Организация учета займов и кредитов

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учета займов и кредитов

           1.1. Понятие, сущность займов и кредитов…………………………........5

           1.2. Нормативно - правовое регулирование учета кредитов и займов…7

Глава 2. Организация учета займов и кредитов

          2.1. Учет займов и кредитов…………………………………………........11

          2.2.Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов …………………16

Заключение……………………………………………………………………….20

Список  использованной литературы………………………………………........23

Введение

     В настоящее время резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе  все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных  средств у предприятий, подготовить  ресурсы для подъема производства. Однако важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

     Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют кредиты банков.

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств предприятия.

     Займы, выполняя  функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

      Возрастает  роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Учет кредитов и займов позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

      Целью курсовой работы является изучение теоретической  основы учета кредитов и займов, особенности их организации.

      Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и   займов;

2. Изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов;

3. Рассмотреть  организацию учета кредитов и займов;

4. Рассмотреть  учет затрат по обслуживанию  кредитов и займов.

     Поставленные  задачи предопределяют структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

         При написании работы использовались нормативно-правовые документы, материалы периодической печати, учебная, методическая литература, посвященные данной теме. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические основы учета займов и кредитов 

1.1. Понятие  и сущность займов и кредитов 

     Кредит  в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.[8, с.189]

     Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение на проведение банковских операций.

     Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

     В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются на нужды текущей деятельности организаций  и предоставляются, как правило, на срок до одного года. Долгосрочные кредиты используются на цели производственного и социального строительства организации и выдаются на срок свыше одного года.

     Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских  и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

     Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций  дифференцированного – в зависимости  от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

     Конкретные  процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются  в кредитном договоре.

     На  договорной основе между банком и организациями по остаткам расчетных и других счетах, кроме бюджетных и депозитных, организациями могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

     В соответствии с Положением о составе  затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных  приобретением основных средств, нематериальных активов и иных необоротных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты - коммерческим кредитам, предоставляемых поставщикам и подрядчикам покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

     Для целей налогообложения затраты  по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной  Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из этого следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

     Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключаемые и пролонгированные договоры, в которых предусматриваются изменения процентной ставки.

     Таким образом, порядок выдачи и погашения  кредитов определяется законодательством  и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

      Заем  – это договор в силу, которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность  или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с  уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические или физические лица, кроме банков. Договор считается оформленным с момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику. Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.  

1.2. Нормативно - правовое регулирование учета кредитов и займов 

       В соответствии со статьей 3 закона «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, других Федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

       Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительство РФ и Министерством финансов РФ. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы.

        Первый уровень  – «законодательный» представлен законами и другими актами законодательной и исполнительной власти. Он включает Гражданский кодекс РФ, в котором отражается основное нормативное регулирование кредитов и займов. Данным вопросам посвящена первая и вторая части ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

     Сущность  договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Сущность  кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

     В Налоговом Кодексе РФ (НК РФ)  установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении  прибыли.

      Также к первому уровню можно отнести:

      - ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. последующих изменений  и дополнений), устанавливающий единые  правовые и методологические  основы организации и ведения  бухгалтерского учета; 

      - ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. последующих изменений и дополнений);

      - ФЗ от 22. 4 1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. последующих изменений и дополнений);

      - ФЗ от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном  и простом векселе»;

          - Закон РФ от 29.95.1992 № 2871-1 «О залоге» (в ред. последующих изменений и дополнений).

     Второй  уровень – «нормативный» образует национальные стандарты – Положения  по бухгалтерскому учету, в этих документах обобщаются принципы и базовые правила  бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также бухгалтерские приемы. Основным документом, регламентирующим порядок  учета заемных средств является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 № 60. В ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» (утвержденного приказом Минфина РФ от 10.10.2008 № 107) отражаются все расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.  Учет расходов по процентам при необходимости их резервирования отражается в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утвержденного приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96). Учет операций с заемными обязательствами в иностранной валюте и условных денежных единиц регулируется ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154).

     В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам и займам, прежде всего, подразделяется на краткосрочные и  долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

     Четвертый уровень – «инициативный уровень  самой организации». К нему относятся  организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.[11, c.27]

      В период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения, однако по прежнему преобладает  государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация учета займов и кредитов 

2.1. Учет  займов и кредитов  

     Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».   

     Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных  займов и кредитов в российской и в иностранной валютах, полученных организаций на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных займов и кредитов.

     К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:

     66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;

     66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

     67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;

     67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».

     Для формирования аналитической информации к названным счетам и субсчетам  целесообразно дополнительно открыть субсчета:

     66-1, 2; 67-1, 2 «Основной долг по полученным  займам и кредитам»;

     66-2, 3; 67-3, 4 «Проценты к уплате по  полученным займам и кредитам»;

     66-3, 4; 67-3, 4 «Основной долг по срочным  займам и кредитам»;

     66-4, 5; 67-4, 5 «Основной долг по просроченным займам и кредитам»;

     66-5, 6; 67-5, 6 «Проценты к уплате по просроченным  займам и кредитам»;

     66-6, 7; 67-6, 7 «Штрафные санкции по договорам  займов и кредитов»;

     66-7, 8; 67-7, 8 «Заемные средства, полученные  под векселя и облигации (заемные  обязательства)».

     Основная  сумма обязательств по полученному  займу, кредиту без учета начисленных по нему процентов отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. [14, c.76]

     Полученные  ссуды и займы отражают по кредиту  счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займа  – по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов на начало и конец отчетного периода.

     В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

      -    основной задолженности по полученным  кредитам и займам;

      -  затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов  (проценты по заемным долговым обязательствам);

      -  процентам дисконта (разница между  суммой, указанной в векселе, и   суммой фактически полученных  денежных средств);

      -   процентам по причитающимся к  оплате векселям и облигациям;

      - дополнительные затраты, связанные  с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных  средств.[7, с.130]

       Начисленные проценты по полученным  кредитам являются для заемщика  его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

     Из  этого общего правила имеются  два исключения. При использовании  заемных средств для предварительной  оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением  материально-производственных запасов, предстоящим выполнение работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты  за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. включаются в состав  операционных расходов.

     Вторым  исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов.

     Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       После принятия к учету основных  средств, имущественного комплекса  и других аналогичных объектов  к учету, а также в случае, если эти объекты используются  при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказания услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

     При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную  стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использованию.[7, с.132]

     Начисленные организацией проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получение кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют  значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

     Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени  получения и погашения кредита  и начисления и перечисления процентных сумм отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

     Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

     Учет  займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более года.

     Поступление средств от продажи акций трудового, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Если  ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляются  равномерно в течении срока обращения  облигаций. На сумму доначислений дебетуют счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким  же образом, как и по кредитам банков:

      -   в общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

      - при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнение работ и оказанием услуг,  

      - на увеличение дебиторской задолженности (счета 66, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

      - при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объекта или начала их использования).

     Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

     Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

     При погашении и возврате ценных бумаг они  списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или  иное имущество  по договору займа денежных средств  или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67.

     Возврат заемных средств, т.е. погашение основной суммы обязательства по полученному  займу, кредиту отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как полное погашение  или частичное уменьшение кредиторской задолженности:

     Дт 66 Кт 50, 51, 52 – заемные средства возвращены заимодавцу, кредитору.

     Досрочное погашение задолженности осуществляется крайне редко, поскольку ограничено не только желанием заемщика и его финансовыми возможностями, но и положениями гражданского законодательства.

Поэтому, как правило, гасится обязательство, срок исполнения которого уже наступил, т.е. данная задолженность не может  рассматриваться как долгосрочная. На этом основании в бухгалтерских записях по погашению задолженности будет присутствовать только счет 66 «Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а счет 67 «Задолженность по долгосрочным кредитам и займам» будет использоваться только в специально оговоренных случаях.

    Сумма произведенного платежа, недостаточная  для исполнения денежного обязательства  полностью, при отсутствии иного  соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

     Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом, и подлежит обложению  налогом на прибыль и НДС. Начисленный  НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.