводськтепломережа”.                                              43

3. Економіко-математична модель та обгрунтування її доцільності на КП „Жовто-водськтепломережа”.                                                                                                                       44

1. Визначення залежності за допомогою регресійного аналізу.                                              44
2. Визначення залежності за допомогою спрощеного статистичного аналізу.                      49

    Висновки

    Список використаної літератури

    Додатки 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Вступ

    Тема даної курсової роботи „Облік наявності та використання основних засобів та ін-ших необоротних матеріальних активів”. Актуальність даної теми полягає в тому, що основ-ні засоби та інші необоротні матеріальні активи мають дуже важливе значення на підприєм-стві і без них неможливо здійснювати будь-яку  виробничу діяльність. В ній висвітлюються питання, які пов´язані з придбанням, використанням та вибуттям основних засобів.

    У першій частині висвітлюється економічна сутність основних засобів та інших необо-ротних матеріальних активів. Розглядаються питання пов´язані з визнанням, класифікацією й оцінкою основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, а також відображен-ня їх у обліку при надходженні, амортизації, переоцінці та зменшенні корисності, вибутті. Досліджено міжнародний досвід з питань обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

    У другій частині вивчається матеріал, який стосується комунального підприємства „Жовтоводськтепломережа”. Дане підприємство було стверене на основі розпорядження КМУ від 18.06.99 року і рішення виконкому м.Жовті Води №318 від 31.08.99 на базі Кому-нального підприємства теплових мереж і Державного Жовтоводського енергетичного під-приємства з 01.10.99 року. Підприємство створене з метою надійного та безперервного ви-робництва та забезпечення підприємств, організацій і населення м.Жовті Води теплоенергією згідно заключених договорів, надійного та безперервного виробництва і поставки електро-енергії, згідно ліцензій. Для підприємства актуальним є питання здійснення правильної кла-сифікації основних засобів та інших необоротних матеріальних активів. У роботі розгля-дається відображення усіх бухгалтерських операцій, пов´язаних з основними засобами. Розкриваються питання згідно фінансової звітності підприємства та напрямки удосконалення обліку основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

    У третій частині побудовані економіко-математичні моделі та описано обгрунтування їхньої доцільності. При цьому визначається залежність за допомогою регресійного аналізу та спрощеного статистичного аналізу. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Економічна сутність основних засобів та інших необоротних ма-теріальних активів.

2. Визнання, класифікація й оцінка основних засобів та інших необо-ротних матеріальних активів.

    Облік основних засобів регламентовано П(С)БО 7 „Основні засоби”, який застосовують юридичні особи всіх форм власності. Згідно з П(С)БО 7, “основні засоби – це матеріальні ак-тиви, які підприємство утримує з метою використання у виробництві або при доставці това-рів, наданні послуг, здавання в оренду іншим особам або здійснення адміністративних та со-ціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік).”

    Побудова обліку основних засобів грунтується на їх визнанні та економічній класифі-кації.

    Об´єкт основних засобів визнається активом, якщо виконуються наступні вимоги:

1)  існує імовірність того, що підприємство отрима в майбутньому економічні вигоди від їх використання;

     2)  його вартість може бути достовірно визначена.

    За першою умовою деякі об´єкти, що контролюються підприємством, безпосередньо не приносять економічних вигод, але забезпечують їх надходження від інших активів (у випад-ку, охоронної та протипожежної сигналізації). При дотриманні всіх умов вони також будуть повноцінними активами (основними засобами). Адже майбутні економічні вигоди від вико-ристання необоротних активів – це не тільки дохід від реалізації продукції (послуг), у вироб-ництві (продажу) яких він прямо або непрямо бере участь, але й економія витрат, запобігання незапланованих втрат. Крім того, як майбутню економічну вигоду можна розглядати навіть саму можливість реалізувати об´єкт або здати його в оренду. Тобто фактично всі об´єкти, які підприємство визнає основними засобами, будуть для нього активами.

    Друга умова підкреслює: об´єкт можна визнати активом (зарахувати на баланс), якщо підприємство може достовірно визначити його первинну вартість.

    П(С)БО 7 передбачені наступні види оцінки основних засобів:

3. первісна вартість;
4. переоцінена вартість;
5. вартість, яка амортизується;
6. ліквідаційна вартість.

    Одиницею обліку основних засобів в бухгалтерському обліку є конкретний об´єкт ос-новних засобів. Під ними потрібно розуміти:

7. закінчений прилад з усіма пристосуваннями до нього;
8. конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних фун-кцій;
9. відокремлений комплекс конструктивно з´єднаних предметів одинакового або різного призначення, який має для свого обслуговування загальні пристосування, управління і єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс визначатиметься у роботу тільки при зв´язку з комплексом, а не самостійно;
10. інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина активу, яка контролюється підприємством.

    Облік основних засобів здійснюється централізовано в розрізі окремих об´єктів і класи-фікаційних груп. Для чіткої організації бухгалтерського обліку основних засобів необхідно здійснити їх класифікацію (див.рис.1.1.).

    За такими ж групами  на окремих субрахунках рахунку 10 „Основні засоби” підприєм-ства ведуть бухгалтерський облік.

    Кожному підприємству, у якого є основні засоби, що належать до різних підгруп, необ-хідно визначити структуру основних засобів, тобто перелік підгруп, груп, а також відповід-них рахунків та субрахунків, які використовуються в обліку.

    Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про інші нео-боротні матеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визна-чаються П(С)БО 7 „Основні засоби”.

    До складу інших необоротних матеріальних активів відносяться предмети, термін ек-сплуатації яких перевищує один рік (або операційний цикл, якщо він більше одного року). Підприємство має право самостійно встановлювати вартісний критерій віднесення об´єктів або до основних засобів, або до інших необоротних матеріальних активів, що повинно обо-в´язково зазначатися в наказі про облікову політику.

    До організації бухгалтерського обліку інших необоротних матеріальних активів необ-хідно, насамперед, їх правильно класифікувати (див.рис.1.2.).

     Підприємства за такими ж групами на окремих субрахунках рахунку 11 „Інші необо-

ротні матеріальні активи” ведуть бухгалтерський облік інших необоротних матеріальних ак-

тивів згідно П(С)БО 7.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.1.1. Класифікація основних засобів згідно П(С)БО 7. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис.1.2. Класифікація інших необоротних матеріальних активів. 

2. Облік надходження основних засобів та інших необоротних мате-ріальних активів та витрат на їх утримання.

    Основні засоби надходять на підприємство такими шляхами:

11. придбання основних засобів;
12. безоплатне отримання;
13. внесення до статутного капіталу;
14. самостійне виготовлення (створення);
15. отримання в обмін на подібний об´єкт;
16. отримання в обмін на неподібний об´єкт.

    Згідно п.7 П(С)БО 7 придбані основні засоби зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю. Даний термін визначено у п.4 П(С)БО 7 , а саме „історичну (фактичну) собівартість необоротних активів у сумі коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів”.

    Перелік витрат, які є складовими первісної вартості основних засобів, наведений у п.8 П(С)БО 7. До них належать:

17. суми, сплачені постачальникам, а також підрядниками за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
18. реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв´язку з придбанням (отриманням) прав на об´єкт основних засобів;
19. суми ввізного мита;
20. суми непрямих податків, якщо вони не відшкодовуються підприємству;
21. витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;
22. витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;
23. інші витрати, безпосередньо пов´язані з доведенням основних засобів до стану, в яко-му вони придатні для використання.

    До первісної вартості основних засобів не відносять витрати на сплату відсотків по кре-диту.

    Бухгалтерський облік придбання основних засобів регулює Наказ Міністерства фінан-сів України від 30.11.99 р. №291 „Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції про його застосування”. Витрати, що формують первісну вартість придбаних основних засобів, накопичують по дебету рахунку 15 „Капітальні інвестиції” (субрахунок 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів” або 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”).

    Надходження основних засобів відображається проводками:

24. Одержано основні засоби від постачальника:

Дебет рахунку 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”

Кредит рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

25. Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними основними засобами:

Дебет рахунку 641 „Розрахунки по податкам”

Кредит рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

26. Введено в дію основні засоби:

Дебет рахунку 10 „Основні засоби”

Кредит рахунку 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”.

27. Оплачено рахунки постачальника (підрядника):

Дебет рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Кредит рахунку 311 „Поточний рахунок у національній валюті”.

    При безоплатному отриманні основних засобів укладається договір дарування, за яким одна сторона передає безоплатно іншій стороні майно у власність. При цьому сторони дого-вору нічого один одному не платять. Найчастіше бувають ситуації, коли такі угоди взагалі ніяк не оформлюють – у найкращому разі підписують акт приймання-передачі основних засобів або накладну.

    У бухгалтерському обліку безкоштовно отримані основні фонди оприбутковують за первісною вартістю, що дорівнює сумі справедливої вартості на дату одержання й витрат, пе-редбачених п.8 П(С)БО 7. Також у бухгалтерському обліку не виникає ніяких доходів.

    Безоплатне отримання основних засобів відображаєься проводкою:

    Дебет рахунку 10 „Основні засоби”

    Кредит рахунку 424 „Безоплатно отримані необоротні активи”.

    Основні засоби, які надходять на підприємство як внесок до статутного капіталу, відо-бражають на балансі за первісною вартістю, а вона являє собою погоджену засновниками справедливу вартість таких об´єктів з урахуванням будь-яких інших витрат. При цьому оформлюють такі документи , як форма ОЗ-1 „Акт приймання передачі основних засобів” та всі інші типові форми, затверджені Наказом Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм обліку” від 29.12.1995р. №352.

    У бухгалтерському облік внесок основних засобів до статутного капіталу відображаєть-ся такими проводками:

    1) Відображаємо вартість корпоративних прав, що належать тому підприємству,яке ро-бить внесок до нашого статутного капіталу:

    Дебет рахунку 46 „Неоплачений капітал”

    Кредит рахунку 40 „Статутний капітал”.

    2) Прийнято основні засоби від учасника:

    Дебет рахунку 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”

    Кредит рахунку 685 „Розрахунки з іншими кредиторами”.

    3) Здійснено оплату неоплаченого капіталу учасником:

    Дебет рахунку 685 „Розрахунки з іншими кредиторами”

    Кредит рахунку 46 „Неоплачений капітал”.

    4) Основні засоби введені у експлуатацію:

    Дебет рахунку 10 „Основні засоби”

    Кредит рахунку 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”.

    У бухгалтерському обліку витрати на самостійне виготовлення (створення) основних засобів господарським способом вважають капітальними інвестиціями. Їх відображають по дебету рахунка 15 „Капітальні інвестиції” на наступних субрахунках: 151 „Капітальне буді-вництво” й 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”.

    Відповідно до Інструкції №291 витрати на будівництво основних засобів для власних потреб підприємства, у тому числі вартість устаткування, що підлягає монтажу в процесі бу-дівництва, обліковуються на субрахунку 151 „Капітальне будівництво”. Витрати на виготов-лення основних засобів власними силами відображаються на субрахунку 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів”.

    Аналітичний облік створення основних засобів господарським способом ведуть по кож-ному споруджуваному об´єкту. Створені силами підприємства основні засоби зараховують на баланс за первісною вартістю, тобто за історичною (фактичною) собівартістю або спра-ведливою вартістю інших активів, витрачених для їхнього створення.

    При отриманні основних засобів в обмін на подібні об´єкти у бухгалтерському обліку проводиться взаємозалік переданого об´єкту на отриманий. Вони відображаються в балансі за залишковою вартістю переданого основного засобу. А якщо вона вища за справедливу вартість отриманого об´єкта, то первісною вартістю нового основного засобу визнають спра-ведливу вартість переданого об´єкта і одночасно різницю включають у витрати звітного пе-ріоду.

    При отриманні основних засобів в обмін на неподібний об´єкт в бухгалтерському облі-ку відображається справедлива вартість переданого об´єкта основних засобів, збільшена (зменшена) на суму доплати, що була зроблена (отримана) під час обміну.

    Шляхи надходження інших необоротних матеріальних активів та структура первісної їх оцінки визначається П(С)БО 7 „Основні засоби” і проводиться аналогічно з основними засо-бами. Документальне оформлення операцій з іншими необоротними матеріальними актива-ми також аналогічне порядку оформлення операцій з основними засобами.

    У бухгалтерському обліку надходження інших необоротних матеріальних активів відо-бражається проводками:

1) Оприбутковано інші необоротні матеріальні активи від постачальника:

    Дебет рахунку 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів ”

    Кредит рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

2) Відображено суму ПДВ:

    Дебет рахунку 641 „Розрахунки по податкам”

    Кредит рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”.

3) Оплачено рахунки постачальникам:

     Дебет рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

     Кредит рахунку 311 „Поточний рахунок у національній валюті”.

4) Введено в експлуатацію інші необоротні матеріальні активи:

     Дебет рахунку 11 „Інші необоротні матеріальні активи”

     Кредит рахунку 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”. 

2. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

    Згідно П(С)БО 7 „Основні засоби” амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (екс-плуатації).

    Нарахування амортизації здійснюється щомісячно на всі об´єкти основних засобів (крім землі) протягом терміну корисного використання (експлуатації) та призупинюється на період реконструкції, модернізації, добудови, доналагодження та консервації.

    Для організації обліку амортизації основних засобів дуже важливо встановити об´єктив-ний строк корисного використання основних засобів, що є періодом, протягом якого під-приємство передбачає використовувати відповідний об´єкт.

    Строк корисного використання об´єкту основних засобів визначається підприємством самостійно та зазначається в наказі про облікову політику.

    Якщо строк корисного використання основного засобу відсутній в технічній документа-ції або не встановлений в централізованому порядку, то він визначається виходячи із:

1.очікуваної потужності або фізичної продуктивності об´єкту;