Особенности исчисления и уплаты местных налогов в г. Ангарске

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Сущность налоговой системы России 6

1.1. Понятие налоговой системы 6

1.2. Элементы налоговой системы 11

2.  Понятие и история местных налогов 19

2.1. Понятие местных налогов. Местные  бюджеты России 19

2.2. История местных налогов в  России 21

3. Особенности исчисления и уплаты местных налогов в г. Ангарске 29

3.1. Налог на имущество физических  лиц 29

3.2. Земельный налог 31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 38

ВВЕДЕНИЕ

Данная  тема сложна, интересна и в тоже время важна, потому что одним  из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства  является обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги  в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. Государство  обязано оберегать свое общество от внешних врагов, оберегать каждого  члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого  другого члена общества, обязано  содержать общественные предприятия  и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или  нескольким лицам вместе, поскольку  прибыль от деятельности этих предприятий  и учреждений не может покрыть  необходимые расходы. В истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и  развития приоритетных отраслей народного  хозяйства, через налоги государство  может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств  и ликвидации убыточных предприятий. Вот почему данная тема столь актуальна  для России.

Местные налоги являются основным доходом местных  бюджетов. Их становление в России началось не так давно, тогда как  на Западе они уже были установлены, успешно работали и приносили  доход. Россия сделала огромные шаги на пути установления местного самоуправления и сейчас эта тема очень актуальна, потому что она до сих пор не раскрыта в полной мере, в ней  много недоработок, неточностей. В  данной работе я бы хотела рассказать о строении системы налогообложения  в России, конечно же, о самом  понятии местных налогов, об их истории, конкретно затронув тему с установлением  налогов в 90-е годы, до принятия налогового кодекса, когда люди, можно сказать, «вслепую» платили не обоснованные местные налоги и сборы. Так же я расскажу о двух налогах, которые  уплачиваются в настоящее время, конкретно рассмотрев ставки и особенности  в городе Ангарске.

Цель  данной работы - изучение особенностей налоговой системы РФ и направлений  её совершенствования.

Для достижения поставленной цели будут  решены следующие задачи:

1. Изучить сущность налогов и налоговой системы РФ
2. Рассмотреть роль и место местных налогов.
3. Исследовать особенности местных налогов в г Ангарске..

Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

1. Сущность налоговой системы России

1.1. Понятие налоговой системы

Автором первой научной модели налоговой  системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) "в отношении  налогов вообще" в сочетании  с предложениями по системе налогов  можно с полным правом рассматривать  как первую научную модель налоговой  системы¹. С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли.

И.И. Кучеров определяет налоговую систему  как основанную на определенных принципах  систему урегулированных нормами  права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и  взиманием налогов и сборов, и  выделяет в структуре налоговой  системы "определенные обособленные подсистемы (составы)"²: состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих налоговую безопасность.

Согласно  С.Г. Пепеляеву, налоговая система - это совокупность установленных  в государстве существенных условий  налогообложения. К существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок  распределения налоговых поступлений  между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и  методы налогового контроля; ответственность  участников налоговых отношений; способы  защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие "налоговая  система" характеризует налоговый правопорядок в целом³.

А.В. Брызгалин дает определение налоговой  системы как взаимосвязанной  совокупности всех существующих в государстве  общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и  имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства  выступают: экономические характеристики налоговой системы; текущие и  перспективные направления налоговой  политики; система и принципы налогового законодательства; система налоговых  и иных фискальных органов; условия  взаимодействия бюджетных и налоговых  систем; порядок распределения налогов  по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; ответственность субъектов  налоговых правоотношений; способы  защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.⁴.

К.С. Бельский дает следующее определение: "...налоговая система есть основанная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым  относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных  законом налогов и сборов, налоговая  администрация, методы налогового администрирования"⁵.

Перекликается данная позиция, согласно которой принципы налогообложения не входят в понятие "налоговая система", с позицией Конституционного Суда, изложенной в  Постановлении Конституционного Суда от 30.01.2001 № 2-П, в котором говорится: "Установление общих принципов  налогообложения и сборов и формирование налоговой системы, включающей в  том числе исчерпывающий перечень региональных налогов как источников поступлений в бюджеты субъектов  Российской Федерации и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией Российской Федерации"⁶.

Э.Д. Соколова, исследуя понятие "финансовая система", пишет, что налоговая  система является составной частью публичного сектора финансовой системы  и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию  их уплаты и налоговый контроль⁷. Л.А. Чайковская и Т.В. Литвинцева рассматривают налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни⁸.

Итак, как научное понятие налоговая  система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как  открытая система, объединяющая положения  политического, экономического и правового  характера, устанавливаемая в целях  обеспечения реализации налога (или  налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований  в современном демократическом  правовом (социальном) государстве.

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3)⁹:

1. Каждое  лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы¹⁰. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

2. Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут

быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав.

4. Не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК. Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК.

6. При установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора¹¹.

В мировой  практике налогообложения и построения используются также следующие принципы и правила:

• презумпции невиновности;
• правило совершившегося факта;
• принцип обложения реально полученного дохода;
• принцип достаточной информированности налогоплательщика;
• принцип стабильности налогового законодательства;
• принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;
• принцип доступности и открытости информации по налогообложению¹²;
• запрет на введение налога без закона;
• запрет двойного взимания налога;
• запрет налогообложения факторов производства;
• запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Экономическая сущность налогов непосредственно  вытекает из их функций.

В условиях развитых рыночных отношений налогам  присущи следующие функции:

1. Фискальная функция

Проявляется в обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности.

2. Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях. Регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.

3. Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

4. Распределительная.

Посредством налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных  проблем, как производственных; так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ — научно-технических, экономических  и др. Перераспределительная функция  налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер¹³.

Функции налогов  отражают реальный базис, т.е. объективные  закономерности движения налоговых  отношений, используемых государством в налоговой политике.

Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.

1.2. Элементы налоговой системы

Существующая российская налоговая  система создавалась на базе опыта  зарубежных стран. Благодаря этому  она по общей структуре, системе  налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Это позволяет учесть все многообразие возможных доходов платежеспособность, т.е. материальное положение; разных групп  населения, смягчить психологически общее: бремя налогов, более гибко воздействовать на общественное производство, его  структуру, темпы роста.

Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ; 2) основания  возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее  введенных налогов и сборов субъектов  РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах; 5) формы  и методы налогового контроля; 6) ответственность  за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В настоящее время налоговая  система России носит относительно централизованный характер. Система  налогообложения, складывающаяся в  той или иной стране, есть результат  воздействия множества факторов. Один из них - форма государственного устройства. Федерация - это сложное  государство по своей структуре  и характеру взаимоотношений  составных частей. Значительной спецификой характеризуется и правовое регулирование  самих налогов в федеративном государстве¹⁴. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяет и особенности состава и структуры налогообложения¹⁵.

Действующая в России налоговая  система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 г., а основные законы, регулирующие вопросы налогообложения, были приняты Парламентом России в декабре 1991 г. На протяжении прошедших лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне.

Налоговая система России включает следующие элементы: взаимосогласованная  совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов; система  законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и  уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

В зависимости от характера  государственного устройства налоговая  система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных  образований (или налоги субъектов  Федерации) и местные налоги и  сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов  выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут  быть введены по решению региональных и местных органов власти.

Налоги административно-территориальных  образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие  бюджеты, а из числа федеральных  налогов могут выделяться те, которые  распределяются между бюджетами  различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования  местных бюджетов (группа регулирующих налогов).

Все налоги и сборы в  РФ распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов и  отражают федеративное устройство государства¹⁶. В частности, предусматриваются: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований, если иное не предусмотрено пп. 4, 7 ст. 12 НК РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

Не могут устанавливаться  федеральные, региональные или местные  налоги и сборы, не предусмотренные  НК РФ.

Статья 13 НК РФ предусматривает  следующие федеральные налоги и  сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов;

К региональным налогам (ст. 14 НК РФ) относятся: налог на имущество  организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам  относятся (ст. 15 НК РФ): земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Итак, налоги и сборы устанавливаются  на территории России с учетом принципов  федерализма, ведь главной, стержневой в любой федерации традиционно  остается проблема распределения полномочий между федеральным центром и  составными частями федерации.

Поскольку налогообложение  всегда предполагает определенное ограничение  прав и свобод человека, федеральный  законодатель вправе согласно п. 3 ст. 55 Конституции РФ устанавливать общие пределы такого ограничения, в том числе и на региональном (местном) уровне. В целях обеспечения справедливости, всеобщности, формально - юридического равенства, единства экономического пространства и других конституционных принципов федеральный законодатель вправе не только формулировать общие принципы налогообложения и исчерпывающий перечень региональных (местных) налогов и сборов, но и прямо устанавливать общие (стандартные) для всей территории РФ элементы региональных (местных) налогов и сборов. Разумеется, такое федеральное вмешательство должно носить "рамочный характер" и не может быть произвольным. "Федеральный законодатель не вправе определять существенные условия взимания конкретных региональных налогов, если только это не продиктовано необходимостью реализовать те или иные общие принципы налогообложения, не обосновано с позиции достижения равновесия между правами субъектов Федерации - с одной стороны, и основными правами человека и гражданина, принципом единства экономического пространства - с другой"¹⁷.

В 2000-е годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует  отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам. В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных  налогов, достигнуто определенное упрощение  налоговой системы путем отмены "оборотных" налогов, налога с  продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов  в виде упрощенной системы налогообложения  и единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования¹⁸.

Принципиальное  изменение роли налоговой системы  в экономике, направленное на стимулирование экономического роста, связывается  с НК РФ, первая часть которого, закрепившая  институциональные правила, вступила в силу в 1999 г., вторая, определяющая порядок взимания конкретных налогов, вводится постепенно, начиная с 2001 г. Для налогообложения на основе НК РФ характерно уменьшение перечня применяемых налогов, снижение ставок основных федеральных налогов, сопровождающееся отменой большинства льгот¹⁹.

Структура налоговой системы может рассматриваться с точки зрения: соотношения прямых и косвенных налогов; распределения налоговой нагрузки на физ. и юрлиц; роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы; распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).

С точки зрения проблем макроэкономического  регулирования роль прямых и косвенных  налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют  на смену фаз экономической конъюнктуры  и, таким образом, представляют собой  циклически нестабильный источник налоговых  доходов. В отличие от них косвенные  налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, тем не менее более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается  весьма существенно (вплоть до нуля), в  то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нуля. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции - поступления налога на прибыль и подоходного налога могут и отставать от темпов инфляции, и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Следует также отметить, что доминирование  тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится  к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Повышение роли косвенных  налогов в ущерб прямым свидетельствует  о снижении уровня демократичности  в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми  налогами граждане непосредственно  взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов  обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны  в вопросах использования бюджетных  средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны  общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы  в целом хотя и не просматривается  однозначного доминирования косвенных  налогов, тем не менее их роль очень  велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной  стабилизации доходов бюджетной  системы (и федерального бюджета  в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств  со стороны общества в целом и его отдельных граждан²⁰.

Важным  элементом налоговой системы  является налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных  органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых  проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и  отчетности; осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ²¹.

Таким образом, в рамках российской налоговой  системы активно задействуются  как основные известные мировой  практике косвенные налоги (НДС, акцизы), так и группа прямых налогов (на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог  на имущество физических лиц). При  этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные  налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных  бюджетов - прямые.

2.  Понятие и история  местных налогов

2.1. Понятие местных налогов

Местными  налогами признаются налоги и сборы  устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований.

При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в  нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в приделах, установленных Налоговым кодексом
• порядок уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу

Иные  элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления могут  также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.