Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

 

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Уфимский  финансово-экономический колледж

(Уфимский  филиал Финуниверситета)

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Организация расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами»

на  тему: «Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход»

 

 

 

 

 

Допускается к защите                                              Выполнил: студент

 «___»___________г.                                              гр.БУ-301-11                                                

___________________                                            Мухамедьярова Р.Г.

                                                                                  Проверил преподаватель:                        

                                                                                  Бурунова А.В.

                                                                                  Оценка____________        

 

 

 

Уфа 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                            3

Глава 1. Единый налог на вмененный  доход  - специальный налоговый  режим                                                                                                                              

  1.1 Экономическая сущность единого налога на вмененный доход                5

  1.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход             10

  1.3 Отличительные черты единого налога на вмененный доход от общей системы налогообложения                                                                                            14

  1.4 Ограничения по применению единого налога на вмененный доход       17

  1.5 1.5 Изменения в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2013 года                                                                     17

Глава 2. Анализ системы обложения ЕНВД на примере ООО «Звезда»           19

  2.1 Анализ налога, уплачиваемого организацией и его сравнение с общей системой налогообложения                                                                                         19

  2.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД         20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                    23

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ                25

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                                 27                                                                                                      

 

ВВЕДЕНИЕ

   Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбрать систему налогообложения, учета и отчетности.

     Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

    В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый «средний класс» - важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

  Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. Определенные шаги в направлении его оптимизации применяются нашим государством. Один из них - введение специальных налоговых режимов и, в частности, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).

    Актуальность данной темы так же состоит в том, что изначально гл. 26.3 налогового кодекса (далее - НК) РФ вводилась с целью упростить расчет налогов малого бизнеса. Но на деле она оказалась очень запутанной. И разобраться в ее тонкостях порой не под силу не только предпринимателям, но и опытным бухгалтерам. А регулярные изменения, которые законодатель не ленится вносить в гл. 26.3, лишь усугубляют ситуацию.

    Целью курсовой работы является исследование механизма взимания ЕНВД, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога.

    Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания ЕНВД;

- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения ЕНВД ;

- провести анализ применения ЕНВД на примере ООО «Звезда»;

- показать перспективу развития ЕНВД, предложить свои рекомендации.

Предметом исследования является ЕНВД, порядок, сроки его уплаты в  Российской Федерации и иные особенности  взимания налога.

    Информационную базу исследования составляют труды отечественных экономистов  (таких как:  М. Ю. Алексеев, Иришина Н.Ю, Акулин Н.М.) по вопросам применения ЕНВД, материалы периодической печати, законодательные и нормативно-правовые акты, материалы ФНС России.

  Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: методы экономического и финансового анализа, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа и т.д.

  Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

   В первой главе рассматриваются теоретические основы и базовые понятия данного налога, во второй - анализируется практика применения ЕНВД, а так же определяются недостатки и пути совершенствования данного налога.

  Объем работы составляет 26 листов.

 

Глава 1. Единый налог на вмененный  доход  - специальный налоговый  режим

 

1. Экономическая сущность единого налога на вмененный доход 

 

 Согласно п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность этих налогов и сборов принято считать общим режимом налогообложения.

  В то же время наряду с общим режимом налогообложения существуют особые налоговые режимы, применение которых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. п. 7 ст. 12 НК РФ.

 В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ.          При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

  Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

  К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) ;

-система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

  Как видно, к специальным налоговым режимам НК РФ относит систему налогообложения в виде ЕНВД, порядок применения которой изложен в гл. 26.3 НК РФ. В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России. Порядок установления и введения в действие ЕНВД для определенных видов деятельности устанавливался Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3826.

А вводят этот налог на подведомственной территории местные власти. п. 1 ст. 346.26 НК РФ. Если на территории, где введен "вмененный" налог, предприятие или индивидуальный предприниматель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

  Налоговым периодом по ЕНВД является квартал в соответствии со ст. 346.30 НК РФ.

  Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ освобождаются от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную  стоимость (НДС).

  А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет следующие виды налогов:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на добавленную  стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимаются, помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

  Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых налогов, это не значит, что, кроме единого налога, не надо перечислять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщики ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров  на таможенную территорию России. Определяя  этот НДС, необходимо руководствоваться  положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня  налогов и сборов, приведенного в  ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

А также региональные налоги:

- транспортный налог.

И местные налоги:

- земельный налог.

  Кроме того, за фирмами и коммерсантами, переведенными на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Помимо этого, индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

А вот выплаты пособий  по социальному страхованию регламентирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, и некоторых других категорий  граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ). Выплата  таких пособий работникам (за исключением  пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными  заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

  Первый вариант. В соответствии со ст. 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

Что касается обязанности  работодателя за счет собственных средств  оплатить первые два дня болезни, закрепленной в п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты  пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня  ничего не сказано. Аналогичная позиция  содержится в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.

  Второй вариант. Работодатели могут добровольно перечислять страховые взносы по временной нетрудоспособности в Фонд социального страхования РФ в размере 3 процентов от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ.

В этом случае выплата пособий  будет осуществляться только за счет средств Фонда социального страхования  ст.3 ФЗ "Об обеспечении пособиями  по обязательному социальному страхованию  граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые  режимы, и некоторых других категорий  граждан" от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.

Плательщики ЕНВД обязаны  также исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета  этих взносов являются начисленные  по всем основаниям выплаты в пользу работников.

  Если плательщики ЕНВД признаются налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ), то они обязаны исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет налоги в общеустановленном порядке (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц).

  В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система ЕНВД вводится в действие нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами г. Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти могут определять виды деятельности, облагаемые "вмененным" налогом, но только в пределах перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.     Согласно данному перечню плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

1) оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению;

2) оказания ветеринарных  услуг;

3) оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 кв. м по каждому  объекту организации торговли; для  целей настоящей главы розничная  торговля, осуществляемая через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала более 150 кв. м  по каждому объекту организации  торговли, признается видом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 кв. м  по каждому объекту организации  общественного питания (за исключением  оказания услуг общественного  питания учреждениями образования,  здравоохранения и социального  обеспечения). Оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей более 150 кв. м по  каждому объекту организации  общественного питания, признается  видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый  налог не применяется;

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения и (или)  размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках,  речных судах;

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь помещений для  временного проживания не более  500 кв. м;

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование торговых  мест, расположенных в объектах  стационарной торговой сети, не  имеющих торговых залов, объектов  нестационарной торговой сети (прилавков,  палаток, ларьков, контейнеров,  боксов и других объектов), а  также объектов организации общественного  питания, не имеющих зала обслуживания  посетителей;

14) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) в пользование земельных  участков для организации торговых  мест в стационарной торговой  сети, а также для размещения  объектов нестационарной торговой  сети (прилавков, палаток, ларьков,  контейнеров, боксов и других  объектов) и объектов организации  общественного питания, не имеющих  залов обслуживания посетителей  (с 1 января 2008 года).

  ЕНВД не применяется в отношении:

- всех указанных выше  видов предпринимательской деятельности  в случае осуществления их  в рамках договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности);

- видов предпринимательской  деятельности, указанных в п. п. 6 - 9, в случае если они осуществляются  лицами, перешедшими на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, и данные лица реализуют  через свои объекты организации  торговли и (или) общественного  питания произведенную ими сельскохозяйственную  продукцию, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства.

  При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

  Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иной предпринимательской деятельности. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

  Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

  Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

  Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

 

1.2 Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход  

 

  В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке.

  Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

  Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов всего два. Что же это за корректирующие коэффициенты?

  1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

  2. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Коэффициент-дефлятор (К1), соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2010 г. равен 1,295, в 2011 г. – 1,372, в 2012г. – 1,4942, в 2013г. – 1,569.

  Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

  Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.

При расчете налоговой  базы используется следующая формула:

ВД = (БД x (N 1 + N 2 + N 3) x К1 x К2)     (1.1),

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности  в каждом месяце налогового  периода;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В п. 6 ст. 346.29 НК РФ содержатся дополнительные правила, касающиеся коэффициента К2. Так, установлено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

В п. 7 ст. 346.29 НК РФ указывается, что в целях учета фактического периода осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Соответствующие представительные органы определяют значение коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков на календарный год, и они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

  Давая дополнительные разъяснения по порядку применения указанного коэффициента, Минфин указал, что названные органы власти могут самостоятельно определять значения факторов, учитывающих уровень доходности отдельных видов деятельности см. Письма Минфина России от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40, от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29 и от 15 августа 2006 г. N 03-11-05/196. Например, в розничной торговле можно устанавливать корректирующий коэффициент по отдельным товарам или группам товаров. Поправочный коэффициент может также учитывать сезонность отдельных видов деятельности и другие факторы.

При этом фактический период отработанного времени определяется как среднеарифметическое соотношение  календарных дней работы к количеству календарных дней в календарных  месяцах налогового периода. Указанная  корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

  В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период равна произведению суммы вмененного дохода, рассчитанной за квартал на ставку налога (15%).