Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям

Министерство образования  и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

      Институт Экономики

      Кафедра Финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Федеральные  налоги и сборы

Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям

Наименование направления

(специальности, профиля  подготовки): Налоги и налогообложение

Ф.И.О студента: Позднякова Евгения Михайловна

Номер группы: 9046

Номер зачетной книжки: 091284

Дата регистрации курсовой работы кафедрой ____________

Проверил: Киселева А.В.

Оценочное заключение:

Новосибирск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                       4

1. Теоретические основы акцизного налогообложения                                        6
1. История развития акцизов в России                                                                    6

1.2 Общая характеристика импортных и экспортных операций в РФ                10

2 Особенности исчисления акциза по экспортно-импортным операциям         14

2.1 Порядок исчисления и уплаты акцизов по экспортным и импортным операциям                                                                                                                             14

2.2 Роль и место акцизов по экспортным и импортным операциям в бюджете страны                                                                                                                         21

3 Пути совершенствования механизма взимания акцизов                                    24

Заключение                                                                                                                28

Список использованных источников                                                                       30

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее  время в нашей стране происходят коренные изменения в экономике, но они касаются не только экономических  отношений, возникающих внутри страны, но также влияют и на внешнеэкономические отношения.

В связи  с ослаблением государственного контроля над экономической деятельностью  во внешнеторговой сфере существенно  расширился круг предприятий, организаций и отдельных предпринимателей, получивших право непосредственного выхода на внешний рынок. Довольно быстрым темпом растет ввоз в РФ и вывоз товаров из Российской Федерации. С расширением свободного посещения стран ближнего и дальнего зарубежья увеличился поток лиц, пересекающих границу РФ. Все эти факторы повышают роль и значение таможенных органов, так как именно их деятельность напрямую связана с обеспечением эффективного осуществления таможенных операций.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему  налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства. Широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

Акцизы — старейшая  форма косвенного налогообложения, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник.

Целью данной курсовой работы является более глубокое изучение механизма и особенностей налогообложения акцизами импортных и экспортных операций, определение роли акцизов в налоговой системе РФ, а также выявление назначения акцизов в федеральном бюджете Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

• исследовать сущность акцизов как одного из элементов налоговой системы;
• исследовать особенности исчисления акциза по экспортным и импортным операциям;
• изучить роль и место акцизов по экспортным и импортным операциям в бюджете страны;

          1 Теоретические основы акцизного налогообложения

          1.2 История развития акцизов

Акцизы представляют собой  один из косвенных налогов, взимаемых  с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы – это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи.

Плательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.  

С момента возникновения  государства перед обществом  встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны. В ходе исторического развития государства  методы изъятия доходов на его  функционирование изменялись от натуральных  сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной  форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших  дней обусловлена их ощутимыми фискальными  выгодами и высокой скоростью  их получения. Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом: 
-  во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости; 
- во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты); 
- в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

За время использования  акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV—XX веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции 1917 года акцизы были отменены, а с 1921 года — вновь восстановлены, в период финансовой реформы 1930—1932 гг. акцизы были снова ликвидированы. Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 года. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. 

Акцизы были известны еще  в Римской империи: налог с  оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости). Алкогольные  напитки в древности, как правило, не облагались налогом. Первое упоминание о пошлине с каждого «хмельного короба» встречается в договорной грамоте Новгорода с тверским князем Ярославом 1265 года. В целом, как  в феодальной Европе, так и в  России современные формы акцизов  происходят от регалий и системы  их взимания — откупов. Регалией можно  считать монопольное право монарха  на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV—XVTI вв. они насчитывались сотнями. Основные из них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта — пенька, соболя, сало, смола, патока — российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка — соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а  в России — с XVIII, представляла собой  достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда  достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения  и потому практически неприемлемыми. Косвенные налоги имеют способность  давать государству естественно  возрастающий доход без всяких изменений  в размерах налоговых ставок, и  только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и  т.д.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что  косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные  налоги, взимаемые по количеству сырья  или размерам аппаратов, имели способность  поощрять развитие промышленности).

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у  акцизного обложения имелись  и имеются очень серьезные. При  введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое  количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные  продукты (спирт, табак). Если же ими  охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством  иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому, были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. 

Первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога, собиравшегося  с населения, относятся к эпохе  князя Олега. Первые упоминания о  возникновении косвенного обложения  в виде различных пошлин относятся  к более позднему периоду - концу  Х в., когда основным косвенным  налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся  за проезд, провоз груза, прогон скота  по дорогам, мостам и переправам. В  отличие от современных систем акцизного  обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами.

В государственном бюджете Российской империи в 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов.

Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии  и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49 млн. рублей, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства.

1.2 Общая характеристика импортных и экспортных операций в Российской Федерации

Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Импорт  (от лат. importare - ввозить) – согласно статье 2 пункту 10 ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" – это ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

 Экспорт (англ. export от лат. Exportare – вывозить) – согласно статье 2 пункту 28 ФЗ,  это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Таможенные платежи - обязательные платежи, являющиеся доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными  органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.[11]

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- таможенные сборы.

Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:  
- адвалорная ставка таможенной пошлины;  
- специфическая ставка таможенной пошлины;  
- комбинированная ставка таможенной пошлины. 

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах. 

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. 

 Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом, в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Однако, Соглашением правительств стран-участниц ТС от 25.10.08. «О едином таможенно–тарифном регулировании» установлены пониженные ставки таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, так называемые «тарифные преференции».

Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся либо наименее развитых стран при условии, что товары входят в соответствующий перечень товаров, в отношении которых предоставляются преференции по уплате ввозной таможенной пошлины. В настоящее время преференциальные ставки, установленные в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, составляют 75 % от базовых. Преференции также применяются при перемещении товаров между странами СНГ. При соблюдении определенных условий ставки ввозных таможенных пошлин в отношении таких товаров могут быть составлять 0% от таможенной стоимости ввозимых товаров.

Таможенный тариф – это свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам ввозимым на территорию Таможенного Союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с Единой Товарной Номенклатурой Внешнеэкономической деятельности ТС (ЕТН ВЭД ТС).

ЕТН ВЭД ТС – это классификатор  товаров , который применяется для целей государственного регулирования экспорта и импорта и статистического учета внешнеторговых операций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС взимается со всех товаров независимо от того, произведены они внутри страны или импортированы.НДС при ввозе товаров взимается по ставкам: 20% или 10%. Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров для детей и продовольственных товаров. Взимание НДС при импорте товаров носит не дискриминационный, в отличии от импортной таможенной пошлины, характер, поскольку обеспечивает равное налогообложение между товарами внутреннего производства и импортными. Таким образом природу НДС можно определить как уравнительную. Косвенный характер НДС подкрепляется правилом о возврате налога при экспорте товаров в соответствии с положениями Генерального соглашения о тарифах и торговле. 

Акцизы - вид таможенных платежей, взимаемых таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относящийся к косвенным налогам. Акцизы представляют собой пример специального налога, так как налагаются на отдельные виды товаров. В отношении облагаемых товаров акциз также носит уравнительный характер, поскольку распространяется и на внутренние, и на импортированные товары. 

Таможенные сборы - обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий связанных  выпуском товаров, таможенным сопровождением, хранением товаров. Размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг и не может превышать 100 000 руб.

    2 Особенности исчисления акциза по экспортно – импортным

Операциям

1. Порядок исчисления и уплаты акцизов по экспортным и

импортным операциям.

Уплата акцизов при экспорте товаров. Согласно Протоколу от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией определенного пакета документов или их копий.

Итак, для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов  налогоплательщиком государства - члена  Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый  орган одновременно с налоговой  декларацией представляются следующие  документы (их копии):

- договоры (контракты), на  основании которых осуществляется  экспорт товаров, договоры (контракты)  на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого  сырья;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена Таможенного союза;

- заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, составленное по форме,  приведенной в Приложении 1 к Протоколу  "Об обмене информацией в  электронном виде между налоговыми  органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление). Причем по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза подается оригинал или копия заявления;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории Российской  Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие  обоснованность освобождения от  уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства  - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья).

К подакцизным товарам  относится, в частности, спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных, карбюраторных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин.

Обратите внимание: к подакцизным  товарам относятся также товары, на которые ст. 193 НК РФ установлена  нулевая ставка акциза (спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция  и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

В то же время не признаются подакцизными товарами:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию и  внесенные в Государственный  реестр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с Требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармокопейных статей);

- препараты ветеринарного  назначения, прошедшие государственную  регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая  продукция с объемной долей  этилового спирта до 80% включительно, разлитая в емкости не более  100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, при наличии пульверизатора на упаковке;

- подлежащие дальнейшей  переработке или использованию  для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий.

В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и соответствующие пени в порядке и размере, установленных Налоговым кодексом.

Предположим, налогоплательщик перечисленные выше документы представил в налоговые органы по истечении установленного срока. Тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом. При этом суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.

В целях исчисления акцизов  по подакцизным товарам, произведенным  из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого  по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Кроме того, Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" установлено, что объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых в государства - члены Таможенного союза подакцизных товаров, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам.

Налоговый орган проверяет  обоснованность освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов, а также выносит соответствующее решение.

В случае непредставления налогоплательщиком заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов по операциям реализации подакцизных товаров, экспортированных с территории РФ в рамках Таможенного союза, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты акцизов).

При экспорте товаров с  территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Уплата акцизов при  импорте товаров. Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории государства, входящего в ТС, осуществляется налоговым органом, на территории которого импортированы товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков – собственников товаров.

Если товары приобретаются  на основании договора (контракта) между  налогоплательщиками РФ и государства - члена Таможенного союза и  при этом товары импортируются в  Россию с территории третьего государства - члена Таможенного союза, акцизы уплачиваются налогоплательщиком РФ - собственником товаров.

Допустим, товары реализуются  налогоплательщиком одного государства, входящего в Таможенный союз, на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства - члена Таможенного союза и в то же время импортируются с территории третьего государства, входящего в Таможенный союз. В этом случае уплата акцизов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных  подакцизных товаров. Акцизы, за исключением  акцизов по маркируемым подакцизным  товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия на учет импортированных товаров.

Налоговой базой при исчислении акцизов является объем, количество импортированных подакцизных товаров  в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган  налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией  налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление на бумажном  носителе (в четырех экземплярах)  и в электронном виде;

- выписку банка, подтверждающую  фактическую уплату акцизов по  импортированным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена Таможенного  союза на территорию другого  государства - члена Таможенного  союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- счета-фактуры, оформленные  в соответствии с законодательством  государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;