Основные недостатки действующей системы налогообложения и пути их оптимизации

Содержание

Введение…………………………………………………………………………4

1. Теоретические аспекты налогообложения  в РФ……………………………6

1.1 Сущность и функции налогов  взимаемых с физических лиц…………….6

1.2 Мировой опыт взимания налогов  с населения и использование  его в                                             РФ ………………………………………………………………………………..7

2.Анализ формирования доходов  бюджетной системы от налоговых 

платежей с физических лиц……………………………………………………10

2.1 Основные виды налогов взимаемых с физических лиц…………………..10

2.1.1 Налог на доходы физических  лиц………………………………………..10

2. 1. 2  Налог на имущество физических лиц……………………………………………....14

2. 1. 3 Транспортный налог………………………………………………………………..16

2. 1. 4 Земельный  налог…………………………………………………………………....18

2.2 Анализ формирования доходов  бюджетной системы от налоговых  платежей с физ. лиц……………………………………………………………...20

3. Основные недостатки  действующей системы налогообложения  и пути их 

оптимизации ……………………………………………………………………………...21

3.1 Недостатки  налоговой системы России…………………………………...21

3.2. Пути оптимизации  налоговой системы России…………………………...22

Заключение……………………………………………………………………….26

Список использованных источников……………………………………………………...27

Приложение А Налоговые ставки по транспортному налогу……………….  29

Приложение Б  Динамика поступления  налогов и сборов в разрезе 

бюджетов………………………………………………………………………..  31

Приложение В Структура поступления  налогов и сборов с физ. лиц  в бюджетную систему на территории Оренбургской области………………..   32

Приложение Г Структура поступления  налогов и сборов в бюджет

 г. Бузулук………………………………………………………………………   33

Приложение Д Динамика поступления  налогов и сборов в бюджетную  систему на территории Оренбургской области……………………………..    34

Приложение Е Динамика поступления  по видам налогов в бюджет

 г. Бузулук 2008-2009г…………………………………………………………..35

Введение

Пытаясь перейти к рыночной экономике  наша страна столкнулась с множеством проблем, которые необходимо срочно решать, так как без их решения  не может существовать ни одна экономика. Одна из самых острых проблем нашей  экономики - это нехватка финансовых ресурсов. Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может  быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в  области налогообложения, направленных на вмешательство государства в  рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование  охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов  эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании  экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения  государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных  доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через  регулирование платежеспособного  спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров  и услуг, на личные сбережения и инвестиции. Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения. К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим.

 Налоги  основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно - правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и доходы физических лиц предприятия.

В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с  физических лиц: налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество  физических лиц и земельный налог.

Целью работы является рассмотрение вопросов налогообложения доходов  физических лиц РФ.

Задачами являются следующие:

- рассмотрение основных видов налогов взимаемых с физ. лиц,

- анализ формирования доходов бюджетной системы, от налоговых платежей с физ лиц,

- рассмотреть недостатки действующей системы налогообложения и пути их оптимизации.

Данная тема является актуальной, так как каждый из нас является физическим лицом и должен знать  о налогах, взимаемых с него. Также  в настоящее время законодательство Российской Федерации постоянно  меняется и, на мой взгляд, важным является рассмотрение именно этого вопроса.

Предметом исследования является налоги с физических лиц.

Объектом исследования выступает  Консолидированный бюджет Оренбургской области и бюджет г. Бузулука.

Согласно поставленным целям и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.

В первой главе рассмотрены  теоретические аспекты налогообложения в РФ.

Во второй главе дан анализ формирования доходов бюджетной системы от налоговых платежей с физических лиц. Третья глава, заключительная, описывает все недостатки и преимущества существующей сегодня налоговой системы и методы и пути оптимизации системы налогов и сборов в РФ.

В заключении сформулированы основные выводы по проведённой работе.

При написании  курсовой работы, для теоретической части, послужил: Налоговый Кодекс РФ часть II, и учебные пособия известных авторов: Черник Д.Г.- Основы налоговой системы, Евстегнеев Е.Н – Налоги и налогообложение, так же мной были использованы статьи журналов «Финансы и кредит», «Консультант». Для практической части своей работы я использовала статьи журнала «Финансы» и Официальный сайт Правительства Оренбургской области,Министерства финансов Российской Федерации.

1.Теоретические аспекты  налогооблажения в РФ

1. Сущность и функции налогов взимаемых с физических лиц

Налог - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с юридическими и  физическими лицами в связи с  перераспределением национального  дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды  государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего  продукта:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

-хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов  выражается, таким образом, взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Проведение  рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы  налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой  системой.

Источником  налогов является созданная в  процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение  национального дохода дополняется  вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя  в процессе перераспределения новой  стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного  содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть  денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.

Налоги  составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют  четыре основные функции, каждая из которых  проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Функции налогов:

1.Фискальная  функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

С помощью  данной функции образуются государственные  денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства  в условиях рыночной экономики. В  рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах  в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2. Распределительная  функция

С помощью  налогов происходит распределение  и перераспределение национального  дохода и создаются условия для  эффективного государственного управления.

3. Регулирующая  функция

Регулирующая  функция налогов реализуется  путем:

- регулирования  дохода и прибыли юридических  и физических лиц;

- стимулирования роста  производства товаров или сдерживания  их, стимулирования инвестиций, проведения  мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных  нужд, деятельности предприятий  малого бизнеса и т.д. Стимулирующее  воздействие налогов обеспечивается  через систему материальных и  финансовых санкций.

4.Контрольная  функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части  выручки, прибыли и дохода организаций  и физических лиц в бюджет и  внебюджетные фонды.

2. Мировой опыт взимания налогов с населения и использование его в РФ

При оценке проектов и отдельных предложений  по совершенствованию налоговой  системы, которые вносятся в законодательные  органы и органы

исполнительной  власти, необходимо учитывать опыт применения действующих налогов  как в нашей стране, так и  в других промышленно развитых странах.

Изучение  налогового законодательства развитых стран Запада показывает, что применяемые  там налоги являются одним из важнейших  рычагов государственной политики, которая позволяет направлять развитие экономики в условиях рынка. Налоги в промышленно развитых странах  не являются только средством формирования доходов бюджета. Наряду с другими  мерами налоговая система используется государством для воздействия на развитие экономики.

Налоги  с населения с развитых станах имеют следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц, взносы в фонды социального страхования, налоги базирующиеся на обложении накопленного богатства(поимущественный налог  и налог на наследство и дарение). Это, конечно, не все налоги, которыми облагается население Запада, но именно эти налоги играют решающую роль в  формировании бюджетов.

Все налоги подразделяются на личные и реальные. Личными налогами облагаются только доходы населения. Личные налоги взимаются  исходя из финансового положения  налогоплательщика и его платежеспособности. Реальные налоги устанавливаются на виды деятельности или на товары(как  вещи), т. е. на продажу, покупку или  владения имуществом(собственность), независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств. Реальными налогами могут также  облагаться физические лица.

Различают налоги прямые и косвенные (или налоги на потребление). Такое подразделение  во многом носит приблизительный  характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные - предназначены для переложения  налогового бремени на конечных носителей. Поэтому личные налоги считаются  прямыми, а большинство реальных налогов - косвенными.

Общепринятое  деление налогов на прямые и косвенные  подразумевает, с одной стороны, обложение доходов , а с другой - расходов. Граница между ними условна  и зависит от возможностей переложения  этих налогов. Очевидно, что классификация  прямых и косвенных налогов несколько  условна, чего нельзя сказать о самой  системе прямого и косвенного обложения, которая реальна и  действует постоянно.

Система прямого налогообложения (подоходный налог, взносы рабочих в фонды  социального страхования)и система  косвенных налогов(налоги на потребление)в  разных странах выглядят следующим  образом: прямые налоги преобладают  в Германии, Канаде, США, Японии, а  косвенные - во Франции и Италии. Уравновешенную структуру имеют  Италия и Германия, произошло повышение  роли прямых налогов в Германии, Канаде, Японии и США, а косвенных - в Италии.

Я хотел  бы подробнее рассмотреть роль налогов  с населения с некоторых странах, например, в США, Франции, Германии, чтобы выявить те черты налогообложения  этих стран, которые можно применить  в России. Начать бы я хотел с  налоговой система США, т. к. считаю ее одной из наиболее совершенных  и разветвленных систем взимания налогов с населения. Самая главная  черта налогообложения населения  всех стран Запада - это то, что  во всех этих странах основной статьей  доходов бюджета является подоходный налог с физических лиц (например в США).

Подоходный  налог в США является частью и  федеральных налогов, и налогов  штатов , и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный  подоходный налог взимается с  суммы дохода с учетом его деления  на три вида:

"валовый", т. е. общая сумма доходов  из любых источников;

"очищенный  доход", то есть валовый доход  за вычетом расходов и стандартной  скидки;

"облагаемый  доход", т. е. очищенный доход  за вычетом ряда расходов и  необлагаемого минимума(он примерно  равен $2000).

При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают  низших ставок федерального подоходного  налога и значительно ниже федеральных  ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения  является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при  расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует  федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы  страхования: страхование по безработице  и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и  трудящиеся и равны 15,3%. Я считаю, что этот налог( в его американской форме) необходим сейчас в России, т. к. при переходе к рынку в  нашей стране появилось множество  безработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее с  порядке наследования или дарения  и поимущественный налог также  отчисляются в бюджеты штатов и местные бюджеты, что я считаю приемлемым для нашей страны, поскольку  бюджеты местных органов власти особенно скудны, а таким образом  их можно хоть как-то увеличить.

В налоговой  системе Франции подоходный налог  составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налогова система Франции  похожа на системы США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь  уплачивают только трудящиеся(а у  нас в стране - только работодатели), к тому же здесь присутствует так  называемый профессиональный налог, который  уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые  заработной платой. Данный налог привлек  мое внимание потому, что сейчас наши граждане изыскивают все новые  пути для заработка денег, а государство  еще не может уследить за всеми  работами, поэтому нам может пригодиться  в данной ситуации профессиональный налог.

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений  направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как Россия - это страна с  богатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которые  нельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать.

2.Анализ формирования доходов бюджетной системы от налоговых платежей с физических лиц

2.1 Основные виды налогов  взимаемых с физических лиц

2.1.1 Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Объект налогообложения:

• для резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами России;
• для лиц, не являющихся резидентами, - доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
• доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);
• иные доходы, получаемые налогоплатильщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение, которыми у  них возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Налоговая  база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. Если сумма налоговых вычетов  окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.
• Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
• Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный  год.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

• глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;
• сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физ. лиц:

    − государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

− государственные пенсии; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

− суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;

 −гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;

  − суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования;

− суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

−стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

−доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

−доходы, получаемые от физ. лиц в порядке наследования или дарения;

−доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000руб.;

• иные доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Налогооблагаемая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и уменьшают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода.

«Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, т.е. характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей. Он может предоставляться двумя способами:

1. фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода;
2. регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

В РФ законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

«Необлагаемый минимум» (стандартные вычеты) предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплатильщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подачи декларации о доходах.

Налоговые ставки:

13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

30% - в отношении доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплатильщиками заемных средств;

           9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

    9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умножением соответствующей налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала н. периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется нал. ставка 13%), начисленным налогоплатильщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего н. периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплатильщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

1.Налоговая  декларация  представляется  следующими налогоплательщиками:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую  декларацию, вправе представить  такую декларацию в налоговый  орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности  и (или) прекращения выплат  налогоплательщики обязаны до  конца налогового периода в  пятидневный срок со дня прекращения  деятельности или выплат представить  налоговую декларацию о фактически  полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом  деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его  за пределы территории Российской Федерации  налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его  пребывания в текущем налоговом  периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы  территории Российской Федерации