Особенности исчисления единого налога при упрощённой системе налогообложения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное  БЮДЖЕТНОЕ 

образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Омский государственный  университет им. Ф.М. Достоевского

 

Экономический факультет

Кафедра «Экономика, налоги и налогообложение»  

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине Налогообложение  физических лиц»

на тему: Особенности исчисления единого налога при упрощённой системе налогобложения

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка ускоренной заочной формы обучения на базе среднего образования

группы ЭНС-033-У

Фомина Наталья Николаевна

Подпись_______________  

Научный руководитель  кандидат экономических наук, доцент

Богославец Татьяна Николаевна 

 

 

 

 

Омск-2013

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………4-5

ГЛАВА 1. Становление налоговой системы Российской Федерации

1.1. История становления налоговой системы в России…………………………10

1.2. Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации………………………………………………………....11-15

ГЛАВА 2. Перспективы и проблемы налоговой системы РФ

2.1. Проблемы современной налоговой системы РФ………………..…….…16-18

2.2. Государственные меры совершенствования налоговой системы РФ на 2011-2013 гг…………………………………………………………………………....19-24

2.3. Предложения по совершенствованию налоговой системы……………...25-28

Заключение…………………………………………………………………….…....29

Список использованной литературы…………………………………………..30-33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        Введение

алоговая система

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и  формируют бюджеты всех уровней  государства. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, и система налоговых органов  зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической  проблемой любого общества, так как  ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая  система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Оценивая состояние и  степень разработанности темы исследования, следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других. Однако существует мало литературы, обобщающей основные проблемы налоговой системы РФ и перспективы ее развития.

Объектом исследования в  курсовой работе выступает налоговая  система Российской Федерации.

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой  системы РФ.

Цель курсовой работы – выявить проблемы и определить перспективы её развития.

Эта цель реализуется путем  решения следующих задач:

1. изучить исторический аспект становления налоговой системы в России;
2. охарактеризовать основные принципы построения налоговой системы;
3. выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
4. оценить перспективы развития налоговой системы РФ.

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической литературы.

 

 

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1. История становления налоговой системы в России

 

Российская налоговая система  на протяжении времени практически  всегда складывалась, развивалась и  претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими  вехами.

Финансовая система Древней  Руси стала складываться только с  конца IX в. в период объединения древнерусских  племен и земель. Основной формой налогообложения  того периода выступали поборы в  княжескую казну, которые именовались  как «дань». Косвенные налоги взимались  в форме торговых и судебных пошлин. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных конфликтов¹.

В период феодальной раздробленности  Руси большое значение приобретают  пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины  взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы первые попытки налоговой оптимизации купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой  Ордой иноземная дань выступила  формой регулярной эксплуатации русских  земель. Взимание дани началось после  переписи населения, проведенной в 1257г. монгольскими «численниками» под  руководством Китата, родственника великого хана. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который, отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства.

Ведущее место в налоговой системе  продолжали занимать акцизы и пошлины.

В царствование Ивана III закладываются  первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.

В царствование царя Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) система налогообложения  России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган  — Счетная палата, в компетенцию  которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое  бремя было чрезвычайно огромным.

Эпоха реформ Петра I (1672—1725 гг.) характеризовалась  постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство  новых городов и крепостей. К  уже традиционным налогам и акцизам  добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В результате реформы системы  органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств  — четыре отвечали за финансовые и  налоговые вопросы.

В период правления Екатерины II (1729—1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы  специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».

Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое  значение косвенных налогов по сравнению  с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы  приносили питейные налоги².

Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать.

Вторым по значению налогом выступал оброк плата казенных крестьян за пользованием землей. Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т.д.

В этот же период начинает развиваться  система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

Становление российской налоговой  системы продолжалось своим чередом  вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными  являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и др.

В 1898 году Николай II ввел промысловый  налог, игравший большую роль в экономике  государства. В этот период большое  значение имел налог с недвижимого  имущества.

После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства  выступили эмиссия денег, контрибуции  и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели  ярко выраженный характер классовой  борьбы. Первые налоговые преобразования относятся к эпохе новой экономической политики. В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства.

В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 20-х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений — действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах — налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота³.

К началу реформ середины 80-х годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8% всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций» —  первый унифицированный нормативный  акт, урегулировавший многие налоговые  правоотношения в стране.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления  России как политически самостоятельного государства. Молодому российскому  государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы⁴.

Действующая ныне налоговая система  России практически введена с 1992 г. Перечень применяемых видов налогов  практически соответствует общепринятому  в современной рыночной экономике  и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся  в нашей практике ранее. 31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  с 1 января 2001 - вторая.

Принятие Налогового кодекса позволяет  систематизировать действующие  нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически  цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных  документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений⁵.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Понятие, принципы  построения и основные функции  налоговой системы Российской  Федерации

 

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть  принципы и основные функции.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А. И. содержится следующее  определение налоговой системы  — «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами»⁶.

Алиев Б. Х. дает следующее  определение: «Налоговая система - система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета  путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе»⁷.

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости⁸.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

• собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;
• законодательная база для строительства налоговой системы;
• механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;
• виды налогов;
• порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;
• система налоговых органов;
• формы и методы налогового контроля и др.

Выделяются следующие общепринятые принципы построения эффективной налоговой  системы:

• Экономическая эффективность

Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и  эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

• Определенность налогообложения

Налоговая система должна быть построена  таким образом, чтобы налоговые  последствия принятия экономических  решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение  длительного периода времени. Таким  образом, этот принцип практически  смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

• Справедливость налогообложения

Этот принцип является основным при построении налоговой системы  и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

• Простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов

Налоговое законодательство должно содержать  простые формулировки, понятные большинству  налогоплательщиков, а процедура  взимания налогов должна быть относительно дешевой⁹.

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3)¹⁰:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы¹¹. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

2. Налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут

быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав.

4. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК. Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК.

6. При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора¹².

Экономическая сущность налогов  непосредственно вытекает из их функций.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие  функции:

1. Фискальная функция

Проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности.

2. Регулирующая.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.

3. Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

4. Распределительная.

Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народно-хозяйственных проблем, как  производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ —  научно-технических, экономических  и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер¹³.

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.

Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы¹.

 

 

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

 

2.1. Проблемы современной налоговой системы РФ

 

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы  и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления  налоговой политики государства:

• политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно»;
• политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
• политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах с развитой экономикой преобладают два последних направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором  государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

К основным проблемам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. Нестабильность налоговой  политики.

2. Чрезмерное налоговое  бремя, возложенное на налогоплательщика¹⁴.

3. Низкий уровень собираемости  налогов и высокая неплатежеспособность  предприятий.

4. Чрезмерное распространение  налоговых льгот, что приводит  к огромным потерям бюджета  (правда, в последние годы многие  из них были отменены)¹⁵.

5. Отсутствие стимулов  для развития реального сектора  экономики.

6. Эффект инфляционного  налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений  на заработную плату.

8. Единая ставка налога  на доходы физических лиц.

Основной причиной перехода на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц является стремление вывести заработную плату из «тени». Но как показывает практика, данная мера не оправдала возложенные на нее надежды.

9. Перенос основного налогового  бремени на производственные  отрасли.

10. Тенденция к расширению  доли прямых налогов.

11. Теневая экономика.

12. Еще одна проблема  заключается в том, что наряду  с законами действуют многочисленные  подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения  и т.д. Это, прежде всего,  затрудняет работу самих налоговых  служб. Этого сложно избежать  из-за высокого динамизма процессов,  которые происходят в хозяйственной  жизни страны.

          13. Проблемы в налоговом законодательстве.

Главная проблема Налогового кодекса РФ, как представляется, заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых  отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

• вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой документацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;
• понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирования социальных интересов гражданина осуществляется оп остаточному методу;
• среди функций налогообложения на первый план выходит фискальная (по ст. 8 НК РФ)¹⁶.

Большой резерв для налогообложения  сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную  производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых  органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем  и остаются или вывозятся за границу.