Особенности исчисления и взимания НДС

                                       Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………2

1. Теоретические основы НДС………………………………………………..4

1.1 Сущность НДС и его значение………………….....................................4

1.2 Характеристика основных элементов  НДС……………………………..7

2. Особенности исчисления и взимания НДС……………………………...12

2.1 Исчисление и уплата……………………………………………………..12

2.2 Льготы по уплате НДС…………………………………………………..15

Заключение……………………………………………………………………..20

Список  используемой литературы…………………………………………....22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Введение

 

Налогообложение добавленной  стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые  системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах  бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в  значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень  развития, тем большую долю доходов  государство получает от взимания косвенных  налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе  страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в  цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения  в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных  налогов производится конечными  потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемы совершенствования  косвенного налогообложения, и в  частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно  актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся  постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и  порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного  союза.

Все это объясняет актуальность темы курсовой работы – особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.

НДС обычно относят к  категории универсальных косвенных  налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении  внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета  все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение  фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался  для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых  ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой  активности. Но НДС отводится и  определенная роль в регулировании  экономических и социальных процессов  в стране.

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

 

            

 

            

 

 

 

 

 

 

              Глава 1. Теоретические основы НДС

 

                      1.1 Сущность НДС и его значение

 

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Применение и распространение  НДС обосновывается фискальным, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС  заключаются в его высокой  доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически  каждый человек уплачивает этот налог  независимо от того, какой доход  получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет  оперативно реагировать на необходимость  дополнительных доходов простым  поднятием ставки налога.

НДС является наиболее независимым  от колебаний и спада экономики  источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления, и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушения зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах является важным условием, обеспечивающим эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические преимущества НДС  состоят в том, что высокий  доход от поступлений по налогу достигается  почти незаметно, т.к. конечные потребители  неосознанно уплачивают его в  стоимости товаров, таким образом избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога. НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.¹

Таким образом, НДС имеет следующие  преимущества для бюджета:

• Стабильный источник доходов;

• Регулярный источник доходов;

• Сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

 

 

 

 

        1.2 Характеристика основных элементов НДС

 

Плательщиками НДС (субъектами налогообложения) признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• реализация производственных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных  услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной  основе;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для  собственных нужд внутри предприятия  от одного структурного подразделения  другому, расходы на которые не принимаются  к вычету, в том числе через  амортизационные отчисления, при  исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.²

Не признаются объектом налогообложения  следующие операции.

1. Передача любого имущества  организацией ее правопреемнику  при реорганизации этой организации. 

2. Передача основных средств,  нематериальных активов и другого  имущества некоммерческим организациям  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В случае реализации этой некоммерческой организацией полученного имущества сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается ею в общеустановленном порядке.

3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору  простого товарищества), паевые взносы  в фонды кооперативов (т.е. передача  имущества носит инвестиционный  характер).

4. Передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев, других  объектов социально-культурного  назначения, дорог, электрических  сетей, газовых сетей и т.д.  органам государственной власти  или специализированным организациям  по решению органов власти.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и местного самоуправления бюджетных учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

7. Другие операции.³

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

 

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы по НДС

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных  сторонами сделки (рыночных цен), с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

 

Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.⁴

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный  месяц, кроме налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога, не превышающими 1 млн руб., для которых налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время налоговые  ставки НДС установлены в следующих  размерах:

Специальная (0%) ставка применяется:

1. при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;

2. при проведении работ и оказания  услуг, связанных с проведением  экспортных операций, а так же  перемещения по территории РФ  товаров в таможенном режиме  «транзит»; 

З. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения — другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

4. при реализации драгоценных  металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или  производство государственному  фонду драгоценных металлов и  камней, Центральному Банку, уполномоченным  банкам;

5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно- техническим персоналом, включая членов семей;

6. припасы, вывозимые с территории  РФ, в режиме перемещения припасов.

Пониженная (10%):

1. при реализации проданных товаров  по установленному законом перечню; 

2. при реализации товаров для  детей по установленному перечню; 

З. при реализации периодических  платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

4. реализация медицинских товаров  и лекарственных средств отечественного  и зарубежного производства, а  так же услуги, связанные с  этой реализацией. 

Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг.

Расчетные ставки налогообложения  по НДС применяются в случаях:

- получение аванса по поставку  товаров (работ, услуг);

- удержания налога, будучи налоговым  агентом; 

- продажи имущества, в первоначальную  стоимость которого был включен  НДС; 

- реализация сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  по перечню, утвержденному Правительством  РФ. Во всех этих случаях налоговая  ставка определяется как процентное  отношение налоговой ставки к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки. Соответственно: =15,25% =9,09%.⁵

 

 

 

     2. Особенности исчисления и взимания НДС

                                 

                            2.1 Исчисление и уплата

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Особенности исчисления и  взимания

Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение  принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог  с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и  индивидуальные предприниматели имеют  право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн. руб.).

Ставки НДС в России

Максимальная ставка НДС  в Российской Федерации после  его введения составляла 28 %, затем  была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для  экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право  на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в  налоговый орган заявление о  возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

Порядок расчёта налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между  суммой налога, исчисленной по установленной  ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями  законодательства, и суммой налоговых  вычетов (то есть суммы налога уплаченного  при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчёт налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых  ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект  налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма  налога, исчисленного с налоговой  базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в  счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную  стоимость облагается:

безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

налог добавленный стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       2.2 Льготы по уплате НДС

 

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога, если: - за три предшествующих последовательных календарных месяца - сумма выручки от реализации ТРУ (без учета налога и налога с  продаж) не превысила в совокупности один миллион рублей. Так, под выручкой следует понимать все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами за реализованные ТРУ. Соответственно суммы, указанные в ст. 162 НК РФ, будут учитываться при определении права на освобождение. Новая редакция ст. 145 также устранила споры о размере выручки (ранее - налоговой базы) за три предыдущих месяца - в совокупности один миллион рублей. Данное правило связано с продлением права на освобождение и возможными неблагоприятными последствиями для налогоплательщика. Единственным исключением, в отношении которого не применяется освобождение, является обязанность, возникающая в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Все остальные операции (пп. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) подпадают под освобождение.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится по письменному заявлению налогоплательщика, подаваемому в налоговый орган  по месту его учета вместе с  документами, подтверждающими право  на освобождение. Такими документами  вполне может являться и налоговая  декларация по НДС за предыдущие периоды, а также выписки из книги продаж за три предыдущих календарных месяца или первичные документы бухгалтерского учета, из которых можно рассчитать размер выручки за три предыдущих календарных месяца. Заявление с  соответствующими документами подается в налоговый орган не позднее 20-го числа, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобожден. Форма заявления на освобождение утверждается МНС РФ. В течение 10 дней, считая со дня представления документов (заявления и документов о размере выручки), налоговые органы проводят их проверку и выносят решение: о наличии права на освобождение, об отсутствии права на освобождение, о продлении срока освобождения или об отказе в продлении срока освобождения. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, указанных выше, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых было принято решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган новое заявление на освобождение и документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации ТРУ без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей.

Данное правило является вторым условием применения освобождения. Начиная с месяца освобождения, налоговый  орган будет проверять размер выручки за каждый квартал (за каждые три последовательных месяца) с целью  установления факта непревышения одного миллиона рублей. Из данной нормы следует, что один миллион не будет поровну делиться на все три месяца, вся выручка может быть получена и только в одном месяце. Кроме того, правило о размере выручки должно срабатывать в каждом квартале, в противном случае налогоплательщик лишается права на освобождение и у него наступают неблагоприятные последствия, описанные ниже. Если внутри 12-месячного срока освобождения за какой-либо квартал (трех последовательных месяцев) выручка превысит один миллион рублей, то налогоплательщик лишается права на освобождение начиная с первого числа месяца, в котором произошло превышение (например, январь - 500 тыс. руб., февраль - 500 тыс. руб., март - 20 рублей, то есть с 1 марта). Последствием лишения права на освобождение является возникновение обязанности налогоплательщика с первого числа месяца, в котором право на освобождение исчезло, до окончания срока освобождения исчислить и уплатить налог по общим основаниям (то есть с применением права на вычет "входящего" НДС).

Налогоплательщику целесообразно  самостоятельно переходить на обычную  систему налогообложения, если в  каком-то из кварталов (имеется в  виду месяц внутри квартала) ограничение  по выручке было превышено. Налогоплательщику не выгодно будет продолжать пользоваться освобождением, зная, что за последующие девять месяцев ему придется восстанавливать налог (не имея источника такого восстановления). Законодатель говорит о восстановлении налога как о неблагоприятном для налогоплательщика последствии только в отношении единственного месяца, то есть месяца, в котором было превышение размера выручки, как бы предполагая, что в последующих месяцах налогоплательщик уже не пользуется освобождением. В период действия налогового освобождения налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы "входящего" налога, они должны относиться на соответствующий источник (за счет источника приобретения ТРУ с "входящим" налогом. О судьбе "входящего" НДС по приобретаемым освобожденным налогоплательщиком основным средствам законодатель говорит в п. 6 ст. 170 НК РФ, такой налог относится на увеличение стоимости основного средства.

В случае непредставления  налогоплательщиком документов, указанных  в пункте 4 настоящей статьи либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в  бюджет в установленном порядке  с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пени. Представляется, что сам по себе факт неподачи самого заявления на продление права  на освобождение не должен нести каких-либо неблагоприятных для налогоплательщика  последствий. Неподача заявления лишает налогоплательщика права воспользоваться освобождением в данном месяце, но не лишает его права обратиться с таким заявлением в следующем месяце.

Основанием для таких  последствий могут явиться только два условия в совокупности: 1) непредставление документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации ТРУ без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных  месяца в совокупности не превысила  одного миллиона рублей; 2) превышение предела выручки фактически имело  место быть. В случае, если такое превышение было, то начиная с первого числа месяца, в котором произошло такое превышение, сумма налога восстанавливается с начислением пени и штрафа. Трудно себе предположить, что налогоплательщик, допустивший превышение предела выручки, будет нарушать закон и продолжит пользоваться освобождением. Скорее всего, именно эту ситуацию и имел в виду законодатель, защищая себя от бездействия недобросовестных налогоплательщиков. Но налоговый орган может подойти к толкованию данной нормы и с формальной стороны, применяя ответственность только лишь за сам факт непредставления документов, не обращая внимания на материальную составляющую поведения налогоплательщика (выручка не превысила предела, но документы в налоговый орган не представлены).

Следует отметить, что уплата восстановленного налога должна производиться  с применением вычетов "входящего" налога.

 

 

                                Заключение 

 

Налог на добавленную  стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой  системе большинства стран мира. Указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный  бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении  товаров и услуг.

Налог на добавленную  стоимость имеет более широкую  базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых  предприятия выступают конечными  потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.

Порядок исчисления налога определяется ст. 166 и 173 НК РФ. Сумма  НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению.

Исходя из проведенного в работе анализа теоретических  основ взимания налога на добавленную  стоимость возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС. Необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ. Кроме того, по моему мнению, следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.