Организационно- экономическая характеристика ОАО «ТОККО»

Введение

Необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего контроля – аудита обусловлена повышением эффективности деятельности практически каждого предприятия. Цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и правильность начисления заработной платы и отчислений удержаний из нее могут быть объективно подвержены независимым аудитом.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

              Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

              1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

              2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

              3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

              4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

              Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

              Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в экономическом субъекте методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам), а также внутренним распорядительным документам. Такими документами являются положения по оплате труда работников, положение о премировании работников организации, трудовые договоры (контракты) и др.

Проведение аудита расчетов с персоналом и установление их соответствия нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации во всех существенных аспектах.

На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск несоблюдения бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступлений в бюджет.

В настоящее время большое внимание уделяется вопросам подбора персонала и достойной оплаты его работы. Таким образом, значительное место в системе учета на предприятиях любых форм собственности принадлежит учету оплаты труда. Поэтому темой представленной курсового проекта является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитору необходимо подтвердить достоверность следующих моментов:

1.   Правильность начисления заработной платы.

2.   Правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы.

3.   Правильность, своевременность и полноту выдачи заработной платы.

Цель курсового проекта состоит в закреплении теоретических знаний основ и методик проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачами курсовой работы являются:

1.        Рассмотрение информационной и нормативно-правовой базы аудита расчетов по оплате труда.

2.        Определение основных этапов проведения аудита расчетов по оплате труда.

3.        Овладение методами сбора аудиторских документов.

4.        Выполнение аудиторских процедур по каждому этапу аудита на основе первичных документов и бухгалтерских регистров ОАО «ТОККО».

5.        Рассмотрение дальнейшего развития аудиторских процедур проверки расчетов по оплате труда.

Организация и методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость тщательной научной и практической разработки многих вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки с формированием аудиторских процедур по разделам аудита, в частности исследования аудита расчетов с персоналом по оплате труда, имеющего важное значение для удовлетворения материальных и социальных потребностей общества.

Предметом исследования данного курсового проекта является аудит расчетов по оплате труда.

Объектом курсового проекта является ОАО «ТОККО».

Так как участок учета оплаты труда является одним из наиболее трудоемких, аудит расчетов с персоналом по оплате труда имеет большое значение для каждого предприятия. Своевременное выявление нарушений по данному участку позволит правильно формировать себестоимость продукции (работ, услуг), что в свою очередь позволит предприятию избежать штрафных санкций, тем самым повышая эффективность деятельности предприятия в целом.

Глава 1. Теория и методика аудита системы оплаты труда

1.1. Понятие аудита системы оплаты труда

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [1, с.135]:

              -постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

              -составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

              -анализ финансово-хозяйственной деятельности;

              -оценка активов и пассивов экономического субъекта;

              -консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и               иного хозяйственного законодательства;

              -обучение;

              -и др.

              Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

              Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

                    Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.              

              Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

              Задачи аудитора:

              1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

              -наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

              -соответствие показателей аналитического учета по счету 661 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

              2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

              -соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

              -своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

              -утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

              -правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

              -правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

При учете операций по заработной плате  необходимо принимать во внимание два обстоятельства. С одной стороны, каждому работнику предприятия начисляется величина оплаты по всем основаниям и определяется на этой базе сумма задолженности предприятия своим работникам (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»); с другой стороны, заработная плата как элемент себестоимости относится на издержки производства (Дт 20 «Основное производство»). К этому же разделу учета относятся расчеты по социальному страхованию и обеспечению.[2,с.302]

Учет работников ведет отдел кадров, учет отработанного времени или выработки ведут табельщики или начальники участков. Бухгалтерия открывает на каждого работника лицевой счет для ежемесячного учета заработка. Персональные сведения хранятся в личных карточках работников.

Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, условия премирования сотрудников. В соответствии с  принятой на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, наряды, договоры и другие документы.

Кроме табеля составляются списки работников, работавших сверхурочно, в ночную смену и т.д.

Для начисления заработка сдельщикам кроме времени учитывается и выработка, которая может учитываться по количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству сделанной продукции. Применяются следующие первичные документы по учету выработки:

- наряд на сдельную работу;

- маршрутный лист на каждую партию деталей;

- ведомость выработки для массового производства и др.

Для начисления оплаты труда работнику весь его заработок суммируется, и рассчитываются удержания. Составляются расчетные листки и формируется расчетно-платежная ведомость. Расчетные и платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия.

Сводные сведения о выплатах и удержаниях для каждого работника по месяцам хранятся в архивных карточках.

Данные о начисленной оплате труда и удержаниях отражаются на бухгалтерских счетах. Для этого определяют общую сумму начислений и удержаний по предприятию в целом. Составляется свод заработной платы за месяц. Содержание свода оплаты труда аналогично расчетно-платежным ведомостям. При расчете заработной платы на ЭВМ эти документы получают по единым данным.

В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы. Размер начислений (заработная плата, премии, доплаты, отпускные суммы, пособия по нетрудоспособности и т.д.) определяется на основании действующих нормативных актов. В соответствии с действующим законодательством из начисленной суммы заработной платы производятся удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); удержания подотчетных сумм, по исполнительным листам и др.

Налоги взимаются ежемесячно в размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Их суммы подлежат перечислению в бюджет и учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке по чеку. Одновременно в банк предоставляется платежные поручения [3,с. 98]:

- на перечисления единого социального налога во внебюджетные фонды;

- перечисление налогов в бюджет;

- перечисления по исполнительным листам в пользу организаций или отдельных лиц (алименты, штрафы и др.).

Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисление налогов производят в конце месяца. Перечисление налогов - не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на заработную плату. Налог на доходы в натуральной форме перечисляется не позднее следующего за их получением дня.

1.2. Нормативная база аудита системы оплаты труда в организации

Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов персоналом.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Среди задач аудита расчетов с персоналом можно выделить следующие:

1.   Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям.

2.   Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам.

3.   Учет и начисление повременных и прочих видов оплат.

4.   Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете.

5.   Установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, пенсионного фонда.

6.   Оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд).

7.   Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета.[5,с.204]

Представленные задачи охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.

При этом трудовые отношения регулируются трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:

– Трудовым кодексом РФ;

– другими федеральными законами, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

– указами Президента РФ;

– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

– конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

– актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в РФ, является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде четырех уровней.

Первый уровень – законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

К документам первого уровня относится также Гражданский и Налоговый кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.[6, c.45]

К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также необходимо отнести Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. №223-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г.).

Второй уровень – нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России.

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета – методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. Постановление Госкомстата РФ от 05.02.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и т.д. Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Техническим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н. Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

Четвертый уровень – уровень организации. Представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров и первичные документы. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т – 1), личная карточка (ф. №Т – 2), учетная карточка научного работника (ф. №Т – 4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т – 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т – 6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т – 8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т – 12), расчетно-платежная ведомость (ф. №Т – 49), расчетная ведомость (ф. №Т – 53), лицевой счет (ф. №Т – 54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1) и счета 68, 69, 70, 73, 84, 91.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.[7, с.104]

1.3. Методика аудита системы оплаты труда в организации

При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда необходимо проверить следующие пункты.[8,с.86]

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

1.1. проверка наличия и правильности оформления трудовых договоров.

1.2. проверка наличия и правильности оформления приказов о приеме на работу.

1.3. проверка наличия и правильности оформления документов по аналитическому учету работников предприятия:

1.3.1. трудовых книжек;

1.3.2. личных карточек работников;

1.3.3. лицевых счетов работников.

1.4. наличие и правильность оформления выбытия работников, перевода на другую работу;

1.5. проверка наличия и правильности оформления иных документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:

1.5.1. графиков сменности при сменной работе;

1.5.2. графиков отпусков;

1.5.3. договоров о полной материальной ответственности работников, непосредственно обслуживающих или использующих денежные, товарные ценности или иное имущество;

1.5.4. системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов и иных выплат;

1.5.5. правила внутреннего трудового распорядка;

1.5.6. нормы труда и должностные обязанности работников.

2. Проверка правильности начисления заработной платы:

2.1. проверка правильности начисление основной заработной платы:

2.1.1. работникам с повременной оплатой труда;

2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета использования рабочего времени;

2.1.1.2. проверка соответствия величины оклада трудовому договору;

2.1.1.3. проверка обоснованности применения премий и иных поощрений работников;

2.1.1.4. проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;

2.1.2. работникам со сдельной формой оплаты:

2.1.2.1. проверка наличия и правильности оформления документов по учету выработки;

2.1.2.2. проверка правильности учета отступлений от нормальных условий работы;

2.2. проверка правильности начисления дополнительной заработной платы:

2.2.1. проверка правильности расчета среднего заработка;

2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;

2.2.3. проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность;

2.2.3. проверка правильности начисления выходного пособия.

3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:

3.1. обязательных удержаний:

3.1.2. налог на доходы физических лиц;

3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность применения льгот и вычетов;

3.1.2.2. правильность оформления регистров налогового учета, своевременность перечисления налога, подача отчетности;

3.1.3. удержания по исполнительным листам:

3.1.3.1. правильность начисления удержания;

3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;

3.2. удержания по инициативе организации:

3.2.1. проверка правомерности удержания;

3.2.2. проверка правильности оформления удержания;

3.2.3. проверка правильности исчисления удержания.

4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:

4.1. проверка правильности оформления расчетно-платежной ведомости;

4.2. проверка соответствия данных первичных документов данным расчетно-платежной ведомости.

5. Проверка правильности исчисления и документального оформления начислений на заработную плату.

6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда:

6.1. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по журналу операций;

6.2. правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;

6.3. проверка тождественности данных журнала хозяйственных операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6.4. проверка правильности расчета сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по главной книге;

6.5. проверка тождественности показателей главной книги и оборотной ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6.6. проверка тождественности показателей оборотной ведомости и бухгалтерского баланса.

7. Проверка правильности выдачи заработной платы: