Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ в рамках внешнеторговых сделок

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Направление «Таможенное  дело»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: Таможенное дело

 

На тему: Особенности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ в рамках внешнеторговых сделок

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Проверил:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

- 2013

Оглавление

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХТОВАРОВ 5

1.1.Понятие и принципы  определения таможенной стоимости 5

1.2.Контроль таможенной  стоимости ввозимых и вывозимых  товаров 7

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В РАЗЛИЧНЫХ ПРОЦЕДУРАХ 11

2.1.Методы определения  таможенной стоимости ввозимых  товаров 11

2.2. Совершенствование  механизма определения таможенной  стоимости товаров 19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 27

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Развитие внешнеторговых связей, обеспечение экономических  интересов России, государственное  регулирование ВЭД являются одними из главных направлений современной  российской политики. Существенную роль в реализации данного направления  играет таможенное регулирование внешнеторговых операций, которое в большинстве  случаев осуществляется с применением  взимания таможенных платежей.

Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому таможенная стоимость оказывает  прямое влияние на полноту взимания таможенных платежей.

Таким образом, на современной  стадии развития экономики РФ значимость контроля таможенной стоимости обусловлена  макроэкономическим фактором – одной  из основных составляющих доходной части  бюджета РФ являются таможенные платежи. В связи с этим предупреждение посредством таможенного контроля недостоверного заявления налоговой  базы для взимания таможенных платежей – одна из важнейших задач по обеспечению экономической безопасности государства.

Однако в настоящее  время не в полной мере сформированы необходимые правовые и организационные  механизмы контроля таможенной стоимости, что является причиной неправильной трактовки норм законодательства и  приводит к многочисленным нарушениям как со стороны участников ВЭД, так  и со стороны таможенных органов. В свою очередь, нарушение процедуры  контроля таможенной стоимости со стороны  таможенных органов приводит к тому, что решения арбитражных судов  по искам участников ВЭД зачастую выносятся не в пользу таможенных органов.

В части совершенствования  процедур контроля таможенной стоимости  товаров требуется создание такого механизма, который бы учитывал следующие  условия: различия в значениях показателя таможенной стоимости на этапе определения  и этапе контроля, влияние ставки таможенной пошлины на величину таможенной стоимости, стремление участника ВЭД  к занижению таможенной стоимости, возрастающая вероятность некорректного определения таможенной стоимости при завышенной ставке таможенной пошлины.

Объектом исследования является механизм контроля таможенной стоимости  товаров.

Предмет исследования –  организация работы таможенных органов  по контролю таможенной стоимости товаров, перемещаемых через территорию РФ.

Целью контрольной работы является обоснование необходимости изменения методологических основ организации работы таможенных органов по контролю таможенной стоимости товаров.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих  задач:

- исследованием понятия  таможенной стоимости товара, методов  ее определения и декларирования;

- рассмотрением российской  системы контроля таможенной  стоимости товаров, а также  порядка действий должностных  лиц таможенных органов при  осуществлении такого контроля;

- решение предложенной  задачи по определению таможенной  стоимости ввозимого товара.

В связи с тем, что территория РФ является частью единой таможенной территории таможенного союза Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан (далее таможенный союз), определение, декларирование и контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного  союза при их ввозе в РФ, регламентируется таможенным кодексом таможенного союза, соглашениями и решениями Комиссии таможенного союза в области  контроля таможенной стоимости, а также  законодательством РФ, в частности, ФЗ РФ №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВВОЗИМЫХТОВАРОВ

1.1.Понятие и принципы определения таможенной стоимости

 

Таможенная стоимость  – стоимость товара, которая используется для следующих целей:

• обложение товара пошлиной, если ставка адвалорная или комбинированная;
• ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;
• применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, основанных на стоимости товара¹.

Основными элементами таможенной стоимости являются:

1. цена товара. При этом учитывается и фактически уплаченная и подлежащая уплате стоимость;
2. расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию Таможенного союза;
3. другие расходы покупателя на территории продавца, касающиеся покупки и доставки товара на свою территорию;
4. стоимость товаров, инструментов и др. переданные покупателем продавцу для производства и изготовления товара;
5. лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;
6. доход продавца от любых последующих перепродаж или использования товара на территории Таможенного союза, который должен быть выплачен покупателем продавцу.

Принципы определения  таможенной стоимости устанавливают  основные правила определения, заявления  и контроля таможенной стоимости  перемещаемых товаров. К основным принципам определения таможенной стоимости импортируемых товаров относятся следующие:

1. Нормативно закрепленный перечень методов, применяемых при определении таможенной стоимости.
2. Основа определения таможенной стоимости – стоимость сделки, отражающая, в том числе, применяемые условия поставки товара.
3. Методы определения таможенной стоимости применяются только в установленной последовательности. Исключение составляют методы сложения и вычитания, порядок применения которых избирается декларантом самостоятельно.
4. Определение таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется при соблюдении принципа объективности таких расчетов². Одним из общих правил определения таможенной стоимости товаров является ее установление на основании информации, доступной в стране импорта³.
5. Порядок определения таможенной стоимости един и не зависит ни от количества товара, ни от условия поставки, ни от территориального нахождения продавца и покупателя.
6. Процедура определения таможенной стоимости – не может использоваться как антидемпинговая мера, не должно происходить искусственное завышение таможенной стоимости, она должна быть реальна.
7. Порядок проверки документов и сведений, подтверждающих таможенную стоимость, устанавливается государством самостоятельно.
8. В качестве основы определения таможенной стоимости может использоваться только достоверная информация, т.е. таможенная стоимость не должна быть фиктивной. Данный принцип применяется не только к участникам ВЭД, но и к сотрудникам таможенных органов, определяющих таможенную стоимость (например, в случае ее корректировки).

Таможенная стоимость  ввезенных товаров определяется после их фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза. Однако в некоторых случаях может подаваться предварительная примерная стоимость, например, при периодическом декларировании, далее заявляется стоимость по фактическим объемам поставки.

Практически во всех случаях  таможенная стоимость определяется декларантом самостоятельно, только в некоторых случаях она может  определяться сотрудниками таможенных органов.

1.2.Контроль таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

 

Контроль таможенной стоимости  ввозимых товаров должностными лицами таможенных органов представляет собой совокупность контрольных мер, которые  осуществляются для обеспечения полного соблюдения норм, установленных таможенным законодательством, о проверке достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости ввезенных товаров, правильности выбранного метода определения стоимости ввезенных товаров и расчета ее величины. Также в обязательном порядке производится контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров.

Порядок проведения  контроля таможенной стоимости ввезенных  товаров установлен Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Контроль заявленной стоимости  товаров проводится в форме предварительного, текущего и последующего контроля. Контроль заявленной таможенной стоимости  ввезенных товаров проводится должностным  лицом таможенного органа в рамках осуществления мер таможенного  контроля. Контроль проводится, в основном, до выпуска товаров, однако в некоторых  случаях осуществляется и после  выпуска товаров. При любой форме  контроля используется система управления рисками (далее - СУР).

Механизм контроля таможенной стоимости ввезенных товаров  состоит из ряда обеспечивающих блоков или подсистем (см. рисунок 1.1.).

В рамках проведения контроля таможенной стоимости ввезенных  товаров, в том числе, используется информация, имеющаяся в распоряжении каждого таможенного органа, например:

• по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная, в том числе, с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);

• о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

• полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств-членов Таможенного союза за рубежом;

• полученная от государственных органов государств-членов Таможенного союза;

• полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

Российская система КТС  в целях обеспечения ее полноценного функционирования в обязательном порядке  взаимодействует с аналогичными органами других стран, с другими  государственными органами. Так же необходимо учитывать реальные торгово-коммерческие процессы в мировой торговле, что  требует взаимодействия со всеми  коммерческими структурами.

Каждое решение о принятии таможенной стоимости ввозимых товаров  оформляется должностным лицом  таможенного органа через проставление соответствующей отметки в ДТС (декларации на товары). После этого  ДТС (декларации на товары) с отметкой таможенного органа передается декларанту.

 

Рис.1.1. Элементы системы контроля таможенной стоимости

 

В случае обнаружения признаков, указывающих на то, что сведения о стоимости ввезенных товаров  могут быть недостоверными либо заявленные данные не подтверждены документально, должностное лицо таможенного органа принимает решение о необходимости  проведения дополнительной проверки.

Срок проведения конкретной дополнительной проверки начинается со дня принятия решения о проведении дополнительной проверки до дня принятия конечного решения в отношении  заявленной таможенной стоимости ввезенных  товаров. Процесс контроля таможенной стоимости ввезенных товаров  считается незавершенным пока не будет принято решение, либо о  принятии стоимости, либо о ее корректировке.

В процессе проведения дополнительной проверки должностное лицо таможенного  органа запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения, а также пояснения о характере  перемещаемых товаров, перечень которых  должен указываться в решении  о проведении дополнительной проверки. Перечень дополнительно запрашиваемых у декларанта документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом самостоятельно с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных данных о таможенной стоимости ввезенных товаров. Также учитываются условия и обстоятельства рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации конкретного товара  на рынке ввозимых товаров.

После предоставления дополнительных документов и сведений, решение принимается  должностным лицом того таможенного  органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта и самостоятельно.

При обнаружении в ходе КТС после выпуска товаров  недостоверных сведений о таможенной стоимости ввезенных товаров, должностное  лицо таможенного органа принимает  решение о необходимости корректировки  таможенной стоимости ввезенных  товаров и доводит это до сведения декларанта (таможенного представителя) в порядке и в сроки, установленные  таможенным законодательством государств-членов таможенного союза (см. рисунок 1.2.).

Рис. 1.2. Последовательность проведения КТС товаров после выпуска

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ В РАЗЛИЧНЫХ ПРОЦЕДУРАХ

2.1.Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

 

С 1 июля 2010 года порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 г⁴. Данное Соглашение также основано на ключевых положениях Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).

В Таможенном кодексе Таможенного союза (ТК ТС) вопросам таможенной стоимости посвящена  глава 8(статьи 64 - 69). На основании указанных  статей изданы следующие документы, составляющие договорно-правовую базу Таможенного союза по вопросам определения, декларирования и контроля таможенной стоимости:

• соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 г.;
• соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 г.;
• протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 г⁵.

Основы применения методов можно представить в виде следующей системы (см. рисунок 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Система методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров

 

Рассмотрим  подробнее применяемые методы определения  таможенной стоимости ввезенных  товаров. Как уже отмечалось выше, по возможности, в качестве основы определения  таможенной стоимости должна использоваться стоимость сделки, и только если это не возможно, другие методы. Итак, основным методом является метод  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами. При использовании данного  метода в качестве основы используется цена товара, согласно договору купли  – продажи товара. Данный метод  применяется исключительно к  товарам, поставляемым по договорам купли-продажи. Если нет факта продажи товара, данный метод не может применяться. Также при применении данного метода обязательно учитывается то условие поставки, согласно которому перемещается товар. Исходя из базиса поставки, производят, либо дополнительные начисления, либо вычеты из цены товара. Например, при условии поставки EXW (поставка с завода) к цене необходимо будет добавить и транспортные расходы, и экспортное таможенное оформление, и страхование и другие расходы покупателя на территории продавца. Но если в качестве условия поставки используется DDP (поставка с оплатой пошлины) из цены можно вычесть все расходы продавца на территории покупателя.

Главным условием добавления расходов или их вычета является их документальное подтверждение. Помимо наличия факта купли-продажи товара, есть еще несколько условий, которые  должны соблюдаться при применении данного метода:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами⁶;
2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо скрытых условий внешнеэкономической сделки;
3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения не подлежит уплате продавцу;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами. Однако если они все же являются такими лицами, но данный факт не повлиял на таможенную стоимость, стоимость может быть принята.

Рассмотрим несколько  примеров определения таможенной стоимости.

Пример1. Из Лондона в Санкт-Петербург авиатранспортом доставлена партия текстиля весом 12 тонн. Партия доставлена в соответствии с договором купли-продажи по условию поставки FCA – Лондон. Между продавцом и покупателем договор заключен впервые, до внешнеторговой сделки никаких деловых отношений между продавцом и покупателем не было. Цена контракта 10 евро/кг. Продавец упаковал товар и доставил до аэропорта, расходы составили – 350 евро. Плата за перевозку от Лондона до Санкт-Петербурга составила 1700 евро. Страховые расходы составили 1,5% от цены контракта. Доставка товара до склада покупателя – 34500 руб. Курс евро – 42 рубля за 1 евро. Определим таможенную стоимость, которая будет использована для определения таможенных платежей.

Взаимосвязи между продавцом  и покупателем нет, каких-либо условий, которые не могут быть количественно  определены тоже нет. В связи с этим, условий, препятствующих применению метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами нет, поэтому возможно использовать данный метод для определения таможенной стоимости.

Условие поставки FCA означает, что продавец за свой счет готовит товар к транспортировке, доставляет и передает его перевозчику, проводит экспортное таможенное оформление. Далее все расходы по доставке несет покупатель. В нашем случае, к цене контракта необходимо сделать некоторые доначисления – это касается авиафрахта и расходов на страхование. Расходы по доставке до аэропорта, упаковку и экспортное таможенное оформление по условию поставки уже включены в цену товара и дополнительному включению не подлежат. Итак, таможенная стоимость будет определяться следующим образом:

ТС = (12000кг.×10евро⁄кг. +1700 евро + 120000×0,015) ×42 =  (2.1.)

= 5187000руб.

Пример 2.

По договору купли продажи  поставляются товары на условиях поставки EXW-Стамбул:

1.Набор для мыльных  пузырей, стоимостью 4000 евро, весом  105 кг.

2.Плюшевые игрушки, изображающие  животных (медведи), стоимостью 3000 евро, весом 95кг.

Известно, что товар перемещается автомобильным транспортом. Расходы  по доставке составили  - 1750 евро, страховые  - 800 евро. Брокерские расходы по экспортному  таможенному оформлению (включая  все государственные сборы) – 5% от цены товара. Все расходы по доставке оплачиваются покупателем.

Определим таможенную стоимость, которая будет заявлена таможенному органу при таможенном декларировании.

Транспортные расходы  между товарами одной коммерческой партии распределяются соответственно их весу, а страховые расходы –  соответственно стоимости ввозимых товаров.

Условие поставки EXW означает, что в обязанности продавца входит исключительно передача товара покупателю или перевозчику на территории продавца. Соответственно, все расходы по доставке несет покупатель за собственный счет. Исходя из условий примера, ограничений для применения метода 1 определения таможенной стоимости нет, это значит, что в качестве основы определения таможенной стоимости можно использовать цену контракта.

Определим транспортные расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Трансп.расходы товара 1 = 105 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 918,75 евро.

2. Трансп.расходы товара 2 = 95 кг. ×1750евро⁄200 кг. = 831,25 евро.

Определим страховые расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Страховые расходы товара 1 = 4000 евро × 800евро∕7000 евро = 457,14 евро.

1.Страховые расходы товара 2 = 3000 евро × 800евро∕7000 евро = 342,86 евро.

Определим брокерские расходы, приходящиеся на каждый товар:

1.Брокерские расходы товара 1= 4000 евро × 0,05 = 200 евро.

2.Брокерские расходы товара 2. = 3000 евро ×0,05 = 150 евро.

Определим таможенную стоимость  товара 1:

ТС = (4000 + 918,75 +457,14 + 200) ×42 = 234187,38 рублей. (2.2.)

Определим таможенную стоимость  товара 2:

ТС = (3000 + 831,25 + 342,86 + 150) ×42 = 181612,62 рубля.   (2.3.)

Общая таможенная стоимость  составит:

ТС = 234187,38 + 181612,62 = 415800 рублей.      (2.4.)

Бывают случаи, когда первый метод не применяется, согласно законодательству, должен применяться второй метод  – по стоимости сделки с идентичными  товарами. Идентичные товары – это  одинаковые товары во всех отношениях (производитель, страна происхождения, физические характеристики, ценовая категория и т.д.).

Суть метода заключается  в следующем – определяются сделки с идентичными товарами (при этом избирается период в 90 дней до ввоза  оцениваемых товаров) и производится ее корректировка по количеству и  условиях поставки. Если выявлено две  и более подходящие сделки, выбирают наименьшую стоимость.

В том случае, если идентичных товаров не находят, применяется  следующий метод – по стоимости  сделки с однородными товарами. Однородные товары – это товары, имеющие сходные характеристики. Однако, важное значение имеют также ценовая категория и репутация на рынке. Принцип применений метода такой же, как и у предыдущего.

Если нет ни идентичных, ни однородных товаров, по выбору декларанта может использоваться метод вычитания. В качестве основы в данной случае берут цену товара, по которой он (или идентичные, однородные товары) продается на территории Таможенного союза.  Временной интервал также выбирается в 90 дней. Далее из цены товара вычитаются:

1. коммерческая надбавка к цене, а также другие расходы по реализации товара;
2. «обычные» расходы на транспортировку и страхование товара после пересечения им таможенной границы Таможенного союза;
3. таможенные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате на территории Таможенного союза.

Рассмотрим пример. Между  российской и финской компаниями заключен договор на поставку тракторов  по договору аренды. Товар доставляется финской компанией до границы  с Россией, далее все оформление осуществляется принимающей российской компанией. Идентичных и однородных товаров на территорию России не ввозилось  в течении 2-х лет. Однако известна ценовая информация о продаже аналогичных тракторов:

Таблица 2.1.

Цены и объемы продаж

Цена, тыс.руб.	200	180	210	115	200	210	180
Объем продаж	4	6	12	7	5	1	9

Транспортные расходы  составили – 12000 евро, страховые  – 2500 евро. Декларант предоставил  информацию об обычном уровне прибыли  – 15% от конечной цены товара. Ставка пошлины  – 15%, НДС – 18%.

Определим таможенную стоимость  товара.

Поскольку в данном случае нет факта купли-продажи, первый метод применяться не может. Идентичных и однородных товаров нет. Однако возможно применение метода вычитания. Определим основу для применения данного метода. Ценой, по которой продается наибольшее количество товара, будет 180000 рублей. Поэтапно вычитаем из нее торговую надбавку, НДС, пошлину, и получаем таможенную стоимость товара.

1.Исключение торговой  надбавки

ЦТ = 180000 – (180000 × 15⁄115) = 156522 рубля.

2.Исключение НДС

ЦТ = 156522 – (156522 × 18⁄118) = 132646 рублей.

3.Исключение пошлины

ТС = 132646 – (132646 × 15⁄115) = 115344 рубля.

115344 рубля – имена эта  стоимость будет заявлена в  графе 45 Декларации на товары.

Помимо метода вычитания  декларантом в качестве метода определения  таможенной стоимости может быть избран метод сложения.

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная  стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1. расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;
2. суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;
3. расходы по доставке товаров на таможенную территорию стран-членов Таможенного союза.

Для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно  получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т. е. России. В этой связи использование метода сложения стоимости на практике будет обычно ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой.

Сущность резервного метода заключается в гибкости подхода  к использованию методов определения  таможенной стоимости. В частности, допускается следующее: