Облік витрат виробництва

                            29

Львівський інститут банківської справи

Університету банківської справи

Національного банку України

Фінансово – економічний факультет

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота

На тему: «Облік витрат виробництва»

Виконав

Студент 401-ОА групи

Дубиняк Олег Михайлович

Фінансово-економічний,

денна форма

Науковий керівник

ст. викладач Шевченко Тетяна Дмитрівна

Львів 2010

                 ЗМІСТ

Вступ.............................................................................................................................3

1.      Економічний зміст та класифікація витрат виробництва................................5

1.1.           Поняття, нормативно-інструктивне та літературне забезпечення витрат виробництва...........................................................................................5

1.2.           Класифікація та склад витрат виробництва......................................9

2.      Методика обліку витрат виробництва..............................................................14

2.1.           Документальне оформлення обліку витрат виробництва.............14

2.2.           Синтетичний і аналітичний облік......................................................17

3.      Шляхи вдосконалення обліку витрат виробництва.......................................21

Висновки....................................................................................................................26

Список використаної літератури.............................................................................28

Додатки

ВСТУП

Становлення і розвиток в Україні ринкової інфраструктури докорінно змінюють економічне, інформаційне і правове середовище функціонування підприємств, сутність їхньої господарської діяльності.

Становлення ринкових відносин вимагає вдосконалення практики керування витратами виробництва з урахуванням особливостей перехідного до ринкової економіки періоду й міжнародного досвіду.              Раціональне управління витратами є запорукою фінансової стабільності та стійкості у роботі вітчизняних товаровиробників. Це дозволяє підприємству забезпечити оптимальний рівень витрат виробництва, максимізувати прибуток, підвищити конкурентноздатність.

Недооцінка ролі управління витратами зумовлює значні витрати підприємств і організацій, що у кінцевому випадку негативно впливає на рівень виробничих витрат та на результати господарювання. Тому для кожного підприємства важливий поглиблений облік і аналіз витрат і ефективне управління ними для досягнення високого економічного результату. Все це зумовило актуальність теми курсової роботи.

              Предметом дослідження є організація і методологія обліку витрат виробництва і собівартості виробленої продукції на підприємствах і організаціях незалежно від форм власності в сучасних умовах господарювання.

              Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність підприємств, облік витрат виробництва та відображення їх у системі бухгалтерського обліку і звітності з метою поліпшення управління витратами виробництва.

Метою дослідження є з'ясування сучасної природи витрат діяльності підприємства в умовах ринкової економіки, обґрунтування теоретичних і методичних положень щодо удосконалення системи їх обліку, а також вивчення напрямків удосконалення бухгалтерського обліку з використанням автоматизованих систем обробки інформації.

Для досягнення поставленої мети в роботі визначені для вирішення наступні завдання:

      з’ясувати економічний зміст та розглянути класифікацію витрат підприємства;

      дослідити нормативно-правове забезпечення управління системою витрат;

      визначити загальні підходи до формування та обліку витрат діяльності підприємств незалежно від форм власності;

      дослідити організацію обліку витрат виробництва;

      розробити механізм вдосконалення системи управління витратами на підприємствах.
              У процесі дослідження використані такі методи проведення економічних досліджень:

      загальнонаукові методи (аналіз, синтез, конкретизація);

      спеціальні методи дослідження (порівняння, групування).

              Курсова робота містить три розділи.

У першому розділі ми розглянемо економічний зміст, класифікацію та склад витрат виробництва підприємств різних форм власності.

              У другому розділі ми дослідимо методику обліку витрат виробництва, а саме документальне оформлення обліку витрат виробництва, особливості  синтетичного  і аналітичного обліку.

Третій розділ характеризує конкретні способи, заходи і шляхи вдосконалення обліку витрат виробництва на підприємстві.

              Для написання цієї наукової роботи основними використаними джерелами були : законодавчі та нормативні акти, дослідження вітчизняних і зарубіжних вчених з питань бухгалтерського обліку та аналізу , підручники Ткаченко Н.М. „Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України" , Бутинець Ф.Ф. „Теорія бухгалтерського обліку” офіційні матеріали Міністерства фінансів України, журнали ”Економіка України”, ”Бухгалтерський облік і аудит”, ”Фінанси України” та інші.

1.      ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ ТА КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ                                                                                     ВИРОБНИЦТВА

1.1             Поняття, нормативно-інструктивне та літературне

                       забезпечення витрат виробництва

  У сучасній економічній літературі існують різні трактування поняття „витрати”. Дати однозначне визначення поняттю „витрати” важко, оскільки воно стосується багатьох процесів ( виробництво, споживання, обіг, обмін) і є об’єктом обліку, аналізу, планування, управління та контролю.Облік витрат засновується перш за все на нормативно-правовій базі.(табл. 1.1) [1,3,4,5,6 ]

Таблиця 1.1

Нормативні документи з питань обліку витрат підприємства

Крім нормативної бази була опрацьована теоретична література, в якій подаються наступні визначення понятя «витрати»:

Витрати - це виражені у грошовій формі витрати різних ресурсів (праці, сировини, матеріалів, основних засобів, фінансових ресурсів) у процесі виробництва, обігу і розподілу продукції, товарів.[17,с.165]

П(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності", З „Звіт про фінансові результати", 16 „Витрати": Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками). [4,5,6]

Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. №283/97-ВР зі змінами та доповненнями: Валові витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які купуються(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. [2]

Проблемам обліку витрат підприємства вчені приділяють надзвичайно велику увагу. При визначенні економічної сутності витрат, порядку їх обліку та контролю, автори літературних джерел по різному трактують ці питання.

Автор навчального посібника "Бухгалтерський облік в Україні" Завгородній В.П. у своїй праці розглянув питання організації бухгалтерського обліку щодо форм обліку на підприємствах з різними формами власності        та порядку складання бухгалтерської, податкової і статистичної звітності.[18,с.312]

Цікавими є наукові праці Грабової Н.М., яка є автором посібників: "Теорія бухгалтерського обліку", "Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках". В цих практичних посібниках роль обліку витрат  в системі управління і контролю в умовах розвитку ринкової економіки, викладено теоретичні основи обліку витрат на підприємстві, напрямки його удосконалення [16,с. 250].

У праці Бутинця Ф.Ф. „ Теорія бухгалтерського обліку ” основна увага приділяється вивченню економічного змісту витратних рахунків і методологічного ведення  обліку витрат з урахуванням вимог національних стандартів . [ 8,с. 61]

В праці Лишиленко О.В. „Бухгалтерський фінансовий облік”  детально вивчено та проаналізовано облік формування і розподілу витрат у всіх сферах діяльності підприємства, наводяться різнобічні приклади кореспонденції рахунків для відображення витрат [22, с. 174 ]

Досить широко в періодичній літературі висвітлено питання управлінського обліку Нападовською Л.,Шандовою Н. та іншими. Дані вчені визначають управлінський облік як передумову для правильного і обґрунтованого обліку та раціоналізації витрат на підприємстві.  24,31 

Питання автоматизації обліку витрат висвітлено у працях Бутинця Ф.Ф. „Інформаційні системи бухгалтерського обліку”, Івахненкова С.В. „Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту”, а також в періодичній літературі. Зокрема, Горщар В. у статті „1С: облік витрат на виробництво продукції” відповідає на практичні питання автоматизованого обліку витрат.  10, с.25 

А. Сміт, Д.Рікардо вважали, що:„витрати- це середні суспільні витрати на одиницю, тобто те, що коштує окрема одиниця продукції на середньому підприємстві, або чому дорівнюють середні витрати на всіх підприємствах”. [17 ,с. 254]

К. Маркс писав: „Витрати- це те, що коштує товар капіталісту- сума витрат на придбання засобів виробництва і робочої сили (постійного і змінного капіталу)”. [29,с. 87]

А. Маршалл зазначав: „Витрати виробництва- це витрати таких чинників виробництва, як земля, праця, капітал і організаторські здібності”. [21,с. 284]

         Нашкерська В.Г.  дає таке визначення витрат: «Витрати - це процес споживання або використання матеріалів, товарів, робіт і послуг в процесі одержання доходу. Здійснення витрат прямо або опосередковано пов'язується з процесами виробництва та реалізації продукції. [25,с. 20]

В. П. Завгородній розглядає витрати з точки зору собівартості: „В процесі виробництва продукції витрачається праця, використовуються засоби виробництва та предмети праці. Усі витрати підприємства на виробництво та реалізацію продукції, що виражені в грошовій формі, становлять собівартість продукції”. [18,с. 583]

Такої самої думки дотримується й Ф.Ф. Бутинець:”Витрати виробництва- це виражені в грошовій формі витрати трудових, матеріальних, фінансових та інших видів ресурсів на виробництво продукції. Ці поточні витрати обліковуються як собівартість продукції”. [8 ,с. 299]

В англомовних країнах всі витрати називають словом „cost”, що в перекладі означає „ собівартість ”, „ витрати ”, „ затрати ”. Поряд із поняттям cost вживають таке поняття, як Expenses ( витрати ) - це витрати, які становлять вартість використаних за період ресурсів, які на дату складання балансу виявилися цілком і повністю витраченими на створення реалізованої продукції. [ 12,с.648 ]

Щодо тлумачення поняття „витрати” в міжнародних стандартах фінансової звітності, то слід зазначити, що окремого міжнародного стандарту, який визначає методологію обліку витрат не існує, тому питання, що стосуються поняття, оцінки, визнання та класифікації витрат, розкриваються у Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів МСФЗ 1 „Подання фінансових звітів”. Визначення витрат, наведене у П(с)БО 16 „Витрати”, майже повністю відповідає поняттю витрат у МСФЗ. [14, с.146]

1.2             Класифікація та склад витрат виробництва

В обліку витрат виробництва одним із найважливіших аспектів є їхня класифікація. Класифікація витрат потрібна для управління ними і перш за все для здійснення калькуляції собівартості продукції для різних потреб підприємства, для прийняття вірних управлінських рішень. За класифікацією витрат, яку пропонує Бутинець Ф.Ф.виділяють такі їх види(табл.1.2)[8,с.380]

Таблиця 1.2

Класифікація витрат

              Витрати, безпосередньо пов’язані з виробничим (технологічним) процесом виготовлення продукції, називають основними.

Накладні витрати пов’язані з організацією, обслуговуванням виробництва і управлінням ним. Величина цих витрат залежить від структури управління підрозділами, цехами і підприємством.

Прямі витрати - витрати на виробництво конкретного виду продукції, які безпосередньо включаються до її собівартості на підставі первинних документів (сировина , матеріали, купівельні вироби та напівфабрикати, основна заробітна плата виробничих робітників, паливо). [11,с.335]

Непрямі витрати - це витрати на виробництво, які не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об’єкта витрат економічно доцільним шляхом і потребують розподілу(знос,витрати на опалення).

Одноелементні витрати включають економічно однорідні витрати, які не поділяються на різні компоненти, незалежно від їх місця і цільового призначення (сировина, матеріали, паливо, енергія, заробітна плата тощо).

Комплексні витрати складаються з декількох економічних елементів. Характерним прикладом статті комплексних витрат с загальновиробничі витрати, в які входять практично всі економічні елементи. [29,с.264]

Змінними називаються витрати, величина яких змінюється пропорційно зміні обсягу виробництва.До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або майже не змінюється (умовно-постійні витрати) при зміні обсягу виробництва (прикладом можуть бути адміністративні витрати).

За доцільністю витрачання виділяють продуктивні витрати, до яких відносяться виправдані(доцільні) для даного виробництва витрати, та непродуктивні витрати, причиною виникнення яких є недоліки в технології та організації виробництва (брак продукції, втрати від простоїв). [ 7,с.382 ]

Залежно від видів діяльності всі витрати розподіляють на дві великі групи: витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, та витрати, що виникають в процесі надзвичайної діяльності. (рис.1.1)

Рисунок 1.1  Класифікація витрат залежно від видів діяльності

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємств, включають:

- витрати на продукцію (прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати);

- витрати періоду (адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати). [ 27, с. 219 ]

До поточних відносять витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції даного періоду. Це, як правило, основна частина витрат на виробництво, періодичність яких менше одного місяця.

Одноразовими є витрати, пов'язані з впровадженням нової продукції,її модернізацією, резервуванням витрат на оплату відпусток, тощо. Вони здійснюються один раз(періодичністю більше місяця) і спрямовуються на забезпечення процесу виробництва протягом тривалого часу.

Довгострокові - це витрати, пов'язані з виконанням довгострокового договору, який не планується закінчити раніше, ніж через дев’ять місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

До витрат, які включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) відносяться її виробнича собівартість, нерозподілені загальновиробничі витрати та понаднормативні виробничі витрати. [21,с.195]

В ринковій економіці затрати ще класифікують на :

Бухгалтерські (явні) затрати – це фактичні затрати на виробництво певної кількості продукції, затрати факторів виробництва за цінами їх придбання.

Альтернативні (неявні) затрати – це альтернативні суми грошей, які можна було б отримати при іншому використанні ресурсів.  [14, с.145].

Групування витрат за економічними елементами та статтями калькуляції є найбільш важливими ознаками класифікації. Елементні витрати - це однорідні за складом витрати підпри­ємства. Склад витрат за економічними елементами регламентує П(С)БО 16 «Витрати» , в якому витрати поділяються на такі види:

1. Матеріальні витрати - вартість витрачених у виробництві: сировини та матеріалів;напівфабрикатів,комплектуючих виробів;палива, енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари , допоміжних та інших матеріалів; продукція власного виробництва, що використовується для подальшої переробки на даному підприємстві, не включається до складу матеріальних витрат;

2. Витрати    на оплату праці - заробітна плата за окладами і тарифами, премії та заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці

3. Відрахування на соціальні заходи - відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства та відрахування на інші соціальні заходи

4. Амортизація - сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів

5. Інші операційні витрати - платежі на обов'язкове страхування майна і окремих категорій працівників, оплата відсотків за короткотермінові кредити і позики, витрати на сертифікацію і збут продукції, плата за оренду об'єктів, плата за пожежну і сторожову охорону тощо. [20,с.146]

Проте, класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів  продукції, встановлювати обсяг витрат конкретних підрозділів підприємства. З цією метою застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції, перелік і склад яких встановлюється підприємством самостійно .

              Нашкерська В.Г. вважає, що початкове формування витрат здійснюється саме в системі управлінського обліку. Витрати збираються за окремими об'єктамита за калькуляційними статтями. Це можуть бути такі статті:

1.                 Сировина і матеріали (за видами).

2.                 Купівельні комплектуючі вироби, напівфабрикати.

3.                 Робота і послуги виробничого характеру.

4.                 Паливо і електроенергії на виробничі цілі.

5.                 Зворотні відходи.

6.                 Основна заробітна плата.

7.                 Додаткова заробітна плата.

8.                 Відрахування на соціальні заходи.

9.                 Амортизація інструментів і пристроїв спеціального призначення.

10.             Амортизація основних засобів.

11.             Амортизація нематеріальних ак­тивів.

12.             Супутня про­дукція (вираховується). [25, с. 416]             

2.МЕТОДИКА ОБЛІКУ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА

2.1 Документальне оформлення обліку витрат виробництва

Витрати - один із важливих напрямків облікового процесу діяльності підприємства. При веденні бухгалтерського обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

Первинні документи повинні мати такі обов’язкові реквізити: назва підприємства,від імені якого складений документ; назва документа; код форми; дата і місце складання; зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі); посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарських операцій.Первинні   документи   з   обліку витрат повинні бути правильно оформленими(додаток Б )

Вітвицька І.Ю. виділяє такі джерела інформації з обліку витрат виробництва:

а)              первинні документи: лімітні картки, відомості, накладні, акти, матеріальні вимоги на відпуск матеріальних цінностей для вироб­ничої діяльності структурним підрозділам підприємства; розрахун­ково-платіжні відомості з оплати праці працівників;авансові звіти підзвітних осіб, рахунки-фактури, акти про одер­жані послуги від інших підприємств і т. ін.;

б)              облікові регістри з аналітичного та поточного синтетичного бухгалтерського обліку (картки аналітичного обліку в розрізі об'єктів витрат, журнал №5, Книга головних рахунків за рахунками 23, 24, 25; 90, 91,92, 93);

в)  нормативні, планові калькуляції, кошториси, ста­тистична звітність (Ф. №2 «Звіт про фінансові результати»);

г)              дані податкового обліку про валові витрати на виробництво,
залишки незавершеного виробництва [13,с. 181].

Характеристика  основних документів з обліку витрат :

1) Договір - виписується у двох примірниках. В ньому зазначаються : підприємство-замовник і підприємство-виробник, об’єкт замовлення, строки виконання, вартість об’єкту  замовлення;

2) Рахунок- документ виписується постачальником. Вказуються реквізити постачальника , отримувача, а також назва виробленого товару та наданих послуг, їх кількість, ціна і сума. Окремо вказується сума  ПДВ;

3) Податкова накладна- виписується  постачальником у двох примірниках. Основними реквізитами є :порядковий номер, дата виписки,реквізити постачальника і отримувача, номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, умови продажу, форма розрахунку,об’єкт оплати, ціна продажу без ПДВ, сума ПДВ, загальна сума до сплати;

4) Акт приймання-здачі виконаних робіт-документ складається у двох примірниках.Вказуються реквізити постачальника,отримувача,назва виробленого товару, їх кількість, ціна і сума, підписи представників сторін, які безпосередньо здійснювали приймання-передачу послуг;

5) Розрахунково платіжна відомість -застосовується для розрахунку та видачі заробітної плати всім категоріям працюючих. Складається в одному примірнику в бухгалтерії. Нарахування  заробітної плати проводиться на основі даних первиних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу та інших документів. Одночасно проводяться розрахунки всіх утримань із заробітної плати і  визначається сума , що належить до видачі. [29,с.351]

У первинних облікових документах на відпуск матеріалів зі складів підприємства в підрозділи (цехи) вказуються найменування матеріалу, кількість, ціна (облікова ціна), сума, а також призначення: номер (шифр) і найменування замовлення (виробу, продукції), для виготовлення якого відпускаються матеріали, або номер (шифр) і найменування витрат.На фактично витрачені матеріали підрозділ-одержувач матеріалів складає акт витрат.

За даними поточного обліку складаються рапорти й місячні звіти виробничих одиниць про використання сировини, матеріалів. За даними обліку складаються звіти про відхилення від норм у використанні сировини, матеріалів, палива на виробництві. [23,с.28 ]