Организация и методика аудита расчетов с покупателями

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Хакасский государственный  университет им. Н.Ф. Катанова»

Институт экономики и  управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: аудит

на тему: Организация и методика аудита расчетов с покупателями

Выполнил:

Студентка 5 курса

гр. БАА-501

Михеева Ирина

Проверил:

КЭН, доцент

Дарбека Евгения Михайловна

Абакан, 2012

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое  значение для любого предприятия, активно  работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую  деятельность, в процессе своего существования  осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную  покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

Сомнительная дебиторская  задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует  незамедлительного принятия соответствующих  мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны  предприятия систематического контроля.

На основании этого  необходимо проводить анализ состояния  расчетов. Для проведения анализа  используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения  хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных  регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных  условиях своевременное обращение  денежных средств, а также тщательно  поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями.

Задачи работы обусловлены  ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- определение сущности  и значения аудита расчетов  с покупателями;

- изучить особенности  проведения аудита расчетов с  покупателями;

- освоение порядка планирования  и составления программы аудита  расчетов с покупателями;

- изучение методологических  аспектов аудита расчетов с  покупателями;

1. Планирование  аудита расчетов с покупателями

1.1 Планирование проведения аудиторской проверки

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и  работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами  группы специалистов, участвующих в  аудиторской проверке, а также  координировать такую работу.

 Затраты времени на  планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы  аудитора с данным лицом, а  также знания особенностей его  деятельности.

 Получение информации  о деятельности аудируемого лица  является важной частью планирования  работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие  особенности, которые могут оказывать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами совета директоров и  членами ревизионной комиссии аудируемого  лица для повышения эффективности  аудита и координации аудиторских  процедур с работой персонала  аудируемого лица. При этом аудитор  несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана  и программы аудита.¹

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского  учета; 

- оценка системы внутреннего  контроля;

- установление уровня  существенности;

- построение аудиторской  выборки; 

- подготовка общего плана  и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Важным шагом на этапе  планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости  от целей проверки, объема работы и  сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при  значительном объеме операций рабочую  группу аудиторов предлагается разделить  на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться  из аудиторов, специализирующихся на проверках  данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей  группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере  торговли).

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с  покупателями и заказчиками обычно производится анализ договоров с  целью их соответствия требованиям ГК РФ и внутренним правилам компании (наличие всех необходимых подписей, виз и т.п.). Такой анализ позволяет оценить риск претензий со стороны контролирующих органов, например, исков о признании соответствующих сделок недействительными или ничтожными. Также на ознакомительном этапе проверяется наличие необходимых лицензий, если проверяемый вид деятельности подлежит лицензированию. Кроме того, целесообразно оценить динамику показателя дебиторской задолженности. А также изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

Аудиторы должны иметь  достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических  основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей  группы и контроль  за соблюдением  графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем  аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства  целесообразно возлагать на старших  аудиторов.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых  вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием  исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

1.2. Этапы планирования  проведения аудиторской проверки

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед  с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным  бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, первичной  оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов  организации бухгалтерского учета  изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной  политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной  структуры подразделений, ответственных  за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

При разработке плана  аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее  как значение (количество), так и  характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами  качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.²

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения  данных, так как аудитор не может  учесть все факторы, которые в  конечном итоге повлияют на решение  относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного  в планировании может значительно  отличаться от величины существенного  при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками  можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора  купли-продажи продукции; 

- реальность задолженности  покупателей и заказчиков, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  62;

- соответствие записей  аналитического учета по счету  62 записям в журналах-ордерах,  главной книге и балансе. 

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

2. ПОСТРОЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ДЛЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
1. Основные принципы построения аудиторской выборки

Аудиторская выборка  (выборочная проверка)- применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.³

Для изучения принципов построения аудиторской выборки необходимо владеть такими понятиями как  генеральная совокупность и элементы выборки. Генеральная совокупность - это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет  сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно. Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные  записи в выписках из банковского  счета, счета-фактуры по продажам, обороты  по лицевым счетам дебиторов.

При разработке аудиторских  процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов  для проверки. Так, аудитор может: отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфические (определенные) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор конкретного метода или сочетания методов определяется самим аудитором и зависит  от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности  аудита.

Выборочная проверка может  применяться с использованием статистического  или нестатистического подхода.

Статистический подход к  выборочной проверке - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: случайный (либо систематический со случайным  выбором начальной точки) отбор  тестируемой совокупности, применение теории вероятности для оценки результатов  выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Подход к выборке, который  не соответствует ни одной из приведенных  характеристик, считается нестатистическим.

При формировании выборки  для аудитора важно обеспечить, чтобы  генеральная совокупность была: надлежащей с точки зрения цели процедуры  выборки и полной.

Аудитор должен отбирать элементы, для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный  элемент выборки в генеральной  совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка  требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы  у каждого элемента была некоторая  ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Поскольку целью выборки  является получение выводов по всей генеральной совокупности, аудитор  старается сформировать репрезентативную совокупность путем отбора элементов  выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов  должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический  и бессистемный методы.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как  программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных  чисел.

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов  затем отбирается каждый 50-й элемент  выборки. Отобранная совокупность носит  более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования  генератора случайных чисел в  компьютере или таблиц случайных  чисел. При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали  какой-то конкретной особенности структуры  генеральной совокупности.

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется, не следуя какой-либо систематизации. Несмотря на то, что  систематизация не используется, аудитор  тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или  избегать избирать первые или последние  бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы  все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. Бессистемный отбор  не применяется при использовании  статистической выборки.

При проведении выборочного  аудита возникает определенный риск, так как вывод аудитора, сделанный  на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который  мог быть сделан, если к генеральной  совокупности в целом были бы применены  идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской  выборки:

- риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на надежность аудита и с  большой степенью вероятности может  привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

- риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего  контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего  контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских  процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает  влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор  считает допустимой. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской  выборки.

По результатам аудиторских  процедур проверки по существу аудитор  должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие  прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста  и на другие области аудита. Аудитор  оценивает общую ошибку в генеральной  совокупности, с тем чтобы получить обобщенное представление диапазона  ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

Аудитор должен в обязательном порядке отражать в своей рабочей  документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

2.2.Построение аудиторской  выборки для аудита расчетов  с покупателями

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие  правила построения аудиторской  выборки в аудите операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной  совокупности следует рассматривать  весь объем выручки от реализации  и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату  подтверждения достоверности бухгалтерского  отчета.

2. Для проведения стратификации  с целью снижения разброса  данных генеральная совокупность  разбивается на: реализацию оптом,  реализацию в розницу, реализация  по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных  денежных единицах и пр.