Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

“Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова”

Кафедра финансов и кредита

«Допустить к защите»

Зав. кафедрой___________

ученая степень

_______________________

звание

_______________________

ФИО (подпись)

«___» ___________20___ г.

Курсовая работа

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ

Научный руководитель

____________________ФИО

(должность, ученая степень)

________________________

(подпись)

«____»____________20___г.

Студент группы ФК- ____

___________________ФИО

(подпись)

«____»___________20___г.

Ярославль, 2011 г.

Реферат

Объем 65 с., 2 гл., 5 табл., 18 источников, 4 прил.

Ключевые слова: налог, налог на доходы физических лиц, налогоплательщик, резидент, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговый вычет, налоговый агент, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

Предмет исследования: определение налоговой базы налога на доходы физических лиц, при получении ими различных видов доходов.

Объект исследования: особенности исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на примерах работников различных предприятий.

Цель работы: изучение различных аспектов и особенностей, возникающих при расчете налога на доходы физических лиц при получении ими доходов в различной форме.

Результаты исследования: изучены законодательные основы функционирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, нормативно-правовая база налога. На примерах работников различных предприятий рассмотрены особенности и дискуссионные вопросы, возникающие при исчислении налога на доходы физических лиц при получении ими дохода в различной форме, в том числе в контексте изменений законодательства последних лет.

Содержание

Введение 4

1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц 6

1.1. Понятие НДФЛ, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки 6

1.2. Виды и характеристика налоговых вычетов 15

1.3. Виды доходов, облагаемых НДФЛ 23

1.4. Нормативно-правовая база 30

2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в различной форме 32

2.1. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме 35

2.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах 38

2.3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения 50

2.4. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации 55

2.5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей 57

Заключение 61

Список использованной литературы и источников 64

Приложения 66

Введение

Главная проблем экономики - это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику.

Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к числу наиболее сложных налогов и важных налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Актуальность данной темы заключается в том, что при большом разнообразии доходов, получаемом физическими лицами зачастую сложно правильно рассчитать и уплатить в бюджет налог, поэтому возникает необходимость в обобщении, систематизации и своевременном обновлении информации по данной теме.

Предметом данного исследования является определение налоговой базы налога на доходы физических лиц, при получении ими различных видов доходов, а объектом – рассмотрение особенностей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на примерах работников различных предприятий.

Целью данной работы стало изучение различных аспектов и особенностей, возникающих при расчете налога на доходы физических лиц при получении ими доходов в различной форме. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

изучить законодательные аспекты налога на доходы физических лиц;
рассмотреть систему налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам;
составить нормативно-правовую базу, регулирующую данный налог;
на примере исчисления базы налога на доходы физических лиц работников различных организаций, получающих различные виды дохода, рассмотреть особенности расчета;

Работа состоит из двух частей: в первой рассматриваются правовые аспекты предмета исследования и составляется нормативно-правовая база, во второй решается последняя из поставленных задач.

При написании ВКР нормативно-правовая база была использована в редакциях документов по состоянию на 20 декабря 2011 г.

Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Понятие НДФЛ, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками по НДФЛ являются две категории физических лиц:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации. [1]

Согласно ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода признаются:

граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
иностранные граждане:

получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;
временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако, иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на дату:

фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России. [1]

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения у них объекта налогообложения вне зависимости от их возраста.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ (табл. 1). [1]

Таблица 1

Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных источников
1	2
Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;	страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;	доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;	доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;	доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в УК иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ, за некоторыми исключениями; иного имущества, находящегося за пределами РФ;

	Продолжение таблицы 1
1	2
вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; при этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений	вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации; При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;	пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

	Окончание таблицы 1
1	2
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;	доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.	иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;
к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации. [13]

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами РФ с таможенных складов.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218–221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В главе 23 НК РФ приведены:

особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме;
особенности определения налоговой базы по договорам страхования;
особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;
особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации;
особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан;
особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. [8. С. 59]

Налоговым периодом признается календарный год.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В других случаях в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются (некоторые из них): [1]

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
алименты, получаемые налогоплательщиками;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; и т.д.

Представим информацию о налоговой ставке налога на доходы физических лиц в табл. 2: [9. С. 156]

Таблица 2

Ставки налога на доходы физических лиц в зависимости от вида получаемого ими дохода

Виды доходов

Ставка, %

В отношении доходов:

- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

- для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения

35%

Окончание таблицы 2
- суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными: в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.	35%
В отношении доходов, за некоторыми исключениями, получаемых нерезидентами РФ	30%
В отношении доходов: - от долевого участия, полученных в виде дивидендов; - в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.	9%
Если иное не предусмотрено выше	13%

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ 📙 Курсовая → 🆔 165588