Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Федеральное агентство по образованию

      ГОУ ВПО Костромской государственный  технологический университет 

      Специальность: 080504 «Государственное и муниципальное  управление» 

      Дисциплина: «Налогообложение» 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Курсовая  работа  

      Особенности исчисления и уплаты акцизов 

      на  табачные изделия  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                    Выполнила:

                                                                Преподаватель:  
 
 
 
 
 
 

      г. Кострома, 2010г.

      СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….......2

1. Юридическая природа акцизов …………………………………....4-9

        1.1   История возникновения акцизов……………………………...4

        1.2 Основные положения современного законодательства об акцизах……………………………………………………………...............6                            

2 Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия....................................................................................................10-24

         2.1   Объект обложения акцизами на табачную продукцию…….13

         2.2   Налоговая база и ставки акциза на табачную продукцию…17

        2.3 Определение суммы акциза на табачные изделия и сроки уплаты налоговой декларации…………………………………………19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………….…………..............................20

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………24

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………….25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно" [7]. Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов – стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

      Акцизам - разновидности косвенных налоговых платежей — законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения.

      Английский  экономист Уильям Пети отмечал следующие  преимущества косвенных налогов  перед другими налогами:

      - налог взимается с того, кто  оплачивает какие-либо товары или услуги;

      - исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

      - сбор налогов дает информацию  о благосостоянии государства  и его граждан в конкретный момент времени [5].

      Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными выгодами. Налог  уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что  он становится плательщиком налога.

      Принятие  Налогового кодекса Российской Федерации  заложило фундаментальную основу правового  регулирования налоговых отношений  в России. В настоящее время  главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, налоговая  ставка, порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса  принят также ряд подзаконных  нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

      Вместе  с тем, анализ действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной  практики позволяет выявлять негативные тенденции процесса нормативного регулирования  налоговых отношений и разрабатывать  комплекс мер, способствующих повышению  качества правового регламентирования  вопросов исчисления и взимания акцизов [6].

      Актуальность  темы исследования состоит в том, что на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник, поэтому целью российского налогового законодательства должно стать стремление упростить систему и порядок уплаты акцизов. Актуальность темы моей работы состоит еще и в том, что с 2010г. ставка акцизов на алкоголь повысилась почти на треть, на пиво - втрое, а на табак - на 44%. Это может привести к повышению уровня продукции нелегальными производителями, а в случае с алкоголем и табаком это ведет к серьезным социальным последствиям. Поэтому налоговое законодательство должно предусмотреть все возможные последствия.

      Цель данной курсовой работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения табачной продукции в Российской Федерации.

      Основные задачи курсовой работы:

• изучить понятие «акциз»
• выяснить историю акцизов в России
• проанализировать современное состояние акцизного налогообложения в Российской Федерации
• изучить порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

      Объектом  исследования - налоговое законодательство в Российской Федерации.

      Предмет исследования -  особенности исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию в Российской Федерации.

      Методы исследования: сравнение, индукция, дедукция, анализ.

      Нормативно-правовой базой работы явилось законодательство РФ. Информационную базу курсовой работы составили методические и справочные материалы, опубликованные аналитические материалы, сведения, полученные через Internet.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Юридическая природа акцизов

      1.1  История возникновения  акцизов 

      Первое  упоминание об акцизах относится  к эпохе Древнего Рима: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные напитки в древности, как правило, не облагались налогом.

      Таким образом, акцизы можно считать старейшей  формой косвенного налогообложения. Уже  в древние времена существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С  развитием товарно-денежных отношений  первоначальная акцизная форма налогообложения  становится основной, но потом роль акцизов постепенно снижается [18].

      В целом, как в феодальной Европе, так  и в России современные формы  акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные их них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока -- российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка -- соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

      Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, т.е., покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора  и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и т.д. Но откупа - это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась [11].

      Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в России - с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми. 

      Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в  размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д.

      В конце XIX – начале XX в. объектами  акцизного обложения были:

1. свеклосахарное производство;
2. крепкие напитки;
3. табак;
4. осветительные нефтяные масла;
5. зажигательные спички.
6. до 1 января 1881г. существовал акциз с соли [5].       

      Акциз со свеклосахарного  производства впервые был введен в 1848г. Акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и составлял от 90 до 60 коп. с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы в 1864г. установлено вместо одной три нормы (4.5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

      Акцизы  с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 1861г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены. Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирт из подвалов в продажу [14]:

1. спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;
2. спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;
3. портер, пиво всех родов и мед;
4. брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

      Акциз со спирт, вина и водок из свеклосахарных остатков, медовой пены и восковой воды исчислялся по содержанию в них безводного спирта и взимался в казну по мере их продажи в размере 9,25 коп. с градуса по металлическому спиртометру ( с 0,01 ведра безводного спирта). К концу 90 гг. XIX в. акциз взимался по 10 коп. с градуса или по 10 коп. с ведра безводного спирта.

      Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда – по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

      Акциз с медоварения взимался по вместимости котлов по 50 коп. с ведра за каждый день действия завода. Патентный сбор с медоваренных заводов, имеющих котлы емкостью от 10 до 25 ведер, составлял 10 руб., от 25 до 35 ведер – 20 руб. Затем за каждые 10 ведер емкости котлов прибавлялось по 10 руб.

      Акциз с дрожжей взимался в размере 10 коп. с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 коп. с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей [13].

      Акциз с табака. Взимание этого акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имевшим патент на фабрику (бандероли должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871г.). В 1887г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта – 90 коп.; 2-го – 48 коп.; 3-го 30 коп.; папирос 1-го сорта – 20 коп.; 2-го сорта – 9 коп.

      Акциз с осветительных  нефтяных масел был установлен в 1872г. как акциз с «фитогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. был отменен (в 1859 – 1872 гг. производство керосина носило предмет монополии и добывание нефти частными лицами было запрещено).

      Акциз с зажигательных  спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах). Производство спичек было разрешено повсеместно в 1859г., а в 1860г. акциз был отменен.

      Акциз вновь вводится в 1888г. Доход казны  состоял из патентного сбора со спичечных  фабрик и акциза, взимаемого посредством  бандероли в следующих размерах: с упаковки, содержащей не более 75 спичек российского производства, - 0,25 коп., с импортируемых – 0,5 коп.; а с  упаковки, содержащей до 300 спичек российского  производства, - 1 коп., с импортируемых – 2 коп. [18].

      Таким образом, в Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.2  Основные положения современного законодательства об акцизах 

      На  Руси акцизы стали взимать еще  в XIV веке, обеспечивая доходами 60% потребностей казны в денежных средствах. Однако и сегодня акцизы используются в  налоговых системах практически  во всех странах и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Объектами налогообложения  акцизами является, прежде всего, товары массового спроса, что и предполагает высокую фискальную значимость этих налогов. В СССР акцизы не имели самостоятельного значения и были составной частью налога с оборота. В 1992 г. в ходе перехода России к рыночным отношениям акцизы вошли в систему федеральных налогов в качестве самостоятельного платежа [14].

      В современной России акцизы были введены  Законом РСФСР от 06.12.91 № 1993-1 «Об  акцизах» (впоследствии в Закон РСФСР  «Об акцизах» неоднократно вносились  изменения и дополнения — в  соответствии с Федеральным законом  от 07.03.96 № 23-ФЗ с 1 февраля 1996 года он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах») и регулировались Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». В настоящее время порядок  уплаты акцизов регламентирован  главой 22 Налогового кодекса РФ (далее  — НК РФ)[2].

      Природа акциза как косвенного налога заключается  в том, что он учитывается в  отпускной цене товаров (тарифе на услуги), реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

      Изначально  акцизное обложение было призвано сдерживать потребление «социально вредных  товаров». В Российской Федерации  акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они  устанавливаются с целью изъятия  в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции  и создания примерно одинаковых экономических  условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

      Кроме того, например, сигареты облагаются налогами по следующим причинам [7]:

      - ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  на медицинское обслуживание, покрываемое  за счет бюджета;

      - ухудшение здоровья курильщиков  приводит к дополнительным расходам  из  бюджета по оплате отпусков по болезни и т.д.

      Оптимальной ставкой налогообложения по таким  «вредным товарам» считается ставка, при которой государство получает необходимые ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или иного продукта или услуги.

      Акцизы, являясь разновидностью косвенных  налогов, обладают рядом особенностей:

• акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог);
• объектом налогообложения является оборот по реализации только отдельных товаров и видов минерального сырья, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизы выпадают работы и услуги);
• акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения.

      Акцизы  играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 1997г. в федеральный  бюджет поступило акцизов в сумме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП, а уже  в 2009г. 2502,6 млрд. руб., или 6,41% от ВВП.

      Подакцизными  товарами признаются [10]:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;

      Не  рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;
• товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

      С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого  акцизами.

      Делая вывод из всего сказанного в этой главе, можно отметить, что акцизы являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов  заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов  приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров. 
 

      2. Особенности исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия                                     

      2.1 Объект обложения  акцизами на табачную продукцию 

      В соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие  табачные изделия (в НК РФ употребляется  также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы [2].

      Объект  обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых  необходимо начислять акциз, определен  ст. 182 НК РФ. Соответственно плательщиками  акциза признаются организации и  индивидуальные предприниматели, совершающие  операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

      В частности, акциз должен начисляться  при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных  табачных изделий по соглашению о  предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в  целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

      Акцизами  также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров.

      Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В  отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены  собственника не происходит, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена  обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям:

      - передача на территории Российской  Федерации табачных изделий, произведенных  из давальческого сырья, собственнику  этого сырья либо другим лицам  (в том числе получение табачных  изделий в собственность в  счет оплаты услуг по производству  табачных изделий из давальческого  сырья).

      Пример: Организация - собственник табака заключила договор на оказание услуги по переработке этого табака с целью производства сигарет. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче сигарет собственнику либо при передаче этих подакцизных товаров любому лицу по указанию собственника;

      - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд (например, для  использования на представительские  расходы);

      - передача на территории Российской  Федерации произведенных подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

      - передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных подакцизных товаров  своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного  общества или товарищества), а  также передача подакцизных товаров,  произведенных в рамках договора  простого товарищества, участнику  вышеуказанного договора при  выделе его доли из имущества,  находящегося в общей собственности  участников договора, или при  разделе такого имущества [18].

      Что касается операции по передаче произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе, то следует  иметь в виду, что организация  или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку  с целью производства сигарет. В  этом случае, казалось бы, надо начислять  акциз. Однако, как установлено ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Эта означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования  в качестве сырья, акциз не начисляется.

      Объектом  обложения акцизами признается также  операция по ввозу табачных изделий  на таможенную территорию Российской Федерации.