Особенности формирования и использования трехлетнего федерального бюджета РФ на 2008-2010 год

Особенности формирования и использования трехлетнего  федерального бюджета РФ на 2008-2010 года

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ ФОРМЕРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЕ ТРЁХЛЕТНЕГО ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА………………………………………………………………………...4

1.1. Социально-экономическая сущность, источники и механизм формирования доходной части бюджета федерации и субъектов…………………………………………...4

1.2 Доходы федерального  бюджета в 2008 году и на период  до 2010 года………………7

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ  ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА……………………………….…………25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………….…….…….31

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………….…...33

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………………………..………35

Введение

Одним из наиболее эффективных инструментов региональной социально-экономической политики являются налоги. За счет их формируются более 80% собственных доходов территориальных бюджетов. В то же время налоговая политика государства недостаточно эффективна и принимаются энергичные меры по реформированию налоговой системы.

До сегодняшнего времени реформирование налоговой системы проходило в несколько этапов, с учетом проб и ошибок, на основании опыта зарубежных стран.

В настоящее  время в Российской Федерации  сформировалось новое законодательство о налогах и сборах, основанное на предсказуемости и преемственности, при его реализации эффективно функционируют судебная и исполнительная ветви власти.

Однако проблемы, требующие соответствующих решений  в этом вопросе остаются. Одна из них – это оптимизация распределения  налогов между федеральным и региональным бюджетами, а также усугубление различий между самими регионами.

 Одним из важнейших условий упрочения российского федерализма и укрепления территориальной целостности нашего государства является становление “бюджетного федерализма”.

Основу бюджетного федерализма должно составить до конца еще не реализованное законодательное разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Федерации и субъектов Федерации, что необходимо для такого распределения доходов, которое стимулировало бы ответственность субъектов Российской Федерации за реализацию ими их полномочий и, вместе с тем, дало бы возможность федеральным органам государственной власти обеспечивать целостность государства и его развитие.

При определении  бюджетов субъектов Федерации необходимо учитывать присущую России большую дифференциацию их бюджетно-налоговых потенциалов.

В нынешних условиях возможности бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов маневрировать на основе собственной  бюджетной базы весьма ограничены нерешенностью ряда бюджетных проблем и неотрегулированностью бюджетных полномочий между Федерацией и ее субъектами. Это нередко приводит к тому, что руководство субъектов вместо поиска дополнительных внутрирегиональных бюджетных поступлений стремится к получению большей доли федеральных налогов за счет других регионов или просто уклоняется от отчислений доходов в федеральный бюджет. Некоторые из субъектов Федерации, имеющие возможность наращивать собственную доходную базу, предпочитают идти по пути перераспределения федерального бюджета. Тем самым неоправданно возрастает нагрузка на федеральный бюджет (что реально означает нагрузку на бюджет узкого круга регионов), снижаются его возможности оказывать содействие действительно нуждающимся в помощи субъектам Федерации.

ГЛАВА 1 ОСОБЕННОСТИ ФОРМЕРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЕ ТРЁХЛЕТНЕГО ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1. Социально-экономическая сущность, источники и механизм формирования доходной части бюджета федерации и субъектов

Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет доходы бюджета как «денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления» (ст. 6 БК РФ).

Доходы бюджета субъекта Российской Федерации можно классифицировать по различным основаниям.

Так, по социально-экономическому признаку, поступления в бюджет можно  подразделить на:

1) поступления от государственного сектора экономики, где источником поступления выступает деятельность государственных организаций (например, отчисления от прибыли государственных предприятий), а также имущество, находящееся в составе казны субъекта Российской Федерации. В данном случае движение денежных средств осуществляется в рамках собственности субъекта Российской Федерации;

2) поступления от негосударственных организаций и граждан, где поступления образуются за счет обращения частной собственности в государственную. Движение денежных средств от плательщика в бюджет субъекта Российской Федерации сопровождается сменой формы собственности.

В зависимости от метода бюджетной деятельности доходы бюджета  субъекта Российской Федерации подразделяются на: 1) принудительно-безвозвратные (например, налоги); 2) принудительно-возвратные; 3) добровольно-безвозвратные (например, пожертвования (гранты) юридических и физических лиц); 4) добровольно-возвратные (например, внутренние и внешние займы субъектов Российской Федерации).

К данной классификации  примыкает деление доходов в  зависимости от методов аккумуляции  на обязательные и добровольные платежи. К первым относятся налоги, сборы, пошлины, штрафы разного рода, финансовые санкции и т. п. Ко вторым – средства организаций и граждан, привлекаемые в бюджет путем размещения государственных займов, проведения лотерей, выпуска акций, полученные в результате оказания финансовой помощи, грантов, дарения, пожертвований и т. д.

К этой же классификации  относится традиционное деление доходов на налоговые и неналоговые. С теоретической точки зрения к налоговым доходам относятся собственно налоги. Однако к такого рода доходам Бюджетный кодекс Российской Федерации относит и государственные сборы, а также пени и штрафы. Все остальные поступления будут носить неналоговый характер.

В зависимости от признака экономической эквивалентности  доходы бюджетов Российской Федерации  подразделяются на возмездные и безвозмездные.

К возмездным доходам относятся всякого рода сборы, которые рассматриваются в качестве платы за определенные государственные услуги (например, сбор за государственную регистрацию юридических лиц), плата за пользование государственным имуществом, в том числе объектами, находящимися в собственности государства или субъекта Российской Федерации (например, арендная плата за землю или иную недвижимость), государственная пошлина.

Ряд доходов бюджета (например, государственные сборы, государственная  пошлина) носят относительно возмездный характер. При названных платежах получаемая плательщиком государственная услуга не имеет точно выраженной стоимости, поэтому трудно говорить, получил ли плательщик эквивалент тем денежным суммам, которые были взысканы с него государством.

К безвозмездным доходам относятся, например, налоги – уплачивая налоги налогоплательщик ничего взамен не получает.

По способу движения денежных средств доходы бюджетов субъектов  Российской Федерации подразделяются на безвозвратные и возвратные.

К безвозвратным доходам относятся налоги, средства, полученные в качестве финансовой помощи из федерального бюджета (дотации, субсидии, субвенции и т. п.), пожертвования граждан и юридических лиц.

К возвратным доходам относятся те поступления, которые образуют долг, требующий своего погашения.

В зависимости от вида правового акта, лежащего в основании получения дохода доходы бюджета субъекта Российской Федерации подразделяются на:

1)доходы, основанные на  односторонне-властном велении, например, налоги;

2) доходы, основанные  на соглашении органа, представляющего  субъект Российской Федерации, с плательщиком. Примером такого рода доходов выступают, доходы, полученные в результате размещения государственного займа;

3) доходы, основанные  на одностороннем акте плательщика.  Примером такого рода доходов  выступают денежные средства, поступившие из федерального бюджета в порядке оказания финансовой помощи, пожертвования граждан, юридических лиц, международных организаций, применительно к которым в настоящее время обычно используется термин «грант», и т. п.

В зависимости от основания права на получение дохода они подразделяются на собственные и закрепленные.

Собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации – это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за данными бюджетами законодательством Российской Федерации (ст. 47 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

К регулирующим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации относятся те доходы, которые используются в качестве инструмента бюджетного регулирования данных бюджетов.

В зависимости от назначения платежа доходы бюджета субъекта Российской Федерации могут подразделяться на общие (универсальные) и целевые (специальные).

Большая часть платежей носит общий характер, т. е. поступая в бюджет, они обезличиваются, смешиваются с другими поступлениями и распределяются без всякой связи со своим источником. Однако могут существовать и целевые доходы. Они предназначены для финансирования строго определенных расходов субъекта Российской Федерации, определяемых конкретной его функцией. В качестве таковых обычно выступают доходы целевых бюджетных фондов.

Применительно к конкретному  бюджету его доходы выстраиваются  в соответствии с таким разделом Бюджетной классификации Российской Федерации, как «классификация доходов  бюджетов Российской Федерации».

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает, что «классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники финансирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения» (ст. 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Согласно Классификации  доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной Федеральным законом  от 15 августа 1996 г. «О бюджетной классификации  Российской Федерации» и применяемой  в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая 1999 г. «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», доходы бюджетов Российской Федерации, включая бюджеты субъектов Российской Федерации, подразделяются на следующие группы:

1) налоговые доходы, включающей подгруппы: а) налоги на прибыль (доход). Прирост капитала; б) налоги на совокупный доход; в) налоги на имущество; г) налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции; д) прочие налоги, пошлины и сборы;

2) неналоговые доходы, включающей подгруппы: а) доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций; б) доходы от продажи земли и нематериальных активов; в) поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников; г) административные платежи и сборы; д) штрафные санкции, возмещение ущерба; е) доходы от внешнеэкономической деятельности; ж) прочие неналоговые доходы;

3) безвозмездные перечисления, включающей подгруппы: а) от нерезидентов; б) от бюджетов других уровней; в) от государственных внебюджетных фондов; г) от государственных организаций; д) от наднациональных организаций; е) средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды; ж) прочие безвозмездные поручения;

4) доходы целевых бюджетных фондов, включающей подгруппы: а) дорожные фонды; б) экологические фонды; в) фонд министерства Российской Федерации по атомной энергии; г) целевые бюджетные фонды субъектов Российской Федерации (утверждаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации);

5) доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности.

1.2. Доходы федерального бюджета в 2008 году и на период до 2010 года

Основные макроэкономические показатели, принятые за основу при расчете доходов бюджетной системы Российской Федерации на 2008 год и на период до 2010 года, приведены в таблице 2.

При расчете  доходов бюджетной системы Российской Федерации были учтены следующие  изменения налогового законодательства: освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды; снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал; изменение ставок акцизов по подакцизным товарам; сокращение перечня спиртосодержащей продукции, которая в целях налогообложения акцизами не рассматривается как подакцизные товары.

Таблица 2

Основные макроэкономические показатели на 2008 год и на период до 2010 года

Оценка изменения  налогового законодательства приведена  в приложении №5 к настоящей пояснительной записке. Доходы федерального бюджета в 2008 году прогнозируются в размере 6673,2 млрд. рублей, или 19,14% к ВВП.

В структуре  доходов федерального бюджета предусмотрены: налоговые доходы в сумме 4200,7 млрд. рублей (12,05% к ВВП); неналоговые доходы федерального бюджета – 2471,2 млрд. рублей (7,09% к ВВП); целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей – 1,3 млрд. рублей.

По сравнению  с ожидаемым исполнением федерального бюджета 2007 года прогнозируемые в 2008 году доходы увеличатся на 424,1 млрд. рублей.

Изменение основных показателей макроэкономического  прогноза в целом приведет к увеличению доходов федерального бюджета на 501,8 млрд. рублей. На увеличение доходов  федерального бюджета окажут влияние  следующие факторы: рост ВВП – на 323,5 млрд. рублей; изменение объемов импорта – на 144,2 млрд. рублей; увеличение прибыли прибыльных предприятий, объема производства и реализации подакцизной продукции, объема добычи полезных ископаемых и прочих объемных показателей – на 115,1 млрд. рублей; изменение структуры объемных показателей – на 6,8 млрд. рублей; изменение экспортных цен на газ природный – на 2,3 млрд. рублей.

Вместе с  тем, доходы федерального бюджета уменьшатся в результате: изменения цены на нефть марки «Юралс» - на 74,2 млрд. рублей; изменения объемов экспорта – на 9,7 млрд. рублей; снижения курса рубля по отношению к доллару США – на 6,2 млрд. рублей.

Изменение налогового законодательства в целом приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2008 году относительно действующего законодательства на 234,4 млрд. рублей.

В результате влияния  прочих факторов доходы федерального бюджета увеличатся на 156,7 млрд. рублей.

Доля доходов  федерального бюджета в валовом  внутреннем продукте в 2008 году составит 19,14% и по сравнению с 2007 годом снизится на 1,24 процентных пункта, в том числе за счет изменения налогового законодательства – на 0,67% к ВВП, значений макроэкономических показателей и влияния прочих факторов – на 0,57% к ВВП.

Доходы федерального бюджета Российской Федерации планируются на  2009 год и 2010 год  в сумме 7421,2 млрд. рублей (18,80% к ВВП) и 8035,2 млрд. рублей (18,07% к ВВП) соответственно.

Оценка  изменения налогового законодательства

Изменение налогового законодательства в целом приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2008 году относительно действующего законодательства на 234,4 млрд. рублей, или на 0,67% к ВВП, в том числе: по главе 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации – установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал – на 226,7 млрд. рублей; по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации – освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды – на 19,8 млрд. рублей. Принятие изменений налогового законодательства по главе 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (изменение ставок акцизов и сокращение перечня спиртосодержащей продукции, которая в целях налогообложения акцизами не рассматривается как подакцизные товары) частично компенсирует потери федерального бюджета на 12,1 млрд. рублей.

Особенности расчетов поступлений платежей в  федеральный бюджет по основным доходным источникам на 2008 год и на период до 2010 года

Налог на прибыль  организаций. Расчет налога на прибыль организаций на 2008 год произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 годы. В основу расчета налога на прибыль организаций принят прогноз на 2008 год по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за 9 месяцев 2006 года, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2007 году и основных макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации до 2010 года. В 2008 году общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7414,3 млрд. рублей, или на уровне 21,26% к ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 года. В целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для целей налогообложения уменьшается на 551,1 млрд. рублей, в том числе за счет: доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15 процентов - 64,7 млрд. рублей; прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком - 278,5 млрд. рублей; полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы – 207,9 млрд. рублей. Одновременно с этим, налогооблагаемая прибыль увеличена на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд. рублей.

Таким образом, налоговая база для расчета налога на прибыль организаций должна составить 6998,9 млрд. рублей. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается в размере 454,9 млрд. рублей. Поступления налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20%, 15% и 9%, прогнозируются на 2008 год исходя из расчетной ставки 15,31% и доли этих доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 4,64%. Сумма налога по указанным доходам составит 52,2 млрд. рублей. В прогнозе поступления налога на прибыль учтено влияние изменения налогового законодательства от применения нулевой ставки налога на прибыль организаций по дивидендам, получаемым при стратегическом участии российской организации в российской организации, выплачивающей дивиденды. С 2008 года сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивают налог на прибыль с объема реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 1%, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей на 2008 год, составит 0,3 млрд. рублей.

Налог на прибыль  организаций с учетом налога на доходы и налога по сельскохозяйственным организациям, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленной, планируется в  размере 507,4 млрд. рублей.

Расчетный уровень  собираемости налога на прибыль организаций в 2008 году прогнозируется в размере 95,9% исходя из фактического уровня 2006 года. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в сумме 486,6 млрд. рублей. В расчете поступлений налога на прибыль организаций предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за 2007 год в соответствии с данными, отраженными в налоговых декларациях, за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сумма налога на прибыль по указанным основаниям ожидается в размере 37,0 млрд. рублей. В расчете налога учтены потери в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ, а также от предоставления льгот резидентам Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ и участникам Особой экономической зоны Магаданской области в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 № 104-ФЗ в общей сумме 25,0 млн. рублей.

Таким образом, объем поступлений налога на прибыль  организаций, подлежащий зачислению в  федеральный бюджет в 2008 году, прогнозируется в сумме 523,7 млрд. рублей, или 1,50% к ВВП.

Объем поступлений  налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, в 2009 году прогнозируется в сумме 573,7 млрд. рублей, или 1,45% к ВВП. Объем  поступлений налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, в 2010 году прогнозируется в сумме 626,2 млрд. рублей, или 1,41% к ВВП.

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость. В расчете на 2008 год сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, определена с учетом прогнозируемых макроэкономических показателей и оценки налоговой базы на 2007 год.

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов, за исключением вычетов, предъявляемых подрядными организациями при выполнении капитального строительства; вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт, на 2008 год прогнозируются в размере 15974,4 млрд. рублей (45,8% к ВВП) и 13284,7 (38,1% к ВВП), что соответствует доле (в %% к ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 году.

Сумма налоговых  вычетов, предъявляемых подрядными организациями при проведении капитального строительства, определена в размере 267,0 млрд. рублей исходя из расчетной суммы налога от прогнозируемого объема подрядных работ в производственной сфере и погашения задолженности по строительным объектам, начатым до 1 января 2008 года.

Сумма налоговых  вычетов, предъявляемых по ввозимым товарам, определена в размере 520,5 млрд. рублей исходя из прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в размере 860,4 млрд. рублей и доли 60,5%, сложившейся в 2006 году по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.

Сумма налоговых  вычетов, предъявляемая в связи  с переходом с 1 января 2007 года на заявительный порядок возмещения налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при  производстве экспортной продукции, определена в размере 674,0 млрд. рублей исходя из объемов экспорта, прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США, с учетом увеличения доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции (по фактическим данным за 2006 год).

Расчетная сумма  налога на добавленную стоимость  определена в размере 1228,2 млрд. рублей исходя из начисленных сумм в размере 15974,4 млрд. рублей (45,8% к ВВП) и всей суммы налоговых вычетов в размере 14746,2 млрд. рублей (42,3% к ВВП). Расчетный уровень собираемости налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, на 2008 год прогнозируется на уровне фактически сложившейся в 2006 году и планируемого на 2007 год.

Прогнозируемое  в 2008 году возмещение налога на добавленную  стоимость при выполнении соглашений разделе продукции снизит поступление  налога на 6,7 млрд. рублей. В прогнозе поступлений налога на добавленную  стоимость на 2008 год учтены дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины в сумме 327,8 млрд. рублей или 0,9% к ВВП, что соответствует данным налоговой отчетности за 2006 год. Однако следует отметить, что в последующих периодах возможна корректировка налоговой базы 2007 года, в результате чего возможны изменения указанных сумм. В прогнозе поступлений налога на добавленную стоимость на 2008 год учтены дополнительные потери в связи с введением поквартальной уплаты налога в размере 226,7 млрд. рублей.

С учетом изменения  налогового законодательства сумма  налога на добавленную стоимость  по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории Российской Федерации, планируется  в размере 1284,5 млрд. рублей.