Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты

Содержание

Введение

Акциз – является косвенным  налогом. Он устанавливается на отдельные  виды товаров. И как любой косвенный  налог включается в цену товара.

Известно, что акцизы являются одной из древних форм налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится  к эпохе Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом  к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием  Налогового кодекса РФ.

Несовершенство  российского законодательства постоянно  требует принятия все новых и  новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые  ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая  ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса  РФ, после вступления в силу радикальных  изменений налогообложения подакцизных  нефтепродуктов.

Выбранная тема курсовой работы является в настоящее  время весьма актуальной и требует  детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения  вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, а также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

Целью написания  курсовой работы является изучение системы  налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

Исходя из этой цели исследования, в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения
2. Раскрыть экономическую  сущность акциза
3. Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
4. Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты
5. Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

Объектом  написания выпускной курсовой работы послужила система налогообложения  акцизов на нефтепродукты, действующая  с 1 января 2003-2006год, а также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года

В курсовой работе использованы различные источники  информации.

Глава 1.Сущность акцизного налогообложения

1.1 История возникновения  акцизного налогообложения

Акциз - это  разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной  продукции, во многом определяя уровень  цены конечной продукции.

С момента  своего возникновения государственной  власти приходилось искать такие  источники получения доходов  казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при  этом их добрая воля играла небольшую  роль, и внесение платежа совершалось  автоматически, принудительно.

Наряду с  податями акцизы являются самой древней  формой налогообложения. Например, правители  Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника пополнения государственной  казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Многовековая  история использования налогов  показала, что акцизы – это один из наиболее надежных источников доходов  бюджета.[5]

Преимущества  акцизов убедительно раскрыл  крупный английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах  и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1. Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается  кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.
2. Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.
3. Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.
4. При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день.[4]

Однако, несмотря на такие преимущества акцизов, экономическая  мысль на протяжении веков не умалчивала и об отрицательных чертах косвенного налогообложения.

Прежде всего, отмечался такой недостаток косвенных  налогов, как их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «…падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист  Ж. Сисмонди.

Русский ученый Н.И. Тургенев, соотнося практику применения косвенных налогов с научными принципами налогообложения, так же делал вывод о ее несоответствии принципу справедливости: «Подать с  потребления предметов, необходимых  для жизни, совсем не соответствует  правилу взимания налогов, ибо никак  не сообразуется с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный».

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к  акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки – квас, пиво и  питейный мед – с давних времен считались на Руси неплохим источником дохода.

В ходе использования  акцизов менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. Российская история акцизов связана  в  основном с налогообложением таких  товарных групп, как соль, алкогольные  напитки табак, сахар, нефтепродукты. Объемы акцизных поступлений в бюджет достигали весомых размеров, особенно быстро росли они во второй половине XIX века.

Для обеспечения  полноты сбора акцизов в России во второй половине XIX века были образованы акцизные управления. Первоначально они занимались организацией сбора только питейного акциза, в последующие годы – акцизными сборами по другим товарным группам. После Октябрьской революции 1917 г. акцизные управления были ликвидированы, а акцизы отменены (1920).

Переход к  новой экономической политике реанимировал акцизы как весомый и эффективный  источник доходной части бюджета. С 1921 г. были восстановлены акцизы на вино, табачные изделия, спички, курительную бумагу,  в 1922 г. – на спирт, пиво, нефтепродукты, сахар, соль, кофе, цирконий. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов. В 1928 г. акцизы по отдельным товарам были объединены с промысловым налогом. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Новый этап восстановления акцизов в рыночной экономике связан с переходом  к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием  Налогового кодекса РФ.

Необходимость существования и применения акцизов  в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования  отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие.

Прежде всего, это необходимость ограничения  потребления товаров, использование  которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически  во всех странах существуют сегодня  акцизы на алкогольные напитки и  табачные изделия. В ряде стран имеется  опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ  на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные ставки.

Другой причиной возникновения акцизов является потребность в перераспределении  доходов высокооплачиваемых слоев  населения, которые могут позволить себе приобретение престижных, дорогих товаров, спрос на которые мало эластичен по цене. Иначе говоря, акцизом облагаются «предметы роскоши». Акциз с именно таким названием был введен, например, в 1994 году в США – им облагались товары, стоимость которых превышала 32 000 $. В категорию подобных товаров попадают, как правило, автомобили, ювелирные изделия и т.п.

Еще одной  предпосылкой возникновения акцизов  является потребность перераспределения  высоких доходов от изготовления и реализации отдельных видов  продукции, в том числе товаров  на производство (добычу) которых государство  имеет монополию. По этой причине  возникли, например, акцизы на нефть  и  природный газ. Следовательно,  кроме фискальной функции акцизы призваны осуществлять регулирование  объемов реализации и потребления  отдельных групп товаров.[6]

Таким образом, акцизы являются представителями косвенных  налогов, включаются в цену товара и  перелагаются в результате на конечного  потребителя. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это  обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (нефть, природный газ, нефтепродукты).

1.2 Основные характеристики элементов  акцизов на нефтепродукты

Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Согласно поправкам, внесенным в  главу 22 НК РФ Федеральным законом  от 26.07.2006 N 134-ФЗ, с 1 января 2007 года утрачивает силу статья 179.1 НК РФ, предусматривающая  выдачу Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако необходимо учитывать переходные положения названного Закона. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).[9]

По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

Кроме того, обязанность  по уплате акцизов сохраняется и  за лицами, осуществляющими операции с прямогонным бензином, т.к. названным  Законом введена новая статья 179.3 НК РФ.[1]

Акцизы по нефтепродуктам будут уплачиваться их производителем при реализации нефтепродуктов пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также в иных общих случаях, указанных в п. 1 ст. 182 НК РФ, в частности: 1. При передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров пп. 12 и пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) и передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 2. передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 3. передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества пп. 9 и 10 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 4. передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества пп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества

Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается  пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

До 2006 года объектом налогообложения  по подакцизным нефтепродуктам признавались следующие операции:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:

- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); приобретение нефтепродуктов в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником  сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья  и материалов на основе договора  переработки;

- передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику, не имеющему свидетельства;

- продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Таким образом, лица, производящие нефтепродукты из собственного сырья, а также получающие нефтепродукты  в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого  сырья, признавались плательщиками  акцизов независимо от наличия у  них свидетельства.

Операция по приобретению нефтепродуктов в собственность  налогоплательщика являлись объектом налогообложения только у лиц, имеющих  свидетельство. Так, например, собственник  АЗС, имеющий свидетельство на розничную реализацию, должен сам начислять и уплачивать в бюджет акциз при приобретении нефтепродуктов. Если у него такого свидетельства нет, он будет приобретать нефтепродукт по цене, в которую уже включен акциз, и, следовательно, плательщиком акциза не будет.

Если организация, имеющая  свидетельство, приобретала нефтепродукты  на собственные нужды, в том числе  по цене с учетом акциза (например, на АЗС), то она должна была включить в  налоговую базу этот объем нефтепродуктов.[7]

С 1 января 2007 года законодатель подкорректировал ст. 182 НК РФ. Утратили силу некоторые положения закона, признающие объектом налогообложения следующие операции: оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Это положение, прежде всего, касалось нефтеперерабатывающих заводов, а также всех тех, кто путем смешения низкооктановых бензинов и всевозможных присадок получает бензин с более высоким октановым числом. Завод при оприходовании или получении нефтепродуктов по давальческим схемам (в качестве оплаты за переработку) в любом случае должен был исчислять и платить акциз исходя из объемов оприходованных (полученных) нефтепродуктов. Суммы уплаченных акцизов относились у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При дальнейшей реализации оприходованного (полученного) топлива завод, имеющий Свидетельство, при соблюдении установленной процедуры и представлении в налоговый орган необходимых документов, получал право на вычет, а завод, не имеющий Свидетельства, включал начисленный (уплаченный) акциз в цену  реализуемого топлива.[8]

Также утратили силу положения: о налогообложении операции получения  на территории Российской Федерации  нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, а именно приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки; передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.  
         В свою очередь теперь закон облагает налогом операцию получения (оприходования) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина – подпункт 21 п.1 статьи 182. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность, оприходованием прямогонного бензина признается принятие к учету прямогонного бензина.

С 1 января 2007 года акцизом будут облагаться следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

   В целях настоящей  главы передача прав собственности  на подакцизные товары одним  лицом другому лицу на возмездной  и (или) безвозмездной основе, а также использование их при  натуральной оплате признаются  реализацией подакцизных товаров  (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК  РФ).

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

5) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

6) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

7) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества  или товарищества), а также передача  подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности), участнику (его правопреемнику  или наследнику) указанного договора  при выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ).

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

10) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

Для целей настоящей главы  получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина  в собственность (пп.21 п.1 ст.182 НК РФ).

Глава 2. Особенности исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты.

2.1  Акцизы на бензин и дизельное  топливо

Одни  из основных и наиболее распространенных видов нефтепродуктов является бензин и дизельное топливо.

Плательщиками акцизного сбора за бензин и дизельное  топливо являются предприятия, организации  и индивидуальные предприниматели, осуществляющие оптовую и розничную  реализацию бензина и дизельного топлива, состоящие на учете в  налоговых органах.

Реализация бензина и  дизельного топлива относится к  сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи покупатель обязуется принять указанные  подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при  условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи являются:

• Производитель бензина и дизельного топлива;
• Налогоплательщик, осуществляющий приобретение либо импорт бензина и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

Под розничной реализацией бензина  и дизельного топлива понимается реализация бензина и дизельного топлива:

• Физическим лицам;
• Юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их  производственных нужд;
• Использование на собственные производительные нужды приобретенного  для дальнейшей реализации бензина и дизельного топлива. ( Ст. 265 Налогового Кодекса).

Таким образом, на основании вышеизложенного  подлежит обложению акцизом всякая реализация бензина и дизельного топлива – как через автозаправочные  станции, так и на предприятиях, например, при отпуске бензина под заработную плата работникам.

Например, если в течение  месяца организация приобретала  бензин или дизельное  топливо с целью дальнейшей продажи, то в счетах-фактурах на приобретенные горюче-смазочные материалы, выставленные поставщиками, сумма акцизного сбора указываться не должна, так как эти ГСМ предназначены для дальнейшей перепродажи. Использование таких ГСМ на собственные нужды, реализация своим работникам в счет заработной платы, то есть всякая другая реализация также в обязательном порядке подлежит обложению акцизным сбором.

Исчисление суммы акциза на реализуемые в розничной сети нефтепродукты юридическими  и  физическими лицами производятся ежедневно, исходя из фактического объема реализации в натуральном  выражении указанных  нефтепродуктов, путем применения установленной  ставки акциза к налоговой базе.

В настоящее время в  соответствии с инструкцией «О порядке  применения установленных ставок акцизов  на бензин (кроме  авиационного) и  дизельное топливо, реализуемые  юридическими и физическими лицами в розничной торговле» № 308 от 06.04.2000 года и Постановлением Правительства  Республики Казахстан № 138 от 28.01.2000 года ставки акцизов на бензин (кроме  авиационного) и дизельное топливо, реализуемые в розничной торговле, установлены за одну метрическую  тонну:

• На бензин – 500 тенге;
• На дизельное топливо – 60 тенге.

Реализация  бензина и дизельного топлива  в розничной торговле проводится в литрах.

Перевод литров в тонны  осуществляется с использованием показателя плотности, зависящего от температуры, при которой производятся замеры. Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров бензина  и дизельного топлива в тонны  невозможно, так как они зависят  от температуры окружающей среды, во время которой производятся замеры и поэтому, всегда будут иметь  разное значение.

Основными показателями при  определении вида нефтепродуктов являются пределы выкипания, октановые числа, цетановое число и содержание серы. В практике плотность бензина и дизельного топлива должна определяться прибором для измерения плотности – ареометром. Проверяющие качество и плотность бензина и дизельного топлива должны иметь в наличии графики зависимости плотности от температуры, следовательно, еще и должен иметься градусник для замера температуры окружающей среды. Поэтому на практике в целях налогообложения применяется усредненный показатель плотности бензина и дизельного топлива для расчета суммы акциза, который составляет:

• Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр
• Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр

Исходя  из этого, объемы реализованного в розницу  бензина и дизельного топлива  переводятся из литров в тонны  с использованием усредненного показателя плотности по следующим формулам:

По  бензину М тонн = Vлитрах х 0,730 кг/литр: 1000;

По дизельному топливу  М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;

где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива  в тоннах;

V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.