Особенности исчиления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Содержание:

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1.Теоретические основы налогообложения налога на доходы физических лиц……………………………………………………………...….5

1. История возникновения налога на доходы физических лиц в Российской

Федерации………………………………………………………………….…….5

2. Основные элементы по налогу на доходы физических лиц………………7

Глава 2. Особенности удержания налога налоговыми агентами в Российкой Федерации.......................................................................................11

2.1 Основные обязанности и ответственность налоговых  агентов…………11

2.2 Особенности исчисления, удержания налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами……………………...12

2.3 Составление отчетности  налоговыми агентами по налогу  на доходы физических лиц.………………………………………….……………………..16

2.4 Особенности налогообложения резидентов и нерезидентов Российской Федерации……………………………………………………………...……….19

2.5 Исчисление налога по операциям с ценными бумагами…….………….22

Глава3.Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц…………………………………………………………...….25

Заключение…………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………..…29

Введение

Налогообложение доходов  — важнейший элемент налоговой  политики любого государства. Налог  на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги, и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог  на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов  как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует  значительную часть федерального, регионального  и местного бюджетов.

Налог на доходы физических лиц занимает важное место в национальной бюджетно-налоговой системе. Основная доля поступлений НДФЛ- 95% обеспечивается за счет доходов, налог с которых  удерживается налоговыми агентами, что  обуславливает необходимость повышения  качества и эффективности налогового администрирования, изменение роли налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого  налоговыми агентами в налоговом  процессе.

Исчисляется НДФЛ в  процентах от совокупного дохода физических лиц без включения  в налоговую базу налоговых вычетов  и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Работники любой  организации получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и  уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает  налоговым агентом.

Налоговый агент — в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Итак, цель данной работы –рассмотреть основные обязанности, особенности исчисления и удержания налога налоговыми агентами.

Объектом изучения является теоретические и практические вопросы механизма налогового администрирования  за налогообложением доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

Предмет изучения - налоговое администрирование НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

Глава 1.Теоретические основы налогообложения налога на доходы физических лиц.

1.1 История возникновения налога на доходы физических лиц в   Российской Федерации.

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение  в России относится к 1810 г., когда  война с Наполеоном истощила государственный  бюджет и вызвала резкое падение  курса бумажного рубля. Налогом  облагались доходы помещиков, начиная  с 500 рублей и до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный  энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и в 1820 г. налог был отменен. 
Настоящий подоходный налог был установлен лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись бюджету. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки, связанные с получением дохода; взносы хозяев по страхованию рабочих; отчисления на амортизацию; убытки от порчи имущества; проценты по долгам; пожертвования; страховые премии по страхованию жизни и на «дожитие» и т. д. Давались льготы по семейному положению и по болезни. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога.

В первой половине 20-х годов  налог успел приобрести двойное  название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с  дохода и отдельно с имущества; был  объединен с общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом  с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным  ставкам и дифференцировался  по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники  искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились  ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также  увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

С 1960 года постепенно повышался  необлагаемый минимум заработной платы  рабочих и служащих, и уменьшались  ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего  освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

И уже в 90-х годах такие  экономисты как Иншаков О.В., Абалкин  Л.И. и многие другие более подробно исследовали внедрение закона о  подоходном налоге, что стало очередным  витком в истории  развития НДФЛ. Был издан Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге», основной отличительной чертой которого стал  переход к исчислению подоходного  налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов  были установлены единая система  льгот и единая прогрессивная  шкала ставок, которая практически  ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного  налога стали  признаваться граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного  места жительства в РСФСР. Налогом  облагался весь совокупный доход  физического лица, полученный им в  календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитывались по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок  представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

В соответствие с налоговым  кодексом, а именно главы 23 о «Налоге  на доходы физических лиц», введенной  в действие с 1 января 2001 года дается понятие этого налога  и его  ставок. Принятие этой главы стало  новым, современным этапом в развитии налогообложения в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход  на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев. Сейчас ставки НДФЛ варьируются  в зависимости от статуса резидента  и источников получения доходов.

1.2 Основные элементы  по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщики:

1.Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, 
2.Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. 
 
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект  налогообложения.

Доход, полученный налогоплательщиками: 
1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 
2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. 
Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ. 
 
Налоговая база.

Налоговая база - все  доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды.  
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база при получении доходов в натуральной форме 
Налоговая база при получении доходов в виде материальной выгоды 
Налоговая база по договорам страхования (в т.ч. по договорам обязательного пенсионного страхования) . 
Налоговая база в отношении доходов от долевого участия в организации 
Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок . 
 
Налоговый период - календарный год.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты

Налоговые ставки:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
4. 9% в отношении доходов:
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года .

Исчисление  налога.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. 
 
Уплата налога и отчетность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 
 
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после  первого срока уплаты. 
 
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц;
2. физические лица в отношении отдельных видов доходов .

Глава 2. Особенности удержания налога налоговыми агентами в Российской Федерации.

2.1 Основные обязанности  и ответственность налоговых  агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. 
 
Основными обязанностями налоговых агентов являются: 
•правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги; 
•в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 
•вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 
•представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Ответственность за неисполнение обязательств налоговым  агентом

За неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных  на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. 
 
Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

2.2 Особенности исчисления, удержания налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а  также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога, исчисленную  с учетом особенностей. Налог с  доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление и  уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов  налогоплательщика, за исключением  доходов по операциям с ценными  бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной  практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые  другие доходы.  
Налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
При этом не предоставляются сведения о выплаченных доходах ИП за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти ИП предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию. 
 
Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. 
 
Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о  невозможности удержать налог и  сумме налога.

Форма сообщения о невозможности  удержать налог и сумме налога и порядок его представления  в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в  денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом  у налогоплательщика, в отношении  которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные  и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом  из доходов физических лиц, в отношении  которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей  порядке. Если совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых  агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается  включение в них налоговых  оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые  агенты принимают на себя обязательства  нести расходы, связанные с уплатой  налога за физических лиц.

 
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

2.3 Составление  отчетности налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

С 2011 года отчетность сдается по форме 2-НДФЛ. Справки 2-НДФЛ заполняют налоговые агенты по каждому физическому лицу и отдельно по каждой ставке налога. Представить справку 2-НДФЛ необходимо и на работников, которые получали доход по гражданско-правовым договорам. Если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9%,13% и 35%, то налоговый агент представит по данному физическому лицу в налоговую инспекцию три отдельные справки.

2-НДФЛ – это данные оформленные в виде справки, где прописаны доходы физических лиц по каждому сотруднику с указанием всех доходов, персонально полученных им на предприятии за определенный период. Предоставляется 2-НДФЛ – ежегодно в государственные налоговые органы по месту регистрации налогового агента не позднее 1 апреля.

Форма справки  № 2-НДФЛ содержит 5 разделов:

Раздел 1 «Данные  о налоговом агенте». В пункте 1.1 этого раздела налоговые агенты — физические лица проставляют свой идентификационный номер (ИНН). Когда  в роли налогового агента выступает  организация, то помимо ИНН она указывает  и код постановки на налоговый  учет (КПП). Если сведения заполняются  на работников обособленных подразделений  организации, после ИНН организации приводится КПП по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговые агенты —  индивидуальные предприниматели, частные  нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, указывают  код ОКАТО по месту их жительства. 
 
Раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода». В этом разделе больше не нужно указывать пол налогоплательщика. В пункте 2.5 «Гражданство» проставляется код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Однако на практике доход может выплачиваться лицу без гражданства. При выплате дохода лицу, у которого нет гражданства, налоговый агент указывает код 999.

Раздел 3 «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%». В заголовке  раздела проставляется ставка налога, в отношении которой заполняется  справка. Это могут быть не только ставки, предусмотренные Налоговым  кодексом, — 13, 30, 9, и 35%, но и ставки, установленные в соответствующем  соглашении об избежании двойного налогообложения. 
 
Графы «Код дохода» и «Код вычета» раздела 3 налоговый агент заполняет только при наличии положительной суммы дохода или вычета соответственно. 
 
Раздел 4 «Стандартные и имущественные налоговые вычеты». Этот раздел заполняется, только если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты. Вид вычета и его сумма отражаются в пункте 4.1. По имущественным налоговым вычетам необходимо заполнить пункты 4.2, 4.3, 4.4 и 4.6, по стандартным налоговым вычетам — пункт 4.5. 
 
Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» заполняется только при наличии соответствующих данных. 
 
А так же, лицо, которое подписывает справку, помимо фамилии и инициалов обязано указать свою должность.

Справка выдается налоговым  агентом (работодателем) по месту работы по требованию работника и используется для:

• представления в ИФНС для составления декларации о доходах по форме 3-НДФЛ,
• представления в банковский орган для получения кредитного займа,
• представления в иностранные посольства для получения визы.

Формы 3-НДФЛ и 4-НДФЛ должны подать в ИФНС индивидуальные предприниматели, не имеющие в штате  сотрудников, не позднее 30 апреля. 
Установлена ответственность в виде штрафа за несвоевременное представление документов в установленный срок. Размер штрафа — 50 руб. за каждый не представленный документ. В нашем случае эта сумма умножается на количество справок, которые должен был подать налоговый агент. Сдать отчетность можно на бумажных носителях организациям, численность сотрудников у которых не превышает 10 человек. Но, налоговые инспекции, все больше настаивают на сдаче отчетности в электронном виде. В этом случае отчетность заполняется с помощью бухгалтерской или специальной программы.

Форма 3-НДФЛ сдается также гражданами для получения социального и/или имущественного налогового вычета. 

Для составления  отчетности по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:

• Выписка из ЕГРЮЛ (копия);
• Налоговая декларация по единому социальному налогу за предыдущий год;
• Документы, подтверждающие право на льготы и налоговые вычеты;
• Свидетельство о постановке на налоговый учет (копия);
• Копии паспортов работников.

2.4  Особенности налогообложения резидентов и нерезидентов Российской Федерации. 
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц устанавливаются в первую очередь в зависимости от налогового статуса физического лица и полученного дохода. 
 
Для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами РФ, ст. 224 НК РФ установлена основная ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%, а по отдельным видам дохода - 9 и 35%. 
 
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, ставка налога едина по всем видам дохода и определена в размере 30% величины налоговой базы. 
 
Критерии налогового резидентства физических лиц, предусмотренные внутренними правовыми нормами соответствующих юрисдикций, можно свести в следующие наиболее распространенные группы: 
 
_ постоянное пребывание в данной стране (физическое присутствие в границах определенной фискальной территории, соответствующее установленному национальным законодательством минимально возможному сроку или превышающее этот срок - не менее 183 дней); 
 
_ местонахождение в стране постоянного жилища (может считаться как собственный, так и арендуемый дом (квартира), также гостиничный номер, снимаемый на длительный срок); 
 
_ наличие на данной фискальной территории центра жизненных интересов (проживание здесь членов семьи, родственников и знакомых); 
 
_ гражданство (национальная принадлежность).

 
При возникновении у физического  лица двойного (или многократного) налогового резидентства облегчить его состояние могут международные налоговые соглашения, которые закрепляют лишь за одной из договаривающихся стран исключительные права на налогообложение доходов по глобальному принципу. Такие соглашения должны быть заключены между государствами, претендующими на признание за собой прав юрисдикции резидентства данного лица. В отсутствие соглашений налогоплательщик может оставаться двойным резидентом, что неизбежно означает для него избыточное налоговое бремя. 
 
Заметим, что отсутствие налогового резидентства не освобождает налогоплательщика от необходимости уплаты индивидуальных налогов с доходов физических лиц. 
 
Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов. Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода.