Особенности исчисления и контроля накладных расходов

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические  основы исчисления и контроля накладных  расходов

и их значение в  системе управленческого учета

1.1 Роль накладных  расходов в системе бухгалтерского  управленческого учета и их  классификация………………………………………………………...5

1.2 Документальное  оформление, синтетический и аналитический  учет накладных расходов………………………………………………………………8

1.3 Распределение  общехозяйственных и общепроизводственных  расходов………………………………………………………………….……….13

Глава 2. Исследование накладных расходов на примере предприятия ООО «Техекс»

2.1 Характеристика деятельности предприятия…………………19

2.2. Синтетический  и аналитический учет накладных расходов………………………………………………………………………….20

2.3 Порядок распределения  накладных расходов……………………………..23

2.4. Контроль  за накладными расходами………………………………………26

Глава 3. Предложение  системы гибкого планирования на предприятии ООО «Техекс»

3.1. Особенности  гибкого планирования накладных  затрат………………….29

3.2. Применение  технологии гибкого планирования  для нескольких базовых показателей………………………………………………………………………30

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

   Одной из наиболее важных задач, стоящих перед  руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10-

12% себестоимости  и относятся к условно-постоянным  затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на мой взгляд, рассматриваемая тема является актуальной.

 Генеральные  управляющие западных фирм отмечают, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей.

    Данные  расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

    Целью данной курсовой работы является рассмотреть исчисление и контроль накладных расходов и их значение в системе бухгалтерского управленческого учета на примере предприятия ООО «Техекс». Для этого ниже приводятся необходимые полагающие задачи:

    - рассмотреть экономическую характеристику деятельности предприятия;

    - синтетический и аналитический учет накладных расходов;

    - порядок распределения накладных расходов;

    - контроль за накладными расходами.

    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Техекс». Организационно-правовая форма собственности данного предприятия – частная. Основной вид деятельности ООО «Техекс» – производство хлебобулочных изделий и их продажа.

    В первой главе курсовой работы представлены теоретические основы исчисления и контроля накладных расходов и их значение в системе управленческого учета. Здесь раскрывается роль накладных расходов в системе бухгалтерского управленческого учета и их классификация, документальное оформление, синтетический и аналитический учет накладных расходов, распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Вторая глава посвящена рассмотрению накладных расходов на предприятии ООО «Техекс». В третьей главе  предлагаются пути усовершенствования контроля за накладными расходами. 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы исчисления и  контроля накладных  расходов и их значение в системе управленческого учета

    1.1 Роль накладных  расходов в системе  бухгалтерского управленческого учета и их классификация

    Управленческий  учет представляет собой систему, обеспечивающую формирование информации для оценки и измерения затрат и результатов, а также для принятия решений  руководителями на всех уровнях внутрифирменного управления.

      Современная система управленческого  учета включает следующие элементы: производственный учет, оперативный  учет, бюджетирование затрат и  анализ затрат.

    К основным задачам учета накладных  расходов в рамках ведения управленческой бухгалтерии относятся:

    - формирование своевременной, полной  и достоверной информации о  фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

    - бюджетирование и контроль за  исполнением смет накладных расходов;

    - выявление резервов снижения  накладных расходов;

    - выявление факторов, влияющих на  изменение отдельных элементов  накладных расходов;

    - управление затратами и принятие  управленческих решений (распределение  накладных расходов в целях  определения себестоимости продукции,  анализ накладных расходов, ценообразование  и т.п.). [6]

    Управленческий  учет отличает, прежде всего, возможность оперативно принимать решения. Неэффективные решения могут привести к нестабильному финансовому положению организации, т.е. послужить причинами потери рынка продуктов, роста затрат, неоправданного увеличения запасов и т.д. Важным критерием при принятии управленческого решения служат удельные затраты. Особую роль здесь играют накладные расходы.

    Накладные расходы - это расходы по обслуживанию и управлению производством и  предприятием: общепроизводственные и  общехозяйственные, вызванные подготовкой  и, организацией, обслуживанием и  управлением.

    Общепроизводственные (производственные) накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они  возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат непосредственно связанные  с производством. В состав производственных накладных расходов входят расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, и общецеховые расходы на управления.

    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают: амортизация оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергетические затраты на оборудование, услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест, заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование, расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции, прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

    Общецеховые расходы на управление состоят из следующих расходов: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

    Общим для обеих групп является то, что  они: состоят из комплексных статей; возникают в производственных подразделениях; планируются и учитываются по местам их возникновения; контролируются бюджетно-сметным методом.

    Общехозяйственные (непроизводственные) накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций  и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия, т.е. это административно - управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы  по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую  силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение  квалификации; оплата услуг, оказываемых  внешними организациями; содержание и  ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи  и отчисления по установленному законодательством  порядку. [13]

    Рассмотрим  основные классификационные признаки накладных расходов:

    По  принадлежности к производственному  циклу: производственные и непроизводственные накладные расходы, такое деление  обусловлено методологией определения  себестоимости продукции. Отличительная  черта производственных расходов - наличие их связи с разработкой  и созданием производственной программы.

    По  уровню осуществления контроля: контролируемые и неконтролируемые накладные расходы, необходимость применения такой  группировки определяется тем, что  она регулирует отношения между  руководителями различных уровней  управления и позволяет выявить  виновника перерасхода средств.

    По  способу включения в себестоимость  центра затрат: первичные и вторичные  накладные расходы. Первичными принято  считать расходы, возникающие непосредственно  в центре затрат (на содержание управленческого  персонала цеха). Вторичные расходы  представляют собой расходы, которые  относятся на центр затрат в результате процедуры перераспределения накладных расходов или процедуры расчета трансфертных цен (на транспортное обслуживание, на ремонт транспортных средств). [11]

    По  способу отражения затрат в управленческом учете: фактические, бюджетные и  распределенные накладные расходы. Фактические расходы - расходы, которые  осуществлены в отчетном периоде  и отражены в управленческих отчетах. Бюджетные расходы - расходы, которые  планируют бухгалтеры-аналитики  на предстоящий бюджетный период. Фактические и бюджетные накладные  расходы могут рассчитываться на: предприятие в целом; подразделение; вид деятельности; вид оборудования; единица продукта; операцию. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные  расходы представляют собой накладные  расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

    Важно подразделять накладные расходы  в зависимости от влияния такого фактора, как сезонность. Сезонные накладные  расходы: расходы по отоплению, часть  эксплуатационных расходов и т.п. 

    1.2 Документальное оформление, синтетический и  аналитический учет  накладных расходов

      Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации

    производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

     1) «Амортизация оборудования и  транспортных средств»;

     2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т. п.);

    3) «Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств»;

    4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

    5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений»;

    6) «Прочие расходы».

    В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования»

отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.[4]

    Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации

оборудования  используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-ордерах.

    Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости ф. № 12 готовую машинограмму.

    По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

    На  втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным

подразделением (цехом, производством и т. д.).

    Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:

    1) «Содержание аппарата управления  цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

    2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с

отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

    3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

    4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

    5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

    6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и

изобретательство»;

    7) «Охрана труда»;

    8) «Износ малоценного и быстроизнашивающегося  инвентаря»;

    9) «Прочие расходы».

    10) «Потери от простоев»;

    11) «Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах»;

    12)«Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

    13) «Прочие непроизводительные расходы».

    Перечень  статей затрат показывает, что учет общецеховых расходов (кроме расходов непроизводительного характера) ведется по той же номенклатуре статей, по которым составлена смета этих расходов. Это обстоятельство значительно облегчает контроль за ними.[15]

    Синтетический учет производственных расходов отражается следующими основными проводками:

    Д25-К02 начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

    Д 25- К05 начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;

    Д 25- К 10 израсходованы на общепроизводственные цели материалы и МБП;

      Д 25- К 16 списаны отклонения  в стоимости материалов, израсходованных на общепроизводственные цели;

    Д 25- К 23 списаны услуги вспомогательных производств;

    Д 26- К 43 использование готовой продукции  в общепроизводственных целях;

    Д 25- К 50 израсходованы наличные денежные средства на

общепроизводственные  цели;

    Д 25- К 51 оплачены общехозяйственные расходы  в безналичном порядке;

    Д 25- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению;

    Д 25- К 70 начислена заработная плата  работников, занятых обслуживанием производства;

      Д 25- К 94 списаны потери от  недостач.

    По  истечении месяца собранные в  ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

    Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут  в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и «непроизводственных расходов (ф. № 15), а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

    Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

    Д 26- К 02 начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

    Д 26- К 05 начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

    Д 26- К 10 израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП;

    Д 26- К 23 списаны услуги вспомогательных производств;

    Д 26- К 43 использование готовой продукции  в общехозяйственных целях;

    Д 26- К 50 израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели;

    Д 26- К 51 оплачены общехозяйственные расходы  в безналичном порядке;

    Д 26- К 69 начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию  и обеспечению;

    Д 26- К 70 начислена заработная плата  работников, занятых обслуживанием производства.

    Списание  общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

    Дебет счета 99 «Прибыли (доходы) и убытки» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

    Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

    Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.[15] 

      1.3 Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

    Общепроизводственные  расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению.

    Д 20- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции основного производства;

    Д 21- К 25 списаны общепроизводственные расходы на себестоимость полуфабрикатов собственного производства;

    Д 23- К 25 общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства;

    Д 28- К 25 часть общепроизводственных расходов отнесена на исправление допущенного брака;

    Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо определить:

    - между какими объектами (продукция, работы, услуги) должны быть распределены общепроизводственные расходы;

    - состав и сумму общепроизводственных расходов, подлежащих распределению;

    - базу распределения общепроизводственных расходов.

    Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных расходов являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни. Возможно, распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. В качестве базы может применяться заработная плата производственных рабочих.[4]

    Наиболее  распространенным способом является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем несовершенство этого метода влияет на достоверность определения себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих приводит к тому, что фактическая себестоимость продукции высокомеханизированных участков, оснащенных дорогостоящим специальным оборудованием, резко падает за счет увеличения себестоимости продукции тех участков, которые слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за неправильного перераспределения затрат и конечном счете могут влиять на объективное определение оптовых цен на эти виды продукции.

    Чтобы добиться правильного включения расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных видов продукции, предлагается планирование и уче этих расходов осуществлять не по цеху в целом, а в разрезе отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

    Указанные предложения об учете и распределение косвенных расходов по сравнению с применяемыми на практике методами являются более точными, хотя и весьма трудоемкими.[9]

      Имеются и другие предложения:  производить распределение пропорционально расходам, заложенным в плановых калькуляциях: пропорционально затратам на материалы и заработную плату производственных рабочих и др. Одни из этих способов являются простыми, но неточными, другие - хотя и позволяют правильно включать эти расходы в себестоимость продукции, громоздки и трудоемки. Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуется применение тех или иных методов распределения расходов по содержанию машин и оборудования.

    Затраты связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, также распределяются между отдельными видами продукции пропорционально сметным ставкам. При этом сметные ставки определяются для каждого вида продукции с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, продолжительности маршрутов и т.д.[16]

    В отдельных отраслях промышленности распределение общепроизводственных расходов производится коэффициентным способом. Сущность его заключается в следующем: все виды продукции в зависимости от сложности, трудоемкости и способа производства подразделяются на однородные группы. Одному виду продукции, входящем в группу, устанавливается коэффициент, равный 1, а другие виды продукции приравниваются к нему по соответствующему

    коэффициенту  в зависимости от их сложности.

    Планово - экономический отдел на основе технико-экономических расчетов определяет годовую смету общепроизводственных расходов по каждому цеху. Путем деления каждого из этих расходов на выпуск продукции в условном исчислении определяют нормативную ставку этих расходов на одну условную единицу.Собранные общехозяйственные расходы подлежат распределению.

      Общехозяйственные расходы включаются  в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):