Организационные основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

        Содержание

Введение

Глава 1.  Организационные  основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1.Понятие, задачи и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

1.2.Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

на стадии предварительного следствия

1.3.Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Глава 2. Методологические основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

2.1. Стадии проведения процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

2.2.Исследование экспертом  данных бухгалтерского учета

и иных материалов дела

2.3.Методы и приемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Глава 3. Организация  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы операций по учету материалов на примере ОАО «Промтехстрой»

3.1. Порядок проведения  судебно-бухгалтерской экспертизы  в ОАО «Промтехстрой»

3.2.Методы проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы операций с материалами

Введение

В настоящее время в  практике уголовного, гражданского и  арбитражного процесса все большее  значение приобретает судебная бухгалтерия. Особенно часто требуется применение судебной бухгалтерии по налоговым  спорам и спорам о выполнении обязательств сторонами гражданско-правовых сделок.

В соответствии с процессуальным законодательством все споры  экономического характера, необходимость  разрешения которых стоит перед  следственными или судебными  органами, разрешаются путем проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью необходимо разработать  соответствующие методы борьбы. С  этой целью, прежде всего, необходимо исследовать  механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Таким образом, актуальность данной темы обусловлена, прежде всего  тем, что далеко не все вопросы  судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. В данной работе сделана попытка изучить и уточнить определение понятия и задач судебно-бухгалтерской экспертизы, организационные и методологические основы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, порядок ее назначения и проведения.

Целью является изучение организационных основ и методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертиз. Учитывая сказанное, в задачи представленной работы входит:

- определение понятия  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- изучение задач судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- изучение порядка назначения  и проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- рассмотрение этапов  проведения процесса судебно-бухгалтерской  экспертизы;

-рассмотрение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Предметом данной курсовой работы являются организационные основы проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. Объектом изучения  является ОАО «Промтехстрой».

Глава 1.  Организационные  основы судебно-бухгалтерской экспертизы

1.1. Понятие, задачи и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в правоохранительной деятельности

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально правовая форма применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях получения доказательств  по уголовным и арбитражным делам.

         Судебно-бухгалтерская экспертиза  – это исследование материалов  дела специалистом-бухгалтером и  дача им в соответствии с  его специальными знаниями заключений  по поставленным следователем  или судом вопросам, которые относятся  к явлениям хозяйственной жизни,  получившим отражение в бухгалтерском  учете.

 Рассматривая сущность  судебно-бухгалтерской экспертизы  необходимо раскрыть ее специфику,  которая проявляется:

• в процессуально правовой форме, обеспечивающей получение вещественных доказательств;
• в применении экспертных знаний с бухгалтерской спецификой в ходе исследования хозяйственных операций.

 Процессуально-правовая  форма бухгалтерской экспертизы  обуславливается тем, что ее  назначение закреплено процессуальным  законом, и заключение эксперта-бухгалтера  является процессуальным источником  доказательств. Следовательно, судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда необходимо произвести  в установленном процессуальным  законом порядке исследование  хозяйственных операций, отраженных  в бухгалтерских документах, результаты, которых требуют анализа и  заключения эксперта-бухгалтера.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете.

Задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

Главной задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских  заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных  запасов;

- выявление круга лиц,  за которыми по документальным  данным, в период образования  недостачи или излишков числились  товарно-материальные или денежные  средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и  разработка мероприятий, направленных  на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления  сумм подлежащих уплате в бюджет налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским  учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская  экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов  экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается на стадии предварительного расследования дел, а также при  рассмотрении их в суде. Чаще всего  она назначается при расследовании  уголовных дел, а также по арбитражным  делам. Вопрос о назначении экспертизы решается следователем в каждом отдельном  случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, в следующих  случаях:

• когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам расследуемого дела;
• если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально-ответственного лица документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг и т.д.);
• когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении экспертизы;
• в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизии;
• при использовании ревизором для определения материального ущерба сомнительной методики;
• если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

 Говоря об основаниях для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, нельзя забывать о том, что по делам о хищениях и различных злоупотреблениях, о хозяйственных преступлениях один и тот же вопрос может освещаться и в документах (в том числе в актах ревизии), и в показаниях свидетелей, и в протоколах осмотра (в том числе произведенного с участием специалиста-бухгалтера), и в показаниях обвиняемых и др. Поэтому, нередко аналогичные по своему характеру вопросы в разных делах в зависимости от обстоятельств дела разрешаются с помощью) различных источников доказательств. Таким образом, решение вопроса о назначении бухгалтерской экспертизы зависит от конкретных обстоятельств дела, от оценки их в совокупности.

 Перед решением вопроса  о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы следователь тщательно  изучает имеющиеся в деле материалы,  и прежде всего материалы ревизии,  и на основе анализа решает  вопрос о необходимости допроса  обвиняемого (подозреваемого), свидетелей, особенно из числа счетных  работников по поводу операций, подлежащих исследованию экспертом-бухгалтером.  Он изучает и систему учета  и отчетности в организации,  в которой имело место хищение,  истребует дополнительные документы  и т. д. Если ревизия не  осуществлялась, целесообразно обсудить  вопрос о необходимости ее  проведения. Если бухгалтерский  учет запущен или отмечается отсталость в учете, следует обязать руководителя организации привести в порядок учет.

 Перейдя к выводу о том, что по делу необходимо назначить бухгалтерскую экспертизу, следователь приступает к формулированию вопросов, которые следует поставить перед экспертом-бухгалтером. Для этого недостаточно хорошо знать материалы следственного производства и теоретически ориентироваться в общих проблемах бухгалтерской экспертизы; нужно ясно представлять себе и возможности экспертизы по данному делу.

 Важное значение имеют также особенности учета в той или иной организации. Поэтому по большим, сложным делам рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным бухгалтером по поводу подготовленных вопросов. Консультантом может быть, в частности, будущий эксперт по делу. Такого рода не процессуальная консультация не может быть препятствием к назначению данного бухгалтера экспертом. Для этого нет ни формальных, ни фактических оснований.

 При формулировании  вопросов следователю необходимо  учитывать изложенное ранее о характере и содержании вопросов, которые может разрешить только эксперт-бухгалтер, а также некоторые общие положения о последовательности вопросов и т. п.

 Общие требования, которым  должны удовлетворять вопросы, можно сформулировать так:

• они являются существенными для данного уголовного дела, вытекают из его материалов и без выяснения их дело не может быть правильно разрешено;
• относятся к бухгалтерскому учету и для разрешения их необходимы специальные познания в этой области;
• следователь (суд), используя общеизвестные сведения из области бухгалтерского учета, по данному делу не может сам разрешить их;
• они могут быть разрешены только путем заключения эксперта-бухгалтера;
• могут быть разрешены на основании материалов дела, предъявленных эксперту-бухгалтеру;
• не обязывают эксперта-бухгалтера разрешать юридические вопросы дела;
• не трафаретны для различных дел; их особенности, индивидуальность определяются конкретными материалами дела;
• конкретны, что обязывает эксперта-бухгалтера давать конкретное заключение;
• излагаются вопросы четко и ясно в редакции, исключающей различное их толкование;
• они задаются следователем в последовательно-логическом порядке, дающем эксперту-бухгалтеру возможность излагать заключение по ним в логически связной форме;
• необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: “какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете?”);
• содержание вопросов должно вызвать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (Какими документами оформляется выдача денег из кассы? Кто должен следить за своевременность предоставления отпусков материально-ответственным лицам?).

 Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения экспертизы составляет об этом постановление, в котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости инвентаризации и т.д.).

 В постановлении о  назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы следователь должен  четко обосновать, какие материалы  дела предоставляются в распоряжение эксперта.

 Важную роль в расследовании  имеет время назначения бухгалтерской  экспертизы. Назначение экспертизы  в ходе предварительного следствия  законом не предусмотрено, поэтому  время ее проведения определяет  следователь, исходя из конкретных  обстоятельств дела. На практике  следователь придерживается правила:  так как экспертиза в основном  проводится после ревизии, то  она назначается сразу же после нее.

 Демократизация законодательства  и юридическая практика предусматривает  участие обвиняемого в назначении  экспертизы. Обвиняемый, ознакомившись  с постановлением, может возбудить  ходатайство о внесении дополнительных  вопросов на решение экспертизы.

 Таким образом, назначение  судебно-бухгалтерской экспертизы  в правоохранительной деятельности  является процессуальным действием,  которое обеспечивает соблюдение  прав обвиняемого в установлении  истины при рассмотрении дела.

1.2.Организация судебно-бухгалтерской экспертизы

на стадии предварительного следствия

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться только по возбужденному уголовному делу.

 Если возникла необходимость  в использовании специальных  знаний для установления обстоятельств,  которые являются основанием  для возбуждения уголовного дела, следователь может по письменному  запросу получить от компетентного  учреждения или компетентного  лица письменную консультацию  по вопросам, которые касаются расследуемого дела.

 Для проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы на стадии предварительного  расследования могут привлекаться  как сотрудники экспертных учреждений, так и компетентные лица, для  которых проведение экспертизы  не является служебной обязанностью. О назначении экспертизы может  быть издано лишь постановление  следователя, которое не заменяется  другим распорядительным документом.

 В постановлении должна  быть вступительная, содержательная и резолютивная части.

 Во вступительной части  указываются дата и место составления  постановления, должность, задание  и фамилия следователя, который  вынес постановление, наименование  уголовного дела, по которому назначена экспертиза

 В содержательной части  постановления излагаются суть  дела и обстоятельства, которые  обусловили необходимость проведения  экспертизы. Излагаются обстоятельства, которые касаются объекта исследования  и могут иметь значение для  заключения экспертизы (отображение  объекта в бухгалтерском учете  и отчетности, проведенной ревизии  и т.п.). Заканчивается описательная  часть постановления обобщением  оснований для назначения экспертизы.

 Резолютивная часть  содержит изложение решения о  назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы. В этой части определяется  ее вид по процессуальным признакам  (дополнительная, повторная, комиссионная), указываются фамилия эксперта, вопросы,  поставленные на вопросы экспертизы, перечень материалов, которые направлены  в экспертизу. Если предусматривается  проведение экспертизы в экспертном  учреждении, то в резолютивной  части постановления указывается,  что ее проведение поручается  экспертам этого учреждения.

 После получения от  руководства учреждения государственной  бухгалтерской экспертизы задания  на проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы и оформления подписки  о предупреждении об уголовной ответственности за отказ от проведения экспертизы и составления правдивого заключения эксперт-бухгалтер вступает в процесс, начинает выполнять свои профессиональные обязанности и пользоваться процессуальными правами.

 Назначить судебно-бухгалтерскую  экспертизу, согласно процессуальному  законодательству, может не только  следователь на стадии предварительного  расследования, но и суд на  стадии судебного разбирательства.

 Судебно-бухгалтерская  экспертиза, как правило, проводится  в помещении органа, который ее  назначил, при непосредственном  общении эксперта со следователем.

1.3. Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Процессуальными нормами  предусмотрены сроки расследования  уголовных и гражданских дел  правоохранительными органами. В  числе других задач, в постановлении  о назначении экспертизы, предусматривается  срок проведения экспертизы, т.е. дата начала и дата ее окончания и предоставления заключения эксперта-бухгалтера. Экспертные учреждения, выдавая задание эксперту или группе экспертов, придерживаются сроков, установленных постановлениями  правоохранительных органов.

 Для того чтобы задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы выполнить в установленные сроки и в полном объеме, руководитель группы экспертов составляет план-график проведения экспертизы. Каждый член группы по заданию руководителя работу расчленяет на составные элементы и определяет предельный срок для проведения работ. Так, при подборе законодательных актов, нормативно-правовых документов и справочной информации по теме исследования конкретному эксперту необходимо составить рабочий план и определить время для группировки названных документов по содержанию, хронологии и другим признакам.

 Разработанных норм  затрат времени на выполнение  работ, которые включают все  стадии процесса проведения экспертизы, не имеется, поэтому продолжительность  работ определяется на основании  практического опыта экспертов.  При планировании времени на  проведение экспертных исследований  необходимо применять научные  методы, к которым относятся методы  системного сетевого планирования  и управления (СПУ), позволяющие правильно  организовать выполнение экспертных  работ в оптимальные сроки,  содействующие снижению материальных  и трудовых затрат на выполнение  работ. Сетевое планирование заменяет  календарные графики, которые  не динамичны и при изменении  ситуации их приходится составлять  заново. В отличие от сетевых  графиков, календарные не используются  для прогнозирования работ на  ближайшее время, а так же  для обоснования срока выполнения  работ.

 Основными задачами  СПУ являются планирование, предвидение  и выявление возможных осложнений  в выполнении экспертных исследований  ещё до того как они возникают.  Информационной моделью, с помощью  которой планируется и контролируется  выполнение работ, является сетевая  модель (график), которая даёт возможность  алгоритмизировать процессы управления, т.е. устанавливать определённую последовательность их. Перечень работ, включённых в сетевой график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, приведён в таблице 1.3.1.

 Таблица  1.3.1. – Работы, включенные в сетевой график поведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Глава 2. Методологические основы проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы

2.1.Стадии проведения процесса судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский  процесс в поисках истины в  хозяйственных правоотношениях  с целью их правильного решения  правоохранительными органами. Поводится  экспертиза с использованием организационных  методических и технических приёмов, объединяемых в едином процессе экспертного  исследования. Процесс экспертного  исследования охватывает следующие  стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы (рисунок 2.1.1.)

Рисунок 2.1.1. – Процесс экспертного исследования

Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

 Подготовительная работа  в экспертном учреждении включает  ряд работ организационного характера.  Прежде всего это составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется.

 Подбор эксперта-бухгалтера  осуществляется исходя их содержания  вопросов, поставленных на решение  экспертизы, отношения их к конкретной  отрасли экономики, так как  по исследуемым вопросам эксперт  должен иметь основательные знания  профессионала и практический  опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной  работы, также необходимую юридически-правовую  подготовку.

 После того как экспертное  учреждение выдало задание на  проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы конкретному эксперту-бухгалтеру, он изучает содержание задания.  В частности, он выясняет когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда её закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

 Дальше эксперт тщательно  изучает постановление правоохранительных  органов о назначении экспертизы. Он уясняет достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов, требуются ли специальные экспертизы. Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бухгалтер исследует, насколько указанные в нём вопросы отвечают профилю судебно-бухгалтерской экспертизы.

 Организационно-методологическая  подготовка экспертизы предполагает  изучение содержания и полноты  материалов, представленных на исследование  экспертизы, разработку методики  проведения экспертизы, составление  плана-графика проведения экспертизы.

 Изучение содержания  и полноты материалов, представленных  на исследование экспертизы, предусматривает  ознакомление эксперта-бухгалтера  в правоохранительных органах  с содержание расследуемого дела. При этом изучаются: акт ревизии  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности, инвентаризационные  ведомости, акты проверки, сличительные  ведомости, регистры бухгалтерского  учёта, отчёты материально-ответственных  лиц и др., т.е. все документы,  являющиеся основанием для возбуждения  уголовного или гражданского  дела.

 Разработка методики  проведения экспертизы – это  конкретизация приёмов и способов  выполнения работ в соответствии  с целью и планом экспертного  исследования.

 В организационно-методической  подготовке экспертизы важным  элементом является составление  плана-графика проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы. План-график может быть  календарным, строчным, графическим  (в виде сетевого графика) –  в зависимости от объёма работы, количества лиц, которые привлечены  к ответственности в уголовном  или гражданском деле, от того, сколько экспертов-бухгалтеров занято  экспертным исследованием.

 Исследовательская стадия  экспертного исследования предполагает  выполнение исследовательских процедур  лично экспертом, а также с  использованием персональных ЭВМ:  формулирование запроса эксперта-бухгалтера  к базе данных, алгоритмизацию  и постановку задач для решения  на ЭВМ, удовлетворение запроса  эксперта-бухгалтера и его диалоговое  общение с ЭВМ, исследование  полученных данных.

 Стадия обобщения и  реализации результатов судебно-бухгалтерской  экспертизы включает в себя  два этапа экспертного исследования.

 Обобщение результатов  экспертизы предусматривает группировку  и систематизацию результатов  исследования, составление заключения  экспертизы, разработку предложений  по профилактике правонарушений, установленных экспертизой. Реализация  результатов экспертизы – это  вручение заключения экспертизы  правоохранительным органам, направление  органам управления предложений  по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном  следствии, судебном (арбитражном)  разбирательстве.

 Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза представляет собой  системное исследование хозяйственных  процессов, в которых возникли  конфликтные ситуации в правоотношениях,  с целью установления доказательств  истины для их правового регулирования.