Особенности исчисления и контроля накладных расходов в управленческом учете

Введение

 

Актуальность темы состоит в том, что процессы усиления рыночной ориентации предопределяют возникновение ряда проблем, связанных с разработкой эффективных методик по совершенствованию калькуляционного дела. При этом одной из важных задач теории и практики отечественного бухгалтерского учета остается в настоящее время проблема учета и распределения накладных расходов.

Доля накладных расходов в общей стоимости готовой  продукции для большинства организаций имеет тенденцию к неуклонному росту. В последние годы наблюдается, с одной стороны, повышение сложности управления экономикой предприятий, которое связано как с применением новых методов управления, так и с повышением технологичности производства, с другой стороны, внедрение в учетную практику МСФО. В данной ситуации совершенствование методологии бухгалтерского управленческого учета, в особенности в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции представляется актуальным, при этом наиболее значимой проблемой видится организация рациональных процессов учета и распределения накладных расходов.

При этом, как для целей  бухгалтерского финансового учета, так и для целей бухгалтерского управленческого учета точное распределение накладных расходов по видам продукции необходимо и для оценки запасов, и для принятия управленческих решений. Заслуживает пристального внимания и трактовка накладных затрат по отношению к калькуляционным единицам. Значимость темы также обусловлена и тем, что в последние годы в российском бухгалтерском учете наблюдаются процессы реформирования, о чем свидетельствуют принятие положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, большие изменения также происходят и в налогообложении.

Актуальность и необходимость  дальнейшего совершенствования  методики учета и распределения  накладных расходов, отвечающей требованиям  управления в рыночных условиях определили выбор темы, цель и задачи курсового проекта.

Целью курсового проекта является изучение особенности исчисления и контроля накладных расходов в ОАО «Усатовское» Краснокутского района Саратовской области.

Поставленная цель предопределила постановку и решение следующих  задач:

1. Понятие и классификация накладных расходов;
2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

Объектом исследования является ОАО «Усатовское» Краснокутского района Саратовской области. Предметом исследования - особенности исчисления и контроля накладных расходов.

Информационной базой  исследования объекта послужили  данные годовых отчетов предприятия ОАО «Усатовское» за период с 2009 по 2011 гг.

На разных этапах написания  курсовой работы использовались следующие  методы: монографический, табличный , сравнения.

При написании курсового  проекта были использованы труды следующих авторов: Вахрушина М. А., Ивашкевич А. М., Керимов В. Э., Николаева С. А.

При написание курсового использовались следующие методы: монографический, табличный, сравнение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВА  ПРОДУКЦИИ

1.1 Классификация затрат в целях рациональной организации

учета и контроля производства

 

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых решений  необходимо знать свои затраты и  в первую очередь разбираться  в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В течении продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течении всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостаткам являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственный, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).[11]

В 1887 году было опубликовано первое издание теоретического труда  английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принцип и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно – переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат на прямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно – постоянные затраты увеличиваются не равномерно.

Американский экономист  А.Г. Черч в 1901 году в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно –  постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные  расходы на рабочую силу и на общеорганизационные  расходы. С этого времени в  научных кругах велись дискуссии  о том, в какой пропорции следует  включать в себестоимость условно  – постоянные расходы. И лишь в 1936 году, когда Дж. Харрисом была выдвинута  концепция «директ – костинг», необходимость распределении накладных расходов исчезла.

В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты» на производство.

Часто в литературе термин «затраты» отождествляются с  понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимаются «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а так же потери.

Понятие «издержки» являются наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой либо – целью. Тогда затрат можно определить как  издержки, понесенные организацией в  момент приобретения каких – либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличения кредиторской задолженности. Затрат могут быть отнесены либо в акты, либо в расходы организации.[9]

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенное к реализации. Это группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирования;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат. Так для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие  в  себестоимость  продукции  (производственные)  и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

• постоянные, переменные, условно – постоянные (условно – переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций  контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые е  нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактический достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Таблица 1 – Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости  произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли.	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного  периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и  планирование	Постоянные (условно –  постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

 

 

Входящие и  истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, должны принести доход в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течении отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи». Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а  истекшие – тождественны понятию  «расходы». Расходы – это часть  затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные  расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы невозможно отнести на какое – либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы – это  совокупность издержек, связанных с  производством, которые нельзя непосредственно  отнести на конкретные виды изделий. Их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они на прямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Основные и  накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называются накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные  и внепроизводственные (периодические  затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доли того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».[17]

1.2 Понятие и классификация накладных  расходов

 

Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.[19]

Указанным расходам, имеющим общие  характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

По окончании месяца расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение  косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.[9]

В небольших организациях можно  отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата  управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание  вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные  расходы

6) «Содержание прочего  общезаводского (неадминистративно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных  средств»;

8) «Содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний,  опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы  по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор  рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и  прочие обязательные отчисления  и расходы».

Г. Общезаводские  непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

16) «Потери от порчи  материалов и продукции при  хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб  не может быть взыскан с  виновников);

17) «Недостача материалов  и продукции на заводских складах  (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом  скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные  предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные  расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).[15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ  НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ В ОАО «УСАТОВСКОЕ»  КРАСНОКУТСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

2.1 Краткая экономическая  характеристика хозяйства

 

ОАО «Усатовское» - открытое акционерное общество по производству сельскохозяйственной продукции. В административном отношении территория хозяйства расположена в Левобережье, в юго-восточной части Саратовской области. Хозяйственный центр – село Усатово находится в 18 км от районного центра города Красный Кут,  в 1 км от ближайшей железнодорожной станции и в 160 км от областного центра города Саратова.

 Административный и  хозяйственный центр ОАО «Усатовское» связан с областным и районным центрами автодорогой с твердым покрытием. Состояние дорог удовлетворительное.

  Климат характеризуется  жарким и сухим летом, умеренно  холодной зимой с устойчивым  снежным покровом и хорошо  выраженными переходными сезонами. Среднегодовая температура воздуха  составляет 3.5° С. Самый жаркий месяц года – июль, а самый холодный  - январь. В июле средняя температура воздуха +30°  С, а в январе -25° С.

Почвенный покров представлен  в основном темно-каштановыми и  каштановыми почвами разной мощности и содержанием гумуса 1,8-4,2 %.

Основными партнерами по реализации продукции ОАО «Усатовское» являются: ФГУП «Сельинвест» г. Саратова, ФГУ «Хлебокомбинат Татищевский», ФГУ «Комбинат хлебопродуктов» ФСИН России.

Организационная структура  ОАО «Усатовское» представлена на рисунках 1 и 2.

 

Рисунок 1 - Структура управления ОАО «Усатовское»

 

 

 

Рисунок 2 – Организационная  структура ОАО «Усатовское»

 

Внутрихозяйственная специализация - это общественное разделение труда  внутри хозяйственных подразделений, специализирующихся на производстве одного или нескольких видов продукции с учетом имеющихся производственных ресурсов. Специализация обуславливает производственное направление хозяйства, которое определяется главной или основными отраслями. Производственное направление предприятия устанавливают по структуре товарной продукции за последние три года. Данные о производственном направлении и специализации в ОАО «Усатовское» отражены в таблице 2.

Таблица 2 – Производственное направление ОАО «Усатовское» и фактически сложившаяся специализация

Вид продукции	2009 г.		2010 г.		2011 г.		В среднем за 3 года
	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %
Зерновые и зернобобовые - всего	12235	76,7	13216	82,0	2197	64,3	9216	77,9
Сафлор	-	-	85	0,5	-	-	85	0,7
Овощи открытого грунта	981	6,1	405	2,5	-	-	693	5,9
Прочая продукция растениеводства	606	3,8	1104	6,9	-	-	855	7,2
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	377	2,4	106	0,7	54	1,6	179	1,5
Итого по растениеводству	14199	89	14916	92,6	2251	66,0	10455,3	88,4
Мясо КРС (в ж.м.)	1597	10,0	1034	6,4	820	24,0	1150	9,7
Мясо лошадей (в ж.м.)	37	0,2	17	0,1	88	2,6	47	0,4
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	113	0,8	145	0,9	255	7,4	171	1,4
Итого по животноводству	1747	11,0	1196	7,4	1163	34,0	1368	11,6
Всего по хозяйству	15946	100,0	16112	100,0	3414	100,0	11824	100,0