Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Облік на позабалансових рахунках

К У Р С О В А Р О Б О Т А

з дисципліни „Бухгалтерський облік” на тему

ОБЛІК НА ПОЗАБАЛАНСОВИХ РАХУНКАХ

Вступ

Система рахунків, яка застосовується сьогодні, складається з двох розділів – балансових та позабалансових рахунків.

Такий розподіл на економічному підході до класифікації засобів підприємства і відображає правовий стан засобів. Позабалансові рахунки призначені для обліку наявності і руху засобів та їх джерел, які не належать даному підприємству, однак знаходяться на його зберіганні.

Незважаючи на те, що інформація позабалансового обліку не використовується для складання фінансової звітності і для розрахунку показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, його ведення є обов’язковим та входить до загальної системи бухгалтерського обліку.

Позабалансові рахунки, враховуючи свою специфіку, в Плані рахунків відокремлені та розкривають інформацію про наявність і рух майна, що не належить підприємству, проте, враховуючи зміст факторів господарського життя, тимчасового знаходяться в його користуванні або в розпорядженні.

Завдяки веденню позабалансового обліку забезпечується реальне відображення економічного стану підприємства.

Облік активів, що не належать господарюючому суб’єкту є обов’язковим. Він дозволяє чітко розмежувати власні об’єкти від невласних та дозволяє підтвердити або спростувати облікову інформацію господарюючого суб’єкта, який надав ці активи у тимчасове користування або зберігання

Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух :

цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні ( об’єкти оперативної

( операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному

зберіганні, в переробці, на комісії, монтажі);

умовних прав і зобов’язань підприємства 9 застави, гарантії, зобов’язання тощо);
бланків суворого обліку;
списаних активів ( недостача цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами ( боржниками).

Отже, ведення позабалансового обліку забезпечує не тільки спостереження за збереженням активів, що належить іншим підприємствам, а й надає можливість контролювати законність використання документів суворої звітності.

Позабалансовий облік призначений для обліку результатів господарських операцій та фактів, що не впливають в даний момент на стан активів, капіталу та зобов’язань підприємства, проте, вимагають спостереження і контролю і контролю в інтересах власника. В зв’язку з цим необхідно врахувати: що суми відображені в позабалансовому обліку є результатом можливих ( майбутніх) змін майнового стану підприємства чи тих, що сталися ( відображених в балансовому обліку), цим встановлюється зв’язок позабалансового обліку з балансовим; позабалансове спостереження здійснюється на вимогу законодавства і має юридичне значення

( відповідальність та за збереження, контроль за законністю дій).

Ігнорування позабалансового обліку або порушення правил його ведення можуть призвести до негативних наслідків, а саме :

можливих зловживань матеріалами, що прийняті в переробку, а також цінностями, прийнятими на відповідальне зберігання ;
складності точного встановлення матеріальної відповідальності працівників складів;
виникнення суперечок з постачальниками;
можливості несанкціонованого використання бланків суворого обліку з метою зловживання, багаторазового використання одного й того ж примірника документу окремими працівниками.

Якщо позабалансовий облік не ведуть або ж він занедбаний, то можливі й інші негативні наслідки.

Наявність у вітчизняному бухгалтерському обліку позабалансових рахунків відповідає принципам його ведення та відображає юридичну природу майнових комплексів, які фігурують у фінансовій звітності, що дозволяє :

усунути відображення майна, яке показане в двох балансах, наприклад, орендодавця й орендаря ( це особливо важливо для макроекономічних і статистичних зведень і досліджень);
запобігти подвійному оподаткуванню майна;
точно відобразити для всіх зацікавлених осіб вартість коштів, що були внесені і належать на правах власності засновникам та інвесторам підприємства.

Розділ I Теоретичні основи добраної теми

1.1. Об’єкти позабалансового обліку.

Положеннями ( стандартами), що визначають методологічні засади позабалансового обліку є П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, П(С)БО 11 „ Зобов’язання”, П(С)БО 12 „Фінансові інвестиції”, П(С)БО 14 „Оренда”.

Об’єкти ,що обліковуються на позабалансових рахунках

№ з/п	Об’єкт позабалансового обліку	Характеристика об’єкту
1	Активи у користуванні, на зберіганні	Активи, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні ( об’єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, у переробці, на комісії, у монтажі)
2	Бланки суворого обліку	Бланки свідоцтв, дипломів про освіту, трудові книжки, посвідчення, а також документи , що посвідчують особу, засвідчують подію, право, освіту, проїзні документи і товарно – супровідні документи. Повний перелік документів, які відносяться до бланків суворого обліку та суворої звітності, встановлюються відповідними нормативно – правовими актами.
3	Гарантія	Доручення на виконання певною особою грошових та інших зобов’язань, у випадку невиконання яких відповідальність несе гарант.
4	Забезпечення	Цінні папери і товари, які є гарантією погашення кредиту або виконання будь - якого зобов’язання. У випадку невиконання зобов’язання забезпечення стає власністю кредитора.
5	Забезпечення застави	Гарантія, яку боржник дає кредитору; передача дебітором рухомого майна, яке йому належить, цінних паперів або особистого забезпечення (аваль, доручення) кредитору в якості гарантії повернення боргу.
6	Контрактні зобов’язання	Зобов’язання виплатити грошові кошти, надати фінансові активи іншого підприємства або обмінятись фінансовими інструментами з іншим підприємством.
7	Непередбачені активи	Господарські засоби, право контролю над якими з метою одержання економічних вигод підприємство може отримати в разі настання однієї чи декількох подій в майбутньому.
8	Непередбачені зобов’язання	Зобов’язання, що можуть виникнути в результаті непередбаченого збитку. Ці обставини, які залежать від настання або ненастання однієї або декількох подій в майбутньому ( підтвердження суми платежу, платника, дати платежу, існування самого зобов’язання тощо). Прикладами таких зобов’язань можуть бути оціночні зобов’язання по гарантіях, зобов’язаннях, що виникають в результаті судових процесів, позовів і вимог відшкодування збитку тощо.
9	Списані активи	Оборотні і необоротні активи, над якими в звітному періоді в результаті фактів господарської діяльності підприємства втрачено контроль та які не приносять йому економічних вигод, однак існує ймовірність їх одержання в майбутньому

Відносини, які пов’язані з заставою майна, регулюються Законом України „Про заставу” і договором, що укладається відповідно до цього Закону. Об’єктами застави можуть бути транспортні засоби, товари в обігу і переробці, майнові права, цінні папери, земельні ділянки, нерухоме майно.

Класифікація позабалансових рахунків

Позабалансові рахунки, як і балансові мають свої функції:

своєчасне оформлення документів про надходження та вибуття

засобів, що обліковуються на позабалансових рахунках;

повне зберігання майна, що відображається на рахунках;
контроль за використанням засобів та джерел їх покриття, що не належать даному підприємству відповідно до чинного законодавства;
правильна організація синтетичного та аналітичного обліку майна та зобов’язань, що обліковуються на цих рахунках;
всебічна та повна інформація про ці рахунки для потреб управління, оцінки можливої зміни кредитоспроможності та фінансової стійкості підприємства в майбутньому.

Позабалансові рахунки, як і балансові, мають двозначну нумерацію і субрахунки. Однак, облік зазначених активів, умовних прав і зобов’язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних прав і зобов’язань, списання з балансу майна внаслідок недостачі, псування проводиться тільки на одному позабалансовому рахунку із зазначенням змісту і кількісно – вартісних показників операції.

Застосування одностороннього запису обумовлено тим, що кожний факт, що спостерігається, одночасно відображає право і зобов’язання завжди в рівнозначних сумах і вони не можуть змінюватись окремо. Тому, застосування в позабалансовому обліку термінів активу і пасиву, і поділ позабалансових рахунків на активні на пасивні є безпідставним.

Позабалансові рахунки не кореспондують ні між собою, ні з іншими рахунками бухгалтерського обліку, тому закриваються в односторонньому порядку.

Позабалансові рахунки різнорідні за своїм призначенням і економічним змістом, і тому повинні бути класифіковані, що дозволить краще зрозуміти їх природу.

Одна з класифікацій позабалансових рахунків належить професору П.П. Німчинову. За економічним змістом він поділяє їх на дві групи: 1 група відображає засоби господарства, їх розміщення і цільове призначення; 2 група відображає джерела формування засобів і цільового призначення. В.К. Радостовець по іншому підходить до проблем класифікації позабалансових рахунків, він поділяє їх також на дві групи : 1 група – цінності, які не належать даному підприємству, але знаходяться в його розпорядженні, 2 група – це об’єкти обліку, які потребують додаткового спостереження і контролю в доповнення до обліку, який ведеться на позабалансових рахунках.

Професор В.Ф.Палій класифікує позабалансові рахунки за змістом, виділяє наступні чотири групи: депозитно – майнові; операційно – контрольні; умовних прав і зобов’язань; можливих змін на складі засобів, їх джерел і результатів господарської діяльності.

На сьогодні позабалансові рахунки, можна умовно поділити на три підгрупи : умовних прав ; зобов’язань; операційно – контрольні і представити їх наглядно у таблиці.

Таблиця №__

Класифікація позабалансових рахунків

Підгрупа

Характеристика

Класифікація

Майнові

Призначені для обліку цінностей, які не належать господарюючому суб’єкту, проте знаходяться

Орендовані необоротні активи

Активи на відповідальному зберіганні

Умовних прав і

зобов’язань

Враховуються потенційні права та зобов’язання, які залежать від майбутніх подій, що виникають з попередніх угод

Контрактні зобов’язання

Непередбачені активи й зобов’язання

Гарантії та забезпечення надані

Гарантії та забезпечення отриманні

Операційно - контрольні

Використовуються для контролю за окремими операціями, які не відображаються в системі балансових рахунків, а також для обліку майна, що належать підприємству, але передане іншим господарюючим суб’єктам в капіталізований фінансовий лізинг

Списані активи

Бланки суворого обліку

Майно та фінансові зобов’язання, що обліковуються поза балансом, підлягають інвентаризації згідно з діючою методикою з відображенням її результатів в окремих описах.
1.3. Облік на позабалансових рахунках

Відповідно до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку суб’єкти підприємницької діяльності повинні вести облік об’єктів, що не відодображаються в балансі на наступних позабалансових рахунках:

01 „Орендовані необоротні активи”

02 „ Активи на відповідальному зберіганні”

03 „ Контрактні зобов’язання”

04 „ Непередбачені активи й зобов’язання”

05 „ Гарантії та забезпечення надані”

06 „Гарантії та забезпечення отримані”

07 „ Списані активи”

08 „Бланки суворого обліку”

Характер ведення позабалансового обліку орендованих необоротних активів безпосередньо залежить від характеру договору оренди. Прийняті в операційну оренду активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів на підставі відповідних договорів обліковуються в орендаря за балансовою і первісною вартістю орендодавця згідно з договором операційної оренди на позабалансовому рахунку 01 „ Орендовані необоротні активи”.

Збільшення сальдо рахунку 01 „ Орендовані необоротні активи” відбувається при прийнятті на облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів , отриманих в операційну оренду, зменшення – при їх поверненні орендодавцю та у випадках зарахування заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на баланс підприємства.

Аналітичний облік орендованих необоротних активів ведеться за видами активів, а також в розрізі окремо взятих орендодавців.

Регістром аналітичного обліку таких необоротних активів є активи є копія інвентарної картки об’єкту або витяг з інвентарної книги. Ці документи повинні додаватися орендодавцем до акту приймання – передачі об’єктів, що орендуються. Зазначені документи зберігаються в бухгалтерії орендаря окремо. Об’єкти, прийняті в операційну оренду як необоротні активи, обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.

На підставі документів, які свідчать про повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунку 01, і вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку та зберігає її разом з актом приймання – передачі.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
№ оп.	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Прийнято підприємством основні засоби в оренду (земельна ділянка, будинок, машини тощо)	01 „ Орендовані необоротні активи”	-
2	Прийнято підприємством необоротні матеріальні активи в оренду (МШП, інвентарна тара тощо)	01 „ Орендовані необоротні активи”	-
3	Повернено орендодавцю основні засоби по закінченню або припиненні строку оренди		01 „ Орендовані необоротні активи”

Рахунок 02 „Активи на відповідальному зберіганні” призначений для обліку оборотних і необоротних активів, що тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, які знаходяться у нього на відповідальному зберіганні, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління тощо.

Облік таких цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально – передавальних актах тощо. Усі товарно – матеріальні цінності, що обліковуються на цьому рахунку, проходять інвентаризацію в порядку і строки, передбачені наказом про облікову політику, а також планом проведення інвентаризації.

Даний рахунок має такі субрахунки :

Шифр субрахунку

Назва рахунку

Характеристика рахунку

021

Устаткування, прийняте до монтажу

Обліковуються всі види обладнання, устаткування та інші необоротні активи, одержані підрядною організацією від замовника та прийняті до монтажу. При виконанні робіт підрядним способом на отримання устаткування для монтажу підрядник виписує вимогу. Аналітичний облік ведеться за замовниками, окремими об’єктами й агрегатами їх розташування. Облік витрат на монтаж здійснюються на рахунках обліку витрат виробництва ( за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу)

022

Матеріали, прийняти для переробки

Ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки 9 давальницька сировина) і не оплачується одержувачем, та їх вибуття ( в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Первинними документами можуть бути квитанції, в яких окремою позицією виділяються ці матеріали, відомості, приймальні накладні, договори, акти та інші документи, в яких зазначається найменування матеріалу, його характеристика, кількість і ціна. Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини і матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва ( за винятком вартості давальницької сировини замовника)

023

Матеріальні цінності на відповідаль-ному зберіганні

Ведеться облік прийнятих матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але не сплачених цінностей (ТМЦ, заборонених до витрачання з моменту їх оплати; надмірно одержаних ТМЦ, ніж це зазначено у видаткових документах постачальників) сплачених покупцями матеріальних цінностей, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та невивезених з причин, що залежать від підприємства тощо. Підставою для віднесення матеріалів на позабалансовий рахунок є платіжна вимога постачальника і письмове обґрунтування відмови від акцепту і оплати рахунку. Аналітичний облік ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться на підприємствах – власниках, за видами, сортами та місцями зберігання

024

Товари, прийняті на комісію

Обліковуються одержані товари в межах договорів комісії( консигнації), поруки та інших цивільно – правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Даний субрахунок в основному використовують торговельно – посередницькі підприємства, які приймають цінності на комісію чи консигнацію. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться за видами товарів та комітентами. Приймання товарів на комісію оформляється заповненням квитанції в трьох примірниках, яка є письмовим вираженням договору комісії. На підставі другого примірника – товарної картки , - товар оприбутковується по дебету рахунку 024 за ціною, узгодженою з комітентом.

025

Майно в довірчому управлінні

Обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а також товарно – матеріальні цінності , які надійшли повіреному при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об’єктами, ТМЦ, місцями знаходження та власниками.

Рахунок 03 „Контрактні зобов’язання” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух зобов’язань по укладених контрактах, а також контролю за їх виконанням. На рахунку 03 ведеться облік по деривативах ( форвардних і ф’ючерсних контрактах, опціонах) та інших контрактах, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними положеннями

( стандартами ) бухгалтерського обліку.

Дериватив – стандартний документ ( договір), що засвідчує право або зобов’язання придбати або продати цінні папери, матеріальні і нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах в майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на фондові, валютні, товарні.

Облік зобов’язань здійснюється в оцінці, передбаченій контрактами. Списуються контрактні зобов’язання з рахунку у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов’язання за контрактом іншим особам.

Аналітичний облік ведеться за видами зобов’язань.

Рахунок № 04 „ Непередбачені активи й зобов’язання” використовуються для накопичення інформації про наявність непередбачених ( потенційних) активів та непередбачених

( потенційних) зобов’язань. Ці активи або зобов’язання, як правило, виникли при узгодженні минулих господарських операцій, проте, можуть стати реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Таке визначення включає три основні характеристики непередбачених активів та зобов’язань:

наявність обставини;
невизначеність кінцевого результату цієї обставини;
вирішення невизначеності на підставі однієї або декількох майбутніх подій.

Інформація про існування таких активів і зобов’язань необхідна для розкриття її в Примітках до фінансової звітності. Загальні методологічні принципи обліку, розкриття потенційних активів та зобов’язань підприємства викладені в П(С)БО 11 „ Зобов’язання”.

Характеристика субрахунків, відкритих до рахунку 04

„ Непередбачені активи й зобов’язання”

Шифр субрахунку

Назва рахунку

Характеристика рахунку

041

Непередбачені активи

Ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких існує імовірність надходження економічних вигод у сумі очікуваного відшкодування збитків. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій.

042

Непередбачені зобов’язання

Ведеться накопичення інформації про наявність непередбаченого зобов’язання, що може вимагати витрачання ресурсів

( але повної впевненості щодо цього зобов’язання немає) в сумі очікуваних збитків.

Рахунок 05 „ Гарантії та забезпечення надані” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух виданих підприємством гарантій та забезпечень, виконання як власних зобов’язань та платежів, так і зобов’язань та платежів інших підприємств ( за договорами поруки).

Облік забезпечення здійснюється за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема , на цьому рахунку обліковується:

вартість активів підприємства оформлених договорами застави( та за сумами, визначених в них), при цьому з балансу вартість цих активів не списується;
вартість прийнятих зобов’язань за договорами поруки;
вартість гарантій та забезпечень.

Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною наданою гарантією та забезпеченням.

Заставник веде облік засобів, переданих в заставу в Книзі записів застав, яка служить регістром аналітичного обліку.

Збільшення залишку на рахунку 05 „ Гарантії та забезпечення надані” відбувається при видачі гарантій та забезпечень, зменшення – при погашенні заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні зобов’язань за ними на баланс.

Використання казначейських векселів для застави з метою забезпечення зобов’язань перед резидентами реєструється в Книзі записів застав і відображається в бухгалтерському обліку за вексельною сумою на рахунку 05 „ Гарантії та забезпечення надані”, з якого вексельна сума списується в разі припинення права застави.

В Книзі записів застав, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, підписана керівником та головним бухгалтером заставодавця, вказують номери і вексельні суми заставлених казначейських векселів, строк виконання зобов’язання тощо.

Такий порядок обліку пов’язаний з тим, що майно, яке передається не переходить у власність заставодержателя, а знаходиться на балансі заставника. Списання з балансу відбуваються при невиконанні зобов’язань за договором застави. Продаж заставленого майна проводиться на аукціоні.

Іпотечний заставник має право за письмовою згодою заставодержателя передавати предмети застави в оренду. Також заставник за погодженням з заставодержателем може продавати заставне майно за умови переходу до нового заставника боргу, забезпеченою заставою. При цьому складається новий договір застави і проводяться зміни на позабалансових рахунках всіх трьох сторін угоди.

Рахунок 06 „ Гарантії та забезпечення отримані” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій та забезпечень, виконання зобов’язань і платежів.

Облік забезпечення проводиться за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковуються :

гарантії ,отримані підприємством за третіх осіб;
вартість ТМЦ, основних засобів та цінних паперів (які знаходяться на підприємстві, так і в депозиті нотаріальної контори чи банку), що становлять предмет застави;
вартість інших гарантій та забезпечень.

Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною отриманою гарантією та забезпеченням.

Збільшення залишку на рахунку 06 відбувається при одержані гарантій та забезпечень, зменшення – при їх списанні внаслідок погашення заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні заборгованості за ними на баланс.

За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов’язані з про строчкою, затрати по утриманню заставленого майна. Дані затрати повинні бути підтверджені документально. В тих випадках, коли суми, вилученої від продажу предмета застави, недостатньо для відшкодування загального збитку, заставодержатель має право одержати суму, якої не вистачає (якщо інше не передбачено умовами договору).

Рахунок 07 „ Списані активи” призначений для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, та про суми невідшкодованих недостач і втрат від псування оборотних і необоротних активів.

Зарахування на даний позабалансовий рахунок здійснюється одночасно зі списанням суми недостач і втрат від псування оборотних і необоротних активів та дебіторської заборгованості на витрати підприємства.

Рахунок 07 „ Списані активи” має такі субрахунки:

Шифр субрахунку

Назва рахунку

Характеристика рахунку

071

Списана дебіторська заборгованість

обліковується сума списаної дебіторської заборгованості протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з даного субрахунку після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами по дебету рахунків 30 „Каса”, 31 „ Рахунки в банках” чи інших рахунків обліку активів і кредиту субрахунку 716 „Відшкодування раніше списаних активів” або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.

072

Невідшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей

Зменшення суми невідшкодованих недостач і втрат від псування цінностей відображається після встановлення конкретних винних осіб з одночасними записами по дебету субрахунку 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” та кредиту субрахунку 716 „Відшкодування раніше списаних активів”

Облік на позабалансових рахунках 📙 Курсовая → 🆔 144638