Введение

      Актуальность  темы определяется тем, что в условиях вхождения России в международные внешнеторговые организации, возникла необходимость в создании адекватного таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, как составной части системы государственного управления этой важной сферой. Включаясь в решение внутренних и внешних хозяйственно-политических задач, таможенное регулирование участвует в структурной перестройке экономики, в интеграции страны в международное разделение труда и в формировании новых международных отношений.

    Изменение геополитической обстановки за последнее  десятилетие существенно изменило ситуацию на внутреннем и международном  положении России: экономические связи бывших союзных республик, ранее развивавшиеся в границах единого народнохозяйственного комплекса, стали внешними; практически нарушено сотрудничество бывших стран - членов СЭВ. В итоге сформировалось принципиально новое пространство взаимодействия отечественной экономики с зарубежной, внутреннего рынка — с внешним. Выходом из сложившейся ситуации видится образование Таможенного союза с Казахстаном и Белоруссией.

    Объектом  исследования является таможенная пошлина, как основной инструмент таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.

    Предметом исследования выступают общественные отношения, возникающие при перемещении  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, связанные с  обязанностями по исчислению и уплате таможенных пошлин и налогов.

     Основной  целью  работы является рассмотрение и изучение таможенной пошлины, как внешнеэкономической категории, а также обязанностей по ее уплате.

   Достижение  поставленной цели исследования невозможно без определения  конкретных задач.

   Задачами  работы являются:

   - выявить и провести классификацию таможенных пошлин;

   - изучить методические основы  исчисления таможенных пошлин  и налогов;

   - уяснить условия возникновения,  прекращения и исполнения обязанности  по уплате таможенных пошлин  и налогов;

   - изучить порядок уплаты таможенных  пошлин и налогов.

   -сформулировать рекомендации по совершенствованию процедуры уплаты таможенных пошлин в рамках таможенного союза.

   Теоретической базой данной работы являются нормативно-правовые акты различных уровней Российской Федерации, решения Коллегии Таможенного  союза, стенограммы заседаний Правительства и рабочих групп, а также издания периодической печати. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Таможенная пошлина,  как основной инструмент  таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности 

     1.1. Экономическая сущность и классификация таможенных пошлин 
 

      Таможенный  кодекс РФ закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

      Таможенная  пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").

     Таможенная  пошлина носит характер косвенного налога. Назначение таможенной пошлины двояко, во-первых, Таможенная пошлина может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета, поскольку в соответствии со ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» отнесена к федеральным налогам а, во-вторых, как способ регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза за ее пределы (с целью защиты российских производителей товаров и обеспечения внутреннего рынка необходимой продукцией).

      Таможенная  пошлина, как инструмент таможенно-тарифной политики, выполняет ряд основных функций:

     Фискальная функция состоит во взимании таможенной пошлины и направлении собранных средств в доход федерального бюджета.

     Проявления  регулятивной функции могут быть самыми разнообразными. Это – рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов; изменения в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики России от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции.

     В литературе, также встречаются мнения, о целесообразности выделения балансировочной  и протекционистской функции.

     Балансировочная функция, относится, в основном, к экспортным пошлинам, установленным с целью  предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены, на которые по тем или иным причинам ниже мировых

     Протекционистская   (защитная), относится к импортным  пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции.

     В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров  существует два вида таможенных пошлин:

     - ввозная (импортная) таможенная  пошлина; 

     - вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

     Наибольший  перечень товаров (по видам) подлежит обложению  ввозными таможенными пошлинами. Вывозными  таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к  категории сырьевых, например, древесина  и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый

     Повышая пошлины на импорт, государство создает  предпосылки для роста цен  на иностранные товары. Таким образом, снижается их конкурентоспособность.

     Повышая пошлины на экспорт, государство  сдерживает нежелательный вывоз из страны определенных товаров.

     Номинально  существует и транзитная таможенная пошлина, однако на данный момент она  исчисляется по нулевой ставке, что  на практике означает ее не значимость.

     Согласно  закону РФ «О таможенном тарифе», Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Эффективная защита интересов отечественных потребителей и товаропроизводителей от неблагоприятных воздействий мирового рынка предполагает немедленное реагирование таможенного законодательства на существенные сезонные колебания цен на сельскохозяйственные и иные товары. То есть в конечном итоге увеличение стоимости импортируемых сельхозпродукции и иных товаров посредством введения сезонных пошлин, что предполагает создание более благоприятных условий для реализации подобного рода отечественных товаров на внутреннем рынке России.

     Особые  виды пошлины вводятся в целях  защиты экономических интересов Российской Федерации и подразделяются на:

     – специальные пошлины;

     – антидемпинговые пошлины;

     – компенсационные пошлины.

     Специальные пошлины могут вводиться как  по причинам экономического характера, так и по политическим соображениям. В первом случае специальные пошлины используются как защитная мера, если товары ввозятся на территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям конкурирующих товаров. Во втором случае специальная пошлина используется в качестве ответной меры на дискриминационные действия в отношении ввоза российских товаров в какую-либо страну. Назначение антидемпинговых пошлин раскрывается в ст. 9 Закона «О таможенном тарифе» и, как отмечается в литературе, связано с наличием трех обстоятельств:

     1) фактом ввоза товаров на российскую  таможенную территорию по цене  более низкой, чем их нормальная  цена, сложившаяся на момент ввоза  товаров в стране экспорта;

     2) наличием материального ущерба  или угрозы его нанесения; Содержание и назначение компенсационных пошлин во многом схоже с антидемпинговыми. Разница заключается в том, что компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии (ст. 10 Закона «О таможенном тарифе»).

     Как отмечается в ст. 11 Закона «О таможенном тарифе», применению особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) предшествует расследование (проводимое на правительственном уровне). Ставки особых видов пошлин устанавливаются также Правительством РФ по результатам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

     Таким образом, специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины исходят соответственно из количеств и условий ввоза товара, цены ввозимого товара, использования субсидий (облегчающих ввоз товаров). Применяются данные виды пошлин сверх действующих ставок таможенных пошлин.

      Таможенные  пошлины могут быть классифицированы по происхождению 

      Автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних  решений органов государственной власти страны. Обычно решение о введении таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом     государства, а конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются    соответствующим ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и одобряются правительством;

      Конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе двустороннего или  многостороннего  соглашения,  такое  как  Генеральное  соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;

     Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые      накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин

     - поддержать экономическое развитие  этих стран за счет 
расширения   их   экспорта.   С   1971   года   действует   Общая   система   преференций, предусматривающая значительное снижение импортных тарифов    развитых стран на импорт готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины вообще

     1.2 Методические основы  исчисления таможенных  пошлин 
 

      Основными нормативно-правовыми актами, на которых  основано таможенно-тарифное регулирование ВЭД РФ являются Федеральный Закон «О таможенном тарифе» № от 21 мая 1993 г. N 5003-1, Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ и вступающий в силу с 1 июня 2010 года таможенный кодекс Таможенного Союза. Пользуясь указанными документами целесообразно рассмотреть методические основы и порядок исчисления таможенных пошлин.

     Таможенные пошлины объединены в Таможенном тарифе Российской Федерации в виде свода. Товары для целей применения ставок таможенных пошлин классифицированы и систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров (статья 2 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

     Согласно статье 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и их количество.

     Для четкого понимания основ исчисления таможенной пошлины необходимо уяснить разницу между такими понятиями как «размер таможенной пошлины» и «ставка таможенной пошлины».

     Размер  таможенной пошлины – это общая  сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа.

     Ставка  таможенной пошлины – это фиксированная величина, являющаяся основанием для расчета размера таможенной пошлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит налогообложению.

     Вся совокупность или свод ставок таможенных пошлин называется таможенным тарифом. Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, подлежащих обложению таможенной пошлиной при их перемещении через таможенную границу РФ и ставок пошлин, соответствующих каждому виду товара. Виды и размеры ставок, равно как и категории налогооблагаемых товаров, определяются Правительством РФ. Необходимо подчеркнуть особо одну важную деталь, характеризующую структуру таможенного тарифа – это способ наименования и обозначения налогооблагаемых товаров.

     Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 4) предусмотрены 3 разновидности ставок:

     – адвалорная ставка таможенной пошлины;

     – специфическая ставка таможенной пошлины;

     – комбинированная ставка таможенной пошлины.

     Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

     Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро.

     Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

     Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество, что соответствует правилам Соглашения о применении ст. VII ГАТТ 1994 г. Таможенная стоимость определяется в зависимости от избранного метода определения таможенной стоимости.

     Таможенная  стоимость товаров устанавливается  декларантом согласно методам определения  таможенной стоимости, которые установлены  законодательством РФ. При этом следует  отметить, что для определения  таможенной стоимости товаров ввозимых и вывозимых применяются разные методы. Данные методы устанавливает статья 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

     по  цене сделки с ввозимыми товарами;

     по  цене сделки с идентичными товарами;

     по  цене сделки с однородными товарами;

     вычитания стоимости;

     сложения  стоимости;

     резервного метода.

     Основным  методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В  том случае, если основной метод  не может быть использован, применяется  последовательно каждый из перечисленных  методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

     Таможенные  пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. Исключение составляют случаи исчисления таможенных пошлин, налогов таможенным органом. Такими случаями являются исчисление пошлин в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации и в случаях, когда таможенными органами выставляется требование об уплате таможенных пошлин. Важно отметить, что исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин производится в валюте Российской Федерации, однако, согласно ТК Таможенного союза, в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Порядок уплаты  таможенных пошлин  и налогов 

     2.1. Лица, ответственные  за уплату таможенных  пошлин и налогов  и сроки их уплаты. 
 

     В связи с вступлением России в  Таможенный союз с Белоруссией и Казахстаном и, как следствие, унификацией таможенного законодательства в сфере уплаты таможенных пошлин и налогов, необходимо проанализировать уже действующие нормативно-правовые акты РФ по данной тематике.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Таможенного кодекса лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то он несет такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как декларант.

    Таким образом, при декларировании товаров таможенным брокером, в случае выявления таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов, взыскание может производиться как с декларанта, так и с таможенного брокера

    Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов при применении таможенных процедур несут следующие категории лиц:

    при прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в случае утраты товаров либо передачи их третьим  лицам без разрешения таможенных органов при разгрузке и перегрузке (перевалке) товаров в морском, речном порту в месте прибытия - лицо, осуществляющее грузовые операции.

    При внутреннем таможенном транзите:

    - В случае недоставки иностранных  товаров в таможенный орган  назначения - перевозчик или экспедитор, если разрешение на внутренний таможенный транзит получено экспедитором;

    - Если товары переданы перевозчиком  получателю или иному лицу  без разрешения таможенного органа - лицо, получившее указанные товары  во владение, если будет установлено,  что при получении таких товаров это лицо знало или должно было знать о нарушениях таможенного законодательства Российской Федерации;

    - При перевозке товаров железнодорожным  транспортом в соответствии с  внутренним таможенным транзитом  ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров либо выдачи их без разрешения таможенного органа несет ОАО "Российские железные дороги", если перевозчиком товаров является указанная организация или его филиалы, за исключением случаев, когда внутренний таможенный транзит осуществляется иным перевозчиком, разрешение на внутренний таможенный транзит выдано экспедитору, а также при перевозке товаров в прямом смешанном сообщении, если разрешение на внутренний таможенный транзит выдано перевозчику другого вида транспорта;

    - При перевозке товаров в соответствии  с внутренним таможенным транзитом  в место доставки, не являющееся  местонахождением таможенного органа, - лицо, получившее разрешение на  внутренний таможенный транзит,  которое будет осуществлять хранение  товаров или проведение с товарами других операций в соответствии с Таможенным кодексом в месте доставки (статья 80 Таможенного кодекса).

    При временном хранении:

    - Владелец склада временного хранения  в отношении товаров, хранящихся  на складе временного хранения, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа;

    - В случае утраты товаров, перевозимых  железнодорожным транспортом, хранящихся  в транспортных средствах в  зоне таможенного контроля, либо  их выдачи без разрешения таможенных  органов ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на хранение товаров в зоне таможенного контроля  

    Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов  при применении таможенных режимов  несут:

    При перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с МТТ и в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, перегрузки товаров с одного транспортного средства на другое транспортное средство, ответственность по уплате таможенных пошлин несут перевозчик или экспедитор, если товары помещены под таможенный режим международного таможенного транзита экспедитором

    Если  осуществляется переработка на таможенной территории либо переработка для  внутреннего потредления либо при  временном ввозе ответственным  является лицо, получившее разрешение на применение соответствующего таможенного режима, а также  владелец таможенного склада в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа

    При исполнении таможенного режима уничтоения ответственным является декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров

    Помещая товары под режим беспошлинной торговли, ответственным за упату таможенных пошлин становится владелец магазина беспошлинной, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, в соответствии с требованиями и условиями, установленными законодательством РФ

    В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 319 Таможенного кодекса указанные  лица, не несут ответственности за уплату таможенных пошлин, налогов, если до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации).

    При незаконном перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу ответственность  за уплату таможенных пошлин, налогов  несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

    Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, без учета пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин, налогов при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

    Что касается сроков уплаты, то Таможенным Кодексом РФ установлено следующее.

      При вывозе и ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.