Особенности исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное
учреждение высшего
профессионального
образования
ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им.
Ф.М. Достоевского
КАФЕДРА
ЭКОНОМИКИ, НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КУРСОВАЯ
РАБОТА
по дисциплине: Налогообложение физических лиц
на тему:
Особенности исчисления единого налога
при упрощенной системе налогообложения
для индивидуальных предпринимателей
Омск-2009
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические основы налогообложения в рамках упрощенной системы….……..5
1.1 Характеристика основных элементов УСНО…………...……….………………………...5
1.2 Специфика
определения объекта налогообложения
и налоговой базы для индивидуальных предпринимателей
на УСНО………………………......………………..…10
Глава 2. Особенности применения УСН на практике………………………………………..15
2.1 Расчет единого налога при УСН…………………………………………………………..15
2.2 Выбор объекта налогообложения при УСН……………………………………………...19
2.3. Возможности
совершенствования налогообложения деятельности
индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСНО…………………………..…………………...…...
Заключение
………………………………………………………………………………
Список
использованной литературы……………………………………………………
Введение
На современном этапе развития мировой экономики большое внимание уделяется проблеме малого бизнесы. Вопрос о налогообложении индивидуальных предпринимателей приобретает все большую актуальность. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Данный вопрос в сложившейся ситуации является очень важным и требует незамедлительного решения. Введение упрощенной системы налогообложения позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом, в значительной степени способствовало бы стабилизации экономического положения индивидуальных предпринимателей и снижению социальной напряженности в обществе.
При написании данной работы использовалась литература различных авторов, в частности под редакцией М.В. Романовского и О.В. Врубелевской, Л.Н. Лыковой, Л.Е. Голицевой, К. Браун и др. А также различные нормативные акты: Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма Министерства финансов и т.д.
Целью данной работы является изучение особенностей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Достижение указанной цели осуществляется посредством решения следующих исследовательских задач:
-
характеристика основных
-
определение объекта
- применение единого налога при УСН на практике;
- выбор объекта налогообложения для налогоплательщиков, применяющих УСН;
- направления совершенствования УСН.
Объектом исследования данной работы является система специальных налоговых режимов для налогоплательщиков. В качестве предмета исследования определены вопросы, связанные с применением индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и ее особенностями.
В соответствии с общенаучными подходами к проведению теоретических исследований, методологическую основу работы составил ряд специальных методов исследования: исторический метод, логический метод, метод математики, метод анализа и синтеза, метод сравнения, графический метод.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы.
Во введении рассматривается актуальность обозначенной проблемы, ее объект и предмет исследования, а также основные цели и задачи работы.
В первой главе изучаются общие понятия и характеристики упрощенной системы налогообложения, ее основные элементы.
Вторая глава посвящена особенностям применения упрощенной системы на практике, а также возможностям ее совершенствования.
В заключении подводятся основные итоги работы.
Список литературы состоит из нормативных актов, книг, статей и электронных материалов.
Глава 1. Общие положения
1.1 Основные элементы упрощенной системы налогообложения
В условиях развития рыночных отношений введение необходимого налогового режима, отличающегося от общего порядка налогообложения, может благоприятно сказаться на развитии экономики отдельных регионов или на финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. При этом специальное законодательство по налогообложению может гибко учитывать особенности объекта налогообложения, формирования налоговой базы и обеспечить развитие предпринимательской активности налогоплательщиков. Специальный налоговый режим позволяет попутно с льготным налогообложением упростить порядок исчисления и уплаты налога.
Характерной особенностью налоговой системы РФ является наличие специальных налоговых режимов. Согласно ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК, и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся [1]:
1)
система налогообложения для
сельскохозяйственных
2)
упрощенная система
3)
система налогообложения в
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) введен с 1 января 2003 г. гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй НК РФ. Этот специальный налоговый режим сменил применявшуюся ранее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, которая была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [21, С. 101].
УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате [2]:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров через таможенную территорию Российской Федерации, но обязаны производить уплату взносов на обязательное пенсионное страхование [2].
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, а также организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ [1].
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения [2]:
1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.
В
гл. 29 Налогового кодекса РФ сказано,
что под игорным бизнесом понимается
деятельность, связанная с извлечением
индивидуальными
При этом под азартной игрой понимается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения; а под пари - такое соглашение, исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
2.
Индивидуальные
В п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ установлено, что подакцизными товарами признаются этиловый спирт, алкогольная и табачная продукция, продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо и др.
3.
Индивидуальные
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70 процентов.
4.
Индивидуальные
Следует учитывать, что средняя численность работников предпринимателя за какой-либо период включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, а также среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников по отношению к таким индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщик-
Обратим внимание, что в отличие от юридических лиц, для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлено. Минфин России в Письме от 4 октября 2002 г. N 04-00-11 разъяснил, что такое решение было принято в связи с тем, что в отличие от организаций индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов своей деятельности по итогам каждого квартала.
Однако предпринимателям надо помнить, что, хотя они не используют показатель доходов для перехода на УСН, нормы п. 4 ст. 346.13 НК РФ, устанавливающие ограничение размера доходов для возможности применения УСН, распространяются на налогоплательщиков, то есть и на организации, и на индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
При этом указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно в порядке, определенном Правительством РФ. На 2009 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, установлен в размере 1, 538 [12].
Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, обязаны подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября, где сообщается средняя численность работников за указанный период. Со следующего года налогоплательщиками будут применяться УСН [5].
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет [6]. В этом случае предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения [2].
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [2].
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов [8]. Законами субъектов Российской Федерации также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок [10].
Налогоплательщик,
который применяет в качестве
объекта налогообложения
Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых применялась УСН, и использовал аналогичный объект налогообложения. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот [11].
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 01.01.2009, установлен порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Федеральная налоговая служба сообщает, что предприниматели, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 год.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [2].
Налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам
каждого отчетного периода
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязаны исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода обязаны представить налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут
учет доходов и расходов в порядке,
установленном главой 26.2 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Таким
образом, мы рассмотрели основные элементы
упрощенной системы налогообложения.
Специальный налоговый режим
позволяет значительно
1.2. Определение объекта налогообложения и налоговой базы
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения [2]. Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросам, связанным с порядком применения с 1 января 2009 года положений пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее. Согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот.
Ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения УСН. Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.
Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения необходимо учитывать следующие доходы [2]:
доходы от реализации (доходы от предпринимательской деятельности) [1];
внереализационные доходы (остальные доходы: доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, доходы прошлых лет и др.) [1].
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
При
определении объекта
1)
расходы на оплату труда,
2) расходы на обязательное пенсионное страхование;
3) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
4) расходы на командировки;
5) плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
6) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
7) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
и др.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) или имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) или передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей [2]:
- Особенности исчисления и взимания акцизов
- Особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость
- Особенности исчисления и взимания НДС
- Особенности исчисления и взимания НДС по отдельным операциям
- Особенности исчисления и контроля накладных расходов
- Особенности исчисления и контроля накладных расходов в управленческом учете
- Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль организации на примере предприятия ЗАО «Изоплит»
- Особенности и стимулирование труда государственных гражданских служащих
- Особенности исторического развития сервиса в России
- Особенности и структура кредитного договора
- Особенности исчиления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами
- Особенности исчисления акциза в отношении отдельных категорий товаров: автомобилей,табачной продукции, алкогольной продукции
- Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям
- Особенности исчисления единого налога при упрощённой системе налогообложения
