Особенности определения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ  ПРЕДПРИЯТИЯ 6

1.1   Экономическая  сущность налога на прибыль.  особенности его исчисления в  российской федерации 6

1.2. Сущность, понятие доходов и расходов  организации. Отличие доходов  и расходов в управленческом  и налоговом учете 22

1.3. Влияние  налога на прибыль на финансовое  состояние предприятия 35

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 39

2.1. Основные  показатели налоговой нагрузки  предприятия 39

2.2. Методика  Е.Б. Кожевникова по определению  налоговой нагрузки на предприятие 43

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 54

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

В наше время все сильнее  возрастает значимость эффективной  налоговой системы для любой  страны. Государство определяет эту  эффективность путем издания  законодательных актов и контролирования  таким образом деятельности хозяйствующих  субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь  желаемых результатов. Для предприятия  же эффективность налоговой системы  заключается в одновременном  следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы  и их функционирования является одним  из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли  или  доходов  предприятий  является  важнейшим элементом налоговой  политики любого  государства. Не случайно  одним  из первых шагов к реальной экономической самостоятельности  России стало принятие ВС РСФСР в  декабре 1990 года  Закона РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР Закона СССР «О налогах  с  предприятий, объединений и организаций». С распадом СССР и переходом к радикальному  изменению всех экономических отношений в конце 1991 года  начала формироваться   новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с 01.01.1992 года Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

Наряду с налогом на добавленную стоимость налог  на прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка  17% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль является еще и основным регулирующим налогом. Соответствующим образом сформированная система налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей народного хозяйства, причем  для разных  регионов эти приоритеты могут быть  различны.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта.

Целью курсовой работы является изучение особенности налогообложения  и методики определения налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль;
2. рассмотреть принципы классификации доходов и расходов;
3. изучить методику определения налоговой нагрузки предприятия;
4. отдельно изучить методы анализа влияния налога на прибыль на финансовые результаты.

Объектом данной курсовой работы будет – налог на прибыль  организаций в РФ, а предметом  – причинно-следственная связь между  его величиной и финансовыми  результатами предприятия.

В первой главе будет рассмотрена  экономическая сущность налога на прибыль, а также рассмотрено различие учета доходов и расходов в  целях бухгалтерского и налогового учета.

Во второй главе будет  рассмотрена методика определения  налоговой нагрузки предприятия.

Теоретической базой исследования послужили труды в области  экономики, экономики предприятий  финансов, финансового менеджмента, экономического и финансового анализа таких авторов, как: А.З.Бобылевой, Н.В.Колчиной, Кирана Уолша, А.Ф. Ионовой, Н.Н. Селезневой, И.А. Бланка, А.Д. Шеремета, И.Н. Демчука, Н.П. Любушина, М.А. Бендикова, Е.В. Джамая, В.П. Грузинова и др.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1   Экономическая сущность налога на прибыль особенности его исчисления в российской федерации

 

В Российской налоговой системе  налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики  налога, объект налогообложения, размеры  ставок налога, виды льгот и сроки  уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения  налоговых норм могут быть произведены  только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Плательщиками налога на прибыль  признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль  от осуществления в России предпринимательской  деятельности.

К ним также следует  отнести коммерческие банки, негосударственные  пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление  страховой деятельности. Бюджетные  организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

Российскими плательщиками  налога на прибыль являются все юридические  лица, образованные и зарегистрированные в соответствии с законодательством  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1 -  Налогоплательщики налога на прибыль

 

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

 Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

Отчетными периодами по налогу признаются:

- для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли:

- месяц;

- два месяца и т.д. до окончания календарного года.

 Для остальных налогоплательщиков:

- первый квартал;

- полугодие;

- девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций:

1. 20%:
• Прибыль организаций, за исключением отдельных видов доходов, указанных ниже;
• По всем остальным доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.
2. 15%:
• Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов, процентные доходы по государственным и муниципальным ценными бумагам, кроме ценных бумаг, указанных ниже, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода, а также доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007;
• Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
3. 10%:
• Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
4. 9%:
• Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
•   Доходы, полученные в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ.
5. 0%:
• Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов о государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях урегулирования валютного долга РФ и бывшего СССР
• Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течении не менее 365 дней непрерывно владеет не менее 50 % от общей суммы выплачиваемых дивидендов. При этом стоимость вклада или депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб.

С 01.01 2012 было определено, что  для организаций - резидентов особых экономических зон может быть установлена пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны и за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не мог быть ниже 13,5 процентов. После внесения изменений размер налоговой ставки с не может быть выше 13,5 процентов. До 01.01.2012 г. пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, могла быть установлена в пределах от 13,5 до 18 процентов, то с указанной даты эти пределы значительно изменены - от 0 до 13.5 процентов, действовать данная норма будет до 01.01.2018 г. Таким образом, резидентам особых экономических зон предоставлена ощутимая льгота по налогу на прибыль.

С 11.01.2012 по 01.01.2023 г. будет  действовать нулевая ставка налога на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер. Условием для применения ставки 0 процентов является ведение указанными организациями раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой как на территории соответствующих особых экономических зон, так и за их пределами

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют  сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в соответствии с налоговым кодексом признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации;

4) для организаций - участников  консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли  участников консолидированной группы  налогоплательщиков, приходящаяся  на данного участника.

Российская организация - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства - полученный через  постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Иностранная организация - доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговой базой для целей  исчисления налога на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая  база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков

 

 

 

 

Рис. 2– Расчёт налоговой базы за налоговый период

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на две группы:

1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации товаров, имущественных прав;

2) внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

– от долевого участия в других организациях;

– штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;

– арендная плата;

– проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

– безвозмездно полученное имущество и т. п. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности полученные:

– в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;

– в виде взносов в уставный капитал;

– в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

– по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;

– унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа;

– религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др. Российские и иностранные организации, которые работают в РФ через постоянные представительства, рассчитают прибыль одинаково. Иностранные организации учитывают доходы (расходы), полученные (произведенные) в РФ. При этом доходы от российских источников, получаемые иностранными организациями, которые не связаны с деятельностью их постоянных представительств, также облагаются данным налогом.

Для определения доходов  могут применяться следующие  методы – метод начислений и кассовый метод. Метод начисления применяется  в качестве общего, кассовый метод  – в специально предусмотренных  случаях.

Метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой  получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Кассовый метод – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором фактически поступили  средства на счета в банки и (или) в кассу организации, иное имущество (работы, услуги) и имущественные  права, а также была погашена задолженность  иным способом.

Расходы налогоплательщика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 -  Классификация расходов налогоплательщика

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать  следующие данные:

- период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде; 

- сумму расходов, произведенных  в отчетном (налогом) периоде,  уменьшающих сумму доходов от  реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных  доходов; 

- сумму внереализационных  расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

- итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период;

- сумма убытка, переносимого  с прошлых налоговых периодов  и уменьшающего налоговую базу;

- итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период  за вычетом соответствующей суммы  убытка.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в  бухгалтерском учёте.

Компания вправе включить в расходы затраты на обучение сотрудника, даже если она не оплачивает обучение не с начала. По мнению Минфина  России, тот факт, что организация  компенсирует работнику расходы  на обучение в вузе не с начала обучения, не мешает учесть указанные затраты  в целях налогообложения прибыли.

Пункт 3 статьи 264 НК РФ содержит условия, при которых расходы на обучение работников включаются в состав прочих расходов: наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, и трудового договора с работником. Иных условий для признания указанных затрат НК РФ не устанавливает.

Если компания получила прибыль  по итогам полугодия 2012 года, она вправе уменьшить налоговую базу полностью  или частично на убытки прошлых налоговых  периодов. Что учесть, чтобы инспекторы при проверке деклараций не отказали в их признании?

По мнению Минфина России, перенести часть полученного  в прошлых налоговых периодах убытка можно уже на первый отчетный период (квартал), если по его итогам получена прибыль). Причем это справедливо и в ситуации, когда организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли и представляет декларацию за январь раньше, чем декларацию за убыточный налоговый период. Об общих правилах переноса убытков читайте во врезке ниже.

Для подтверждения убытка нужны и декларации, и первичные  документы.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков Без таких документов учесть перенесенный убыток, по мнению проверяющих, нельзя.

Срок хранения документов по убыткам. На практике налоговики требуют, чтобы документы, подтверждающие убыток, налогоплательщик хранил не только в  течение срока его списания, но еще три года после этого. Ведь при проведении проверки без них  невозможно будет проверить размер списанного убытка. Получается, что  максимальный срок хранения может составить 13 лет.

Налогоплательщик-правопреемник  может в общеустановленном порядке  переносить на будущее убытки, образовавшиеся у реорганизованной компании до момента  реорганизации. Но только в течение  оставшегося срока из 10 лет.

Три общих правила переноса убытков на будущие налоговые  периоды:

1. Срок переноса ограничен  10 годами, следующими за тем налоговым  периодом, в котором убыток был  получен. При этом убыток, не  перенесенный на ближайший год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.

2. Размер переносимого  убытка не ограничивается. С 2007 года организации вправе признавать  убытки, составляющие до 100% налоговой  базы.

3. Убытки, полученные в  течение нескольких налоговых  периодов, переносят по очереди.  Если налогоплательщик получил  убытки более чем в одном  налоговом периоде, они учитываются  в той очередности, в которой  получены.

Налоговики не признают убытки, если правопреемник не может подтвердить  их первичными документами предшественника. Но большинство судов не поддерживает инспекторов

Таким образом, доля участия  в исполнении налоговых обязательств определяется в соответствии с разделительным балансом. Полагаем, что аналогичным  образом может быть разделен и  налоговый убыток — то есть по доле, в которой к налогоплательщику  перешли права и обязанности.

НК предусматривает три  варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система  уплаты авансовых платежей оговаривается  в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма  авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли  прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного  периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные  суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих  платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала  в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые  платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма к уплате налога в  бюджет определяется как произведение налоговой базы на налоговую ставку.                                                                                                                            

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате квартальных авансовых  платежей. Квартальные платежи засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.