Особенности форм учета на малых предприятиях

АЛТАЙСКИЙ ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СИБИРСКАЯ  АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

в г. Барнауле 

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет» 
 
 

по  теме: Особенности форм учета на малых предприятиях

БАРНАУЛ – 2011

     СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                    3

Глава 1. Основные положения ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях                  6

1. Критерии отнесения предприятий к категории малых          6
2. Виды малого бизнеса, организационно-правовые формы малых предприятий                11
3. Формы организации бухгалтерского учета малых предприятий     14

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета малых предприятий (на примере ООО «Баррель»)

2.1 Учетная  политика организации малого  предприятия          27

2.2 Организация  бухгалтерского учета на предприятиях  малого бизнеса, в частности  в ООО «Баррель»               30

2.3. Бухгалтерская отчетность на малых предприятиях, в частности в ООО «Баррель»                  36

Заключение                 38

Список  литературы                39

Приложения                 41

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальность  темы исследования настоящей работы обуславливается тем, что как показывает мировая практика, малые предприятия имеют значительный удельный вес в экономике, они пользуются государственной поддержкой.

     Возрастает  роль малых предприятий и в  экономике России. Значительную помощь малому предпринимательству оказывают Федеральный фонд поддержки предпринимательства, фонды поддержки предпринимательства в регионах. Развитие малых предприятий стимулируется налоговыми льготами при производстве товаров и услуг, льготным кредитованием, предоставлением оборудования по лизинговым договорам и другими мерами.

     Как показывает мировая практика, малые  предприятия обладают следующими положительными чертами: гибкость и оперативность  в действиях, приспособляемость (адаптация) к местным условиям, невысокие  расходы по управлению, возможность более быстрой реализации идей, высокая оборачиваемость капитала и др.

     Однако  малые предприятия (а к ним  относят и индивидуальных предпринимателей) имеют и серьезные недостатки: малый объем первоначального  капитала, поэтому длительные сроки развития предприятия, финансовые трудности (сложность получения кредита), невысокий уровень профессионального менеджмента, относительно высокий уровень риска на первой стадии жизненного цикла предприятия, трудности привлечения высококвалифицированных кадров, высокий уровень занятости руководителя малого предприятия и др. Поэтому во всех развитых странах, как правило, имеются специальные государственные органы поддержки малого предпринимательства, осуществляются финансово-кредитная и другие меры поддержки малых предприятий. [23]

     Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих в промышленности. В этой связи организация бухгалтерского учета в промышленности основывается на использовании общих научно обоснованных принципов управления системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

     В процессе перехода к рыночной экономике  общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики. Особенно актуальным является анализ особенностей  бухгалтерского учета на малых предприятиях, так как их число последние годы  неуклонно растет.

     Принятые  в последние годы законодательные  и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому целью работы является рассмотреть в работе основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. При этом важен  анализ их преимуществ и недостатков.

     Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

     - дать понятие субъектов малого  бизнеса, определить критерии  отнесения к категории малых  предприятий;

     - определить и проанализировать  организационно-правовые формы и  особенности налогового учета малых предприятий;

     - охарактеризовать виды и особенности  форм бухгалтерского учета малых  предприятий;

     - проанализировать особенности ведения  бухгалтерского учета на предприятии  малого бизнеса на примере  конкретной организации.

     Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся по оводу организации бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях.

     Предмет исследования составляют особенности форм учета на малом предприятии на примере конкретной организации.

     Структурно  работа состоит из введения основной части, разбитой на две главы, заключения и списка литературы.

      Глава 1. Основные положения по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях 

     1.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых 

     В государственной политике на сегодняшний день как одно из приоритетных называется направление по поддержке малого и среднего предпринимательства, которое осуществляется в следующих сферах:

         формирование инфраструктуры поддержки  и развития малого предпринимательства;

         создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

         установление упрощенного порядка  регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

         поддержка внешнеэкономической  деятельности субъектов малого  предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

         организация подготовки, переподготовки  и повышения квалификации кадров  для малых предприятий и другое.

     Среди мер, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, используемых при реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, законодатель назвал и упрощенную систему ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

     Вначале же уточним, какие же лица согласно действующему законодательству РФ могут относиться к субъектам малого предпринимательства. Критерии отнесения юридических лиц к рассматриваемым предприятиям определены в ст. 4 упомянутого Закона N 209-ФЗ.

     Согласно  нормам закона к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие определенным в законе условиям.

     К таким условиям относятся следующие (п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ):

     - суммарная доля участия Российской  Федерации, субъектов РФ, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных  и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов  в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);

     - доля участия, принадлежащая одному  или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

     Последнее ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов  интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования.

     - Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

     - от 101 до 250 человек включительно  для средних предприятий;

     - до 100 человек включительно для  малых предприятий.

     При этом среди малых предприятий  выделены микропредприятия, средняя  численность работников в которых не превышает 14 человек.

     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога на добавленную стоимость  или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год при этом определяется в порядке, установленном НК РФ, балансовая стоимость активов - в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет.

     Для вновь созданных организаций в течение того года, в котором они зарегистрированы, законодатель установил, что они могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные установленные значения.

     В настоящее время предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС установлены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 и составляют:

     - 60 000 000 руб. - для микропредприятия;

     - 400 000 000 руб. - для малых предприятий;

     - 1 000 000 000 руб. - для средних предприятий.

     О предельных величинах остаточной стоимости  основных средств и нематериальных активов в указанном Постановлении  ничего не сказано. Следовательно, по балансовой стоимости приведенных активов  ограничения не существует.

     Категория субъекта малого или среднего предпринимательства  определяется в соответствии с наибольшим по значению установленным условием. Изменение категории субъекта происходит в случае, если указанный показатель (указанные показатели) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

     Таким образом, в соответствии с указанным  Федеральным законом к категории субъектов малого предпринимательства могут быть отнесены как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

     При этом для отнесения того или иного субъекта к категории малому нужно принимать во внимание три основных критерия:

     - численность работников,

     - ограничения по доле участия юридических лиц в их уставном (складочном) капитале,

     - объем выручки.

     Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности, относятся к  таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объеме прибыли.

     Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

     В случае превышения установленной численности  малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.[11,c.609]

2. Виды малого бизнеса, организационно-правовые формы малых предприятий

   Те, кто впервые сталкивается с малыми предприятиями, обычно  допускают типичную ошибку: считают  малые  предприятия  одним  из  видов  предприятий, подобно государственным, арендным, совместным, семейным и т.д. Это  неверно, поскольку малые  –  это  не вид,  не  организационно-правовая  форма,  а   размер   предприятия. В этой связи становится очевидным, для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех  их  видов  системы  материально-технического снабжения, оплаты труда, налогообложения, управления и т.д. Все  эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.     Все многообразие предпринимательской деятельности может быть классифицировано по разным признакам: виду или назначению, формам собственности, количеству собственников, организационно-правовым формам, применяемой системе налогообложения.

     По  формам собственности предприятия  могут быть частными, государственными, муниципальными, а также находиться в собственности общественных объединений (организаций). Все указанные формы собственности могут быть применимы при создании малых предприятий с учетом ограничений, установленных законом. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%.

     По  численности собственников предпринимательская  деятельность может быть индивидуальной и коллективной. Здесь никаких ограничений для субъектов малого предпринимательства не существует.

     Основными видами предпринимательской деятельности являются: производственная деятельность, коммерческая деятельность и финансовая деятельность. Все эти виды могут функционировать раздельно или вместе.

     Организационно-правовые формы малого предпринимательства в России определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии с данным Кодексом предпринимательской деятельностью могут заниматься граждане (физические лица) и юридические лица.

     Граждане  могут заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п.1 ст. 23 ГК РФ).

     В качестве юридических лиц малые  предприятия могут выступать  в следующих организационно-правовых формах:

• хозяйственные товарищества;
• хозяйственные общества;
• производственные и потребительские кооперативы.

       Специальные налоговые режимы введены в Налоговый Кодекс РФ Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

       Предприятия малого бизнеса непосредственно  касаются главы 26.2 «Упрощенная система  налогообложения» (введена Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

       Эти специальные налоговые режимы дают право на освобождение от налогов:

       • для организации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

       • для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

       Кроме того, в соответствии с законодательством  индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.

       Однако  малые предприятия, наряду со специальными налоговыми режимами, могут применять  и общий режим налогообложения с учетом соблюдения ранее обозначенных критериев.

     Согласно  данным Национального института  системных исследований проблем  предпринимательства (НИСИПП) хотя количество предприятий малого бизнеса по итогам 2010 года сократилось на 3,6%, однако общее  количество компаний и индивидуальных предпринимателей является значительным и составило 219,7 тыс.

     Число сотрудников, занятых в малом  бизнесе, также сократилось —  падение составило 2,9%. Но, уменьшившись в количестве, малый бизнес показал  прирост оборотов — они подросли на 16,4% по сравнению с 2009 годом. Активнее всего он происходил в пяти федеральных округах: первое место из них занял Дальневосточный округ (19,1%), а последнее — Северо-Западный(3,9%). [23]

     1.3. Формы организации бухгалтерского учета малых предприятий 

      Субъекты  малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета из существующих исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников.

      Форма бухгалтерского учета представляет собой систему учетных регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета.

    Особенности ведения бухгалтерского учета малых предприятий регламентированы Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.  Данным нормативным актом рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

    - единой журнально-ордерной формы  счетоводства для предприятий;

    - журнально-ордерной формы счетоводства  для небольших предприятий и  хозяйственных организаций;

    - упрощенной формы бухгалтерского  учета согласно Типовым рекомендациям.

    Малые предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении. При этом они должны соблюдать

    - единые методологические основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

    - взаимосвязи данных аналитического  и синтетического учета;

    - сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

    - накапливание и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

    Одной из самых распространенных форм бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которую вправе применять субъект малого предпринимательства, является упрощенная система регистров (упрощенная форма) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть:

    - простая форма бухгалтерского  учета (без использования регистров  бухгалтерского учета имущества);

    - форма бухгалтерского учета с  использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

    Форма бухгалтерского учета без использования  регистров бухгалтерского учета  имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных  операций только в книге (журнале) учета  фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1).

    Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), деятельность которых не связана с материалоемким производством [21, С. 34].

    Как правильно отмечается в литературе, для ведения бухгалтерского учета предприятия могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [21, С. 34].

    Организация может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме  книги, в которой учет операций ведется  весь отчетный год.

    Помимо  книги для учета расчетов по оплате труда с работниками и с  бюджетом по налогу на доходы физических лиц предприятию надлежит вести  также ведомость учета заработной платы.

    В ведомости также определяются суммы  страховых взносов, начисленные по видам обязательного государственного страхования в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды ОМС в установленном порядке.

    Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета  имущества предполагает регистрацию  фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Минфин России в этом случае рекомендует применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета: