Особенности исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль организации на примере предприятия ЗАО «Изоплит»

Введение

С 1 января 2002 г. в связи  с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации произошли  коренные перемены в исчислении прибыли  организаций для целей налогообложения, самыми существенными из которых  является введение самостоятельной  системы налогового учета, принципиально  отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка  исчисления производственных расходов. Налог на прибыль занимает второе место среди доходных источников консолидированного бюджета. Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. [7, c. 127]

Целью работы является изучение теоретических и методологических аспектов налога на прибыль организации, а также порядок исчисления и уплаты налога в бюджет и пути его совершенствования, а также анализ практики формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации ЗАО «Изоплит».

Для решения  поставленных целей в курсовой работе формируются следующие задачи:

- дать характеристику  налога на прибыль организаций,  рассмотреть его основные элементы, порядок расчета и уплаты налога  на прибыль организации;

-рассмотреть порядок  определения налоговой базы, коснуться   порядка исчисления налога и  авансовых платежей, а также сроков  и порядка уплаты налога и  налога в виде авансовых платежей;

- изучить особенности  налогообложения по налогу на прибыль ЗАО «Изоплит».

Объектом  исследования данной курсовой является процесс налогообложения прибыли организации, а предметом– экономическая природа, роль и функции, порядок исчисления и уплаты, а также  характеристика налога на добавленную стоимость.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог  на прибыль представляет собой часть  отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что  налог на прибыль является одной  из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в  бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную  стоимость.

1. Теоретические аспекты налога на прибыль организации.

1. Сущность и значение налога на прибыль организации

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и  т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы установленных  вычетов и скидок.

Налог на прибыль организации  является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. «Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть  вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным  Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены  существенные изменения в часть  вторую Налогового Кодекса РФ, где  большая часть изменений коснулась  порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».[4, c. 127]

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Налог на прибыль организаций  является важнейшим федеральным  налогом РФ. Он поступает в федеральный  бюджет и региональные бюджеты РФ. С точки зрения микроэкономики налог  на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих  субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.[4, c. 115]

2. Основные элементы налога на прибыль организации.

Прежде чем взимать  тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Налог на прибыль организации  является прямым, общим, регулирующим (условно).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства и  (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на  прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с главой 25 НК РФ.

- для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность  в  Российской федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства   доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, которые  определяются в соответствии  с 25 главой НК РФ;

- для иных иностранных  организаций – доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Для различных категорий  налогоплательщиков налоговая база начисляется по-разному:

- для российских организаций  – это доходы за минусом  расходов;

- для иностранной организации  с представительством – это  прибыль, полученная этим представительством, если у иностранной организации  нет представительства, то прибылью  будет являться доход, полученный  в России.[1]

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на

Общая налоговая ставка, начиная с 1 января 2009 года, устанавливается в размере 20% от налоговой базы, из которой 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в бюджет субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.[13, c.27]

3. Анализ поступлений налога на прибыль организации в доходную часть бюджета России и Курской области за 2008-2010 год.

В последние несколько  лет,  до 2009 года, структура налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ изменялась в пользу налога на прибыль.[2]

Из таблицы 1 можно проследить поступления налогов в доходную часть федерального бюджета за предыдущие три года.

Таблица 1-  Поступление  налогов в доходную часть федерального бюджета за 2008-2010 г.

   Всего в 2010 году вфедеральный бюджет поступило 4401861321,40 тыс.  рублей администрируемых доходов, что на 13 % больше, чем в 2009 году.[17]

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (55,92%), налога на добычу полезных ископаемых (25,51) и налога на прибыль (14,96%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2010 году составили 658320613,70 тыс. рублей. По сравнению с 2009 годом поступления выросли на 152900795,30  тыс. рублей, или на 3%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) в 2010 году составили 2461477083,00 тыс. рублей и по сравнению с 2009 годом снизились на 9%.

Поступленияпо сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2010 году 108843958,00 тыс.рублей и выросли относительно 2009 года на 17%.

В 2010 году налог на добычу полезныхископаемых (НДПИ)поступил в федеральный бюджет в размере 1122907464,00 тыс. рублей. По сравнению с 2009  годом поступления НДПИ выросли на 13%.

Поступления других налогов в федеральный  бюджет составили в 2010 году 50312202,70 тыс. рублей и по сравнению с  2009 годом снизились на 10%.

Всего в 2009  году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3885979903,10 тыс.  рублей администрируемых доходов, что на 27% меньше, чем в 2008 году.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (57,90%) и налога на добычу полезных ископаемых (25,52%) и налога на прибыль (13,01%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2009 году составили 505419818,40 тыс.  рублей. По сравнению с 2008 годом поступления уменьшились на 255709239,80 тыс. рублей, или на 34%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)в 2009 году составили 2249963223,80  тыс.рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 6%.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 93234037,70 тыс. рублей и уменьшились  относительно 2008 года на 26%.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет991529406,50 тыс. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ уменьшились на 38 %.

    Поступления других налогов  в федеральный бюджет составили  в 2009 году 45833416,70 тыс. рублей и по сравнению с  2008 годом уменьшились  на 5%.

В таблице 2 отображены поступления  налогов в доходы регионального  бюджета Курской области.

Таблица 2- Доходы регионального бюджета Курской области на 2008-2010 гг.

Всего в 2010 году в  бюджет Курской области поступило19938076тыс.  рублей доходов, что на 8 % больше, чем в 2009 году.[17]

Удельный вес федеральных налогов 44,25%.

Основная масса доходов бюджета  Курской области обеспечена поступлениями (федеральные налоги) НДФЛ (46,19%),налога на прибыль (36,01%) и акцизы (16,42%).

Поступления налога на доходы физических лиц в 2010 году составили 4 075 274тыс.руб. и по сравнению с 2009 годом выросли на 1%

В общей сумме региональных налогов  наибольший удельный вес приходится на налог на имущество организаций (85,46%).

Всего в 2009  году в  бюджет Курской области поступило 18616721 тыс.  рублей доходов, что на 35 % больше, чем в 2008 году.

Удельный вес федеральных налогов 59,83%.

Основная масса доходов бюджета  Курской области обеспечена поступлениями (федеральные налоги) налога на прибыль (52,27%) НДФЛ (36,28%), и акцизы (9,85%).

Поступления налога на прибыль в 2009 году составили5 821 621 тыс. руб. и по сравнению с 2008 годом выросли на 34%

В общей сумме региональных налогов  наибольший удельный вес приходится на налог на имущество организаций (98,06%).

2. Методологические  аспекты исчисления  и уплаты налога на прибыль организации.

1. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В целях исчисления налога на прибыль доходы организации делятся  на два вида: доходы от реализации и  внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или материальной формах. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС, акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета.[12, ст. 354]

Величина доходов определяется на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, а также документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

– от долевого участия в  других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

– в виде признанных или  подлежащих уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, сумм возмещения убытков и иных санкций за нарушение  договорных обязательств;

– от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

– от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также  по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– в виде сумм восстановленных  резервов;

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в ст. 251 НК;

– в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

– в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и прочие расходы, предусмотренные  в ст. 250 НК РФ.

Не учитываются при  определении налоговой базы следующие  доходы:

в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены - от других лиц в порядке  предварительной оплаты налогоплательщиками, использующими метод начисления;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества,  имущественных или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах вклада (взноса) участником  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемником  или наследником) при выходе  из хозяйственного общества или  товарищества либо при его  ликвидации;

- в виде средств и  иного имущества, которые получены  в виде безвозмездной помощи  в порядке, установленном соответствующим  Федеральным законом;

- в виде имущества,  полученного государственными и  муниципальными учреждениями по  решению органов исполнительной  власти всех уровней;

- в виде средств или  иного имущества, которые получены  по договорам кредита или займа,  а также средств или иного  имущества, которые получены в  счет погашения таких заимствований;

- целевые поступления  (за исключением целевых поступлений  в виде подакцизных товаров);

- другие доходы, предусмотренные  ст. 251 НК.

В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных на осуществление деятельности, направленной на получение доходов. [10, c. 3]

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также приравненные к затратам убытки. Затраты считаются обоснованными, если они необходимы с экономической точки зрения и их можно оценить в денежной форме. Расходами могут быть признаны любые затраты при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные  расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств и  иного имущества, а также на поддержание  их в исправном (актуальном) состоянии;

– расходы на освоение природных  ресурсов;

– расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные  с производством и реализацией.

В ст. 253 НК РФ приводится классификация  расходов по экономическому содержанию, которые подразделяются на:   

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– прочие расходы.

В состав материальных расходов могут быть включены любые затраты, связанные с технологическими особенностями  производственного процесса.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в  частности:

– расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу).

– расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных  по ценным бумагам и иным обязательствам;

– расходы на организацию  выпуска собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг;

– расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей  или вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

– прочие расходы, установленные  ст. 265 НК РФ.

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности).

 Особенности определения  расходов, признаваемых для целей  налогообложения, для отдельных  категорий налогоплательщиков либо  расходов, произведенных в связи  с особыми обстоятельствами, устанавливаются  положениями  ст. 266 – 269 НК.

Различают два метода признания  доходов и расходов: кассовый и  начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от того, когда  фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они фактически были получены (оплачены).

Все организации за исключением  банков имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу если в  среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Однако если в течение  налогового периода выручка превысит предельный размер, налогоплательщику  придется пересчитать налог на прибыль  с начала налогового периода методом  начисления.[6]

Фактически оплаченными  при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. Ст. 273 НК устанавливает различные даты для  учета отдельных видов расходов в целях налогообложения. Так, материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц  учитываются в момент погашения  задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты  из кассы или иным способом. Для  расходов на уплату налогов и сборов – это момент их уплаты, т. е. предоставление в кредитную организацию платежных  поручений, а амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому  в производстве имуществу в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Смена метода признания доходов  и расходов может быть осуществлена согласно учетной политике для целей  налогообложения или при потере права применять кассовый метод. [1]

2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного  периода налогоплательщики исчисляют  сумму ежемесячного авансового платежа  в порядке, установленном НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом  квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.Если рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.