Особенности декларирования при процедурах переработки

Тема: Особенности декларирования при процедурах переработки.

Гаджиев Мирза  Курбанмагомедович

СОДЕРЖАНИЕ

Одно из важнейших  достижений 2010 года - начало функционирования Таможенного союза. Основные усилия в 2010 году были направлены на создание нормативной правовой базы Таможенного союза. Осуществлены важнейшие мероприятия по организации деятельности таможенных органов в новых условиях, благодаря которым удалось обеспечить беспрепятственное перемещение товаров в рамках взаимной торговли и выполнение законодательства Таможенного союза в полном объеме.

Таможенный кодекс Таможенного  союза вступил в силу 1 июля 2010 года. В нем определены и конкретизированы формы таможенного контроля, установлены основные требования к таможенным органам и участникам внешнеэкономической деятельности, определено правовое содержание таможенных процедур. Вступление в силу норм Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) принесло много нововведений. Однако при этом  в ТК ТС предусмотрено достаточно много положений, соответствующих положениям Таможенного кодекса РФ. В свое время Таможенный кодекс писался на основе Киотской конвенции, а это означает, что в нем заложены общие международные принципы и международные подходы, к реализации которых стремятся все европейские страны. Основное отличие от действующего ранее порядка - иностранные товары, выпущенные для внутреннего потребления в любом из государств-членов и получившие статус «товаров Таможенного союза», могут свободно обращаться на всей таможенной территории ТС.

29 декабря 2010 года вступил  в силу Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Правила перемещения  товаров и транспортных средств  через таможенную границу таможенного  союза определяет таможенная процедура в порядке, предусмотренном таможенным кодексом таможенного союза.

Таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

«Таможенные режимы»  по ТК РФ в ТК ТС называются «таможенными процедурами». Кроме того, понятие «таможенное оформление» по ТК РФ в Таможенном кодексе ТС трансформируется в термин «совершение таможенных операций».

Необходимость корректировки термина «таможенный режим» на «таможенную процедуру» обусловлена тем, что:

1. Слово «процедура»  менее обширный термин и больше  подходит для термина, который  определяет порядок использования  и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

2. Содержание термина  «таможенная процедура» приведено  в соответствие с терминологией Таможенного кодекса Европейского союза.

Большая часть положений  Конвенции Киото посвящена описанию тех или иных процедур. Термин «procedure» (процедура) – основополагающий термин Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года в редакции Протокола от 26 июня 1999 года.

Таможенный кодекс Таможенного союза определяет следующие виды таможенных процедур:

1.) выпуск для внутреннего потребления;

2.) экспорт;

3.) таможенный транзит;

4.) таможенный склад;

5.) переработка на таможенной  территории;

6.) переработка вне  таможенной территории;

7.) переработка для  внутреннего потребления;

8.) временный ввоз (допуск);

9.) временный вывоз;

10.) реимпорт;

11.) реэкспорт;

12.) беспошлинная торговля;

13.) уничтожение;

14.) отказ в пользу  государства;

15.) свободная таможенная  зона;

16.) свободный склад;

17.) специальная таможенная  процедура.

Таможенные процедуры переработки товаров определяют:

- права и обязанности лиц, заявивших соответствующую процедуру;

- конкретный порядок перемещения товаров в зависимости от заявленной процедуры;

- условия нахождения и допустимое использование на или вне таможенной территории Таможенного союза.

«Таможенная процедура» включает правовые нормы, установленные таможенным законодательством Таможенного союза, регулирующие общественные отношения, возникающие в процессе выполнения действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

При помещении товаров  под таможенную процедуру товары подлежат таможенному декларированию, осуществляемому декларантом или таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Таможенное декларирование производится в письменной и электронной форме с использованием таможенной декларации.

В ТК ТС заложена норма  перехода на обязательное декларирование в электронном виде без предоставления бумажных документов. В переходных периодах предусмотрен срок до 1 января 2014 года, когда декларировать товары можно и в электронном и в бумажном виде. Декларанту дано право сокращать перечень документов в зависимости от формы декларирования.

Правовое регулирование  таможенных процедур переработки в  сравнении с другими таможенными процедурами отличается достаточно сложным порядком предоставления льгот по уплате таможенных платежей. ТК ТС в отношении таможенных процедур переработки устанавливает применение условно-беспошлинного механизма освобождения от таможенных платежей: декларант вправе пользоваться экономическими выгодами и преимуществами процедуры переработки под условием выполнения всех установленных требований и обязательств.

Основными элементами таможенных процедур переработки товаров являются:

1. Условия помещения товаров под таможенную процедуру, среди которых можно выделить организационные, имеющие в своей основе осуществление таможенного контроля (например, разрешение таможенного органа, возможность идентификации товаров и т.д.).
2. Положения об уплате таможенных пошлин, налогов или об освобождении от уплаты таких платежей.
3. Положения о соблюдении запретов и ограничений на перемещение товаров.
4. Порядок завершения действия процедуры.

Таможенные процедуры  переработки, предусмотренные в  ТК ТС,  содержат положения о запретах и ограничениях в отношении товаров, которые выступают в качестве инструментов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, могут носить как экономический, так и неэкономический характер. Запреты и ограничения экономического характера устанавливаются в целях защиты национальных отраслей экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, поддержания равновесия импорта товаров и т.д. Запреты и ограничения неэкономического характера имеют целью обеспечение безопасности государства, общественного порядка, защиты жизни и здоровья граждан и т.д.

При таможенных процедурах переработки декларанту представляется возможность замены иностранных  товаров товарами ТС (эквивалентная  компенсация с разрешения таможенного органа и может применяться до ввоза иностранных товаров для переработки) при условии совпадения их описания, качеств и технических характеристик. Порядок такой замены определяется национальным законодательством государств − членов Таможенного союза.

При этом, эквивалентные товары для таможенных целей имеют статус ввезенных (иностранных) товаров, а ввезенные товары, наоборот, приобретают статус товаров ТС, который имели эквивалентные товары. 

Таможенные процедуры  переработка вне таможенной территории и на таможенной территории являются экономическим таможенными процедурами, играют ключевую роль в развитии национальной экономики и направлены на стимулирование развития российских производителей путем предоставления им определенных льгот по уплате таможенных платежей на товары, используемые ими в производственных целях, в том числе при переработке таких товаров или при изготовлении новых товаров.

От практического механизма  и правильности применения таможенных процедур переработки зависит достижение конечных целей, ради которых указанные таможенные процедуры созданы.

В дипломной работе нашли  отражения процедуры переработки.

Цель данного исследования заключается в:

1. В описании порядка помещения под таможенные процедуры переработки.

2. В определении характерных особенностей декларирования при таможенных процедурах переработки.

Практическая значимость работы заключается в:

1. В обозначении проблем декларирования при таможенных процедурах переработки.

2. В определении путей разрешения проблем декларирования при процедурах переработки.

Задачами являются:

- необходимость совершенствования  правового регулирования процесса  применения таможенных процедур  переработки в Таможенном Союзе;

- необходимость четкого  определения понятия «эквивалентный  иностранный товар»;

- необходимость определения статуса товаров в части замены эквивалентных иностранных товаров товарами Таможенного Союза при применении таможенной процедуру переработки товаров вне таможенной территории.

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения.

В первой главе «Основное содержание и порядок применения таможенных процедур переработки» исследуется содержание таможенных процедур переработки в ТС, а также раскрывается:

- порядок помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

- порядок помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории;

- порядок помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления.

Во второй главе находят отражение характерные черты декларирования при процедуре переработки для внутреннего потребления, особенности совершения декларирования при процедурах переработки вне таможенной территории и на таможенной территории.

В третьей главе дается практический анализ развития правовых отношений, складывающихся в процессе применения таможенных процедур переработки товаров в условиях функционирования ТС; определяются отдельные направления совершенствования правового регулирования таможенных процедур переработки товаров в условиях функционирования ТС.

Заключение содержит краткие выводы, вытекающие из параграфов трех глав.

Актуальность темы заключается  в том, что нами предлагаются  основные направления разрешения проблем при помещении товаров под таможенные процедуры переработки и реализация установленных выводов может способствовать повышению эффективности применения таможенных процедур переработки товаров.

При написании дипломной  работы нами были использованы федеральные законы, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, учебники, монографии, статьи, посвященные избранной теме и опубликованные в  печати, юридические и экономические журналы: «Мировая экономика и международные отношения», «Таможня», «Таможенный альманах».

ГЛАВА 1: ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУР ПЕРЕРАБОТКИ

1. Помещение товаров под таможенную процедуру переработки

на таможенной территории

Согласно ст.239 ТК ТС переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.¹

При помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории необходимо соблюдение следующих условий:

1. Перечень товаров,  запрещенных к помещению под  таможенную процедуру переработки на таможенной территории вправе определять Комиссия таможенного союза (решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010г. № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур»).

2. Операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают:

1) переработку или  обработку товаров, при которой  иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики;

2) изготовление товаров,  включая монтаж, сборку, разборку  и подгонку;

3) ремонт товаров, включая  восстановление, замену составных  частей;

4) использование в  качестве сырья товаров, которые  содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

При совершении операций по переработке на таможенной территории в качестве вспомогательных товаров, с помощью которых производятся операции по переработке, могут использоваться товары таможенного союза (п. 3 ст. 239 ТК ТС).

3. К операциям по  переработке товаров не относятся:

1) операции по обеспечению  сохранности товаров при подготовке  их к продаже и транспортировке;

2) получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;

3) выращивание деревьев  и растений;

4) копирование и размножение  информации, аудио- и видеозаписей  на любые виды носителей информации;

5) использование иностранных  товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (оборудование, станки, приспособления и другое).

4.Срок переработки  товаров на таможенной территории  не может превышать 3 (три) года.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.

Действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС. При этом в отношении продуктов переработки меры нетарифного регулирования не применяются.

До истечения срока  переработки товаров действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории (течение срока переработки товаров) может быть приостановлено в случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза.

5. В документе об условиях переработки товаров должны быть указаны сведения о (об):

1) лице, которому выдан  документ;

2) лице (лицах), которое  (которые) будут непосредственно осуществлять операции по переработке;

3) наименовании, классификации  товаров и продуктов их переработки  в соответствии с ТН ВЭД,  их количестве и стоимости;

4) документах, подтверждающих  совершение внешнеэкономической  сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;

5) нормах выхода продуктов  переработки;

6) операциях по переработке  товаров, способах их совершения;

7) способах идентификации товаров;

8) наименовании, классификации  остатков и отходов в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости, возможности дальнейшего коммерческого использования отходов (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории);

9) сроке переработки  товаров;

10) замене эквивалентными  товарами, если такая замена допускается  (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров для внутреннего потребления);

11) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под заявленную таможенную процедуру переработки и завершение этой процедуры.²

Вместо документа об условиях переработки товаров допускается  предоставление иного документа (ч. 2 подп. 1 п. 1 ст. 240 и ч. 2 подп. 1 п. 1 ст. 253 ТК ТС определяет разрешение декларанту использовать вместо документа об условиях переработки товаров таможенную декларацию, если товары предназначены для ремонта).

6. Выпуск иностранных  товаров в соответствии с таможенной  процедурой переработки на таможенной территории осуществляется таможенным органом государства-члена таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки товаров на таможенной территории.

7. Остатки товаров,  образовавшиеся в результате совершения операций по переработке, в соответствии с нормами выхода подлежат помещению под иную таможенную процедуру.

8. Продукты переработки  могут помещаться под таможенную  процедуру реэкспорта и (или)  иные таможенные процедуры одной  или несколькими партиями (отправками).

9. Осуществление идентификации  товаров аналогичными способами,  указанными при таможенной процедуре переработки вне таможенной территории.

Важным исключением  из рассматриваемого условия помещения  товаров под таможенные процедуры  переработки является замена продуктов переработки эквивалентными товарами, допускаемая при наличии согласия таможенного органа в процедурах переработки на и вне таможенной территории.

10. Если таможенным  органом дано разрешение на  замену, экспорт продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров, допускается до импорта иностранных товаров ("опережающая поставка").

При переработке на таможенной территории декларанту предоставляется  полное освобождение от уплаты ввозных  таможенных пошлин, налогов, а также  запрет на применение мер нетарифного регулирования в связи с импортом товаров.

В подп. 4 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается в том случае, если продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме.³

В международной практике предусмотрены два механизма  освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов - условно-беспошлинный (гл. 1 специального приложения F Киотской конвенции "Переработка на таможенной территории") и механизм возмещения (гл. 3 специального приложения F Киотской конвенции "Возврат").

При условно-беспошлинном механизме товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, изначально не облагаются импортными пошлинами и налогами ввиду того, что продукты переработки подлежат экспорту за рубеж. Ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат уплате только в случае, если продукты переработки не вывезены с таможенной территории до истечения срока переработки товаров.

Механизм возмещения (или таможенная процедура возврата) предполагает полный или частичный возврат таможенных пошлин и налогов, уплаченных в связи с ввозом товаров для переработки на таможенную территорию, при их вывозе с этой территории. В стандартном правиле 4 гл. 3 специального приложения F Киотской конвенции закреплена дополнительная гарантия того, что в выплате возврата не может быть отказано в случае, если на момент импорта товаров для внутреннего потребления импортер не уведомил таможенные органы о своем намерении потребовать возврат при экспорте. Однако, когда импортер делает такое уведомление, экспорт компенсирующих продуктов не становится для него обязательным.

В ТК ТС с целью применения таможенных процедур переработки предусмотрен только условно-беспошлинный механизм освобождения от таможенных платежей.

2. Помещение товаров под таможенную процедуру переработки

вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории (гл. 35 ТК ТС и гл. 33 Федеральный закона) - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

Применение процедуры  переработки вне таможенной территории позволяет временно вывозить товары Таможенного союза, в отношении которых отсутствуют какие-либо ограничения по пользованию и (или) распоряжению, за пределы таможенной территории и перерабатывать их в третьих странах. После помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории и фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза они утрачивают статус товаров Таможенного союза. Между тем в ТК ТС предусмотрены случаи, когда под процедуру переработки вне таможенной территории могут помещаться товары, не являющиеся товарами Таможенного союза.⁴

Так, в п. 3 ст. 253 ТК ТС для  совершения операций по ремонту под  процедуру переработки вне таможенной территории допускается помещать товары, ранее оформленные в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, которые сопряжены с ограничениями по их пользованию и (или) распоряжению (условно выпущенные товары). Согласно ст. 200 ТК ТС такие товары имеют статус иностранных товаров, они находятся под таможенным контролем и могут использоваться исключительно в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.

Также в определенных случаях в соответствии с данной процедурой могут использоваться товары, вывезенные с таможенной территории и утратившие статус товаров Таможенного союза. Например, исходя из ст. 289 ТК ТС одним из установленных способов завершения процедуры временного вывоза до истечения срока ее действия является помещение временно вывезенных товаров под процедуру переработки вне таможенной территории.

При помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории необходимо соблюдение следующих условий:

1. Товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении.
2. Допускается помещение под таможенную процедуру товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством стран-участниц ТС, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.
3. Перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории вправе определять Комиссия таможенного союза (решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур»).
4. Переработка товаров вне таможенной территории допускается только с разрешения таможенного органа.